審計(jì)方法從最初的詳細(xì)審計(jì)，過(guò)渡到抽樣審計(jì)，發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)，進(jìn)化到現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破了就賬查賬的范圍。準(zhǔn)確、快速地找到審計(jì)的切入點(diǎn)十分關(guān)鍵，這也是提高審計(jì)效率的關(guān)鍵所在。筆者根據(jù)多年從事財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的實(shí)踐，針對(duì)違紀(jì)資金審計(jì)，總結(jié)出如下幾條途徑：

　　一、從舉報(bào)線索入手

　　有些單位內(nèi)部復(fù)雜，管理較亂，人心渙散，導(dǎo)致群眾意見大，舉報(bào)信多的狀況，我們遇到此類審計(jì)單位，要注意以下工作環(huán)節(jié)：

　?。ㄒ唬┡袛嗯e報(bào)情況的真?zhèn)?。社?huì)現(xiàn)象較為復(fù)雜，舉報(bào)的目的也有多種，如何來(lái)判斷舉報(bào)線索的真?zhèn)危植淮虿蒹@蛇，需要具有工作的藝術(shù)性。一是從舉報(bào)內(nèi)容是否清晰進(jìn)行判斷；二是從多封舉報(bào)信的內(nèi)容是否銜接、是否有矛盾進(jìn)行判斷；三是從被檢舉單位或被檢舉人的周圍側(cè)面進(jìn)行了解；四是找有關(guān)單位、人員調(diào)查了解；五是正面調(diào)查了解。

　?。ǘ┽槍?duì)舉報(bào)問(wèn)題，測(cè)試有關(guān)內(nèi)部控制是否合規(guī)、有效，是否得以嚴(yán)格執(zhí)行。

　?。ㄈ┻M(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。查賬方法可以在順查法和逆查法中進(jìn)行選擇，也可以結(jié)合使用。順查法是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行審查的方法（原始憑證——記賬憑證——賬簿——報(bào)表）。逆查法是指按照業(yè)務(wù)處理的相反順序依次進(jìn)行審查的方法（從會(huì)計(jì)報(bào)表入手，只審查有疑問(wèn)有問(wèn)題的內(nèi)容，可以避免不必要的全面審查）。逆查法一般適用于：（1）被審單位管理制度健全、有效，出現(xiàn)問(wèn)題的機(jī)會(huì)相對(duì)較少。（2）被審單位的規(guī)模大，業(yè)務(wù)多，從節(jié)約工作量及審計(jì)成本考慮，順查法適用的情況與上面相反。進(jìn)行違法違紀(jì)案件的查證工作，通常選用順查法，因?yàn)橛幸牲c(diǎn)、線索，審查的范圍相對(duì)較小，這樣得到的結(jié)果更加全面、準(zhǔn)確。

　　二、從現(xiàn)金的盤查入手

　　經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫離不了貨幣資金的流轉(zhuǎn)，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。作為一種重要的支付手段和流通手段。貨幣資金具有流通性強(qiáng)，使用靈活，容易兌現(xiàn)的特點(diǎn)。因此貨幣資金極易發(fā)生營(yíng)私舞弊、貪污盜竊和揮霍浪費(fèi)等違紀(jì)問(wèn)題。對(duì)貨幣資金大都采用核對(duì)法、盤點(diǎn)法。

　　現(xiàn)金是貨幣資金的重要一種，利用現(xiàn)金作弊主要有以下幾種情況：

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金收入不入賬，私設(shè)“小金庫(kù)”。大致有如下幾種具體形態(tài)：一是截留各種現(xiàn)金收入款項(xiàng)；二是非法侵占其他收入；三是虛列支出、虛報(bào)冒領(lǐng)；四是隱匿傭金、回扣、好處費(fèi)；五是轉(zhuǎn)移收入。

　?。ǘ┨撻_發(fā)票套取現(xiàn)金送禮或支付好處費(fèi)。

　?。ㄈ┡灿脦?kù)存現(xiàn)金。有兩種表現(xiàn)形式：一是打白條抵頂庫(kù)存現(xiàn)金；二是經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)用于個(gè)人生活或其他非正常需要。

　　（四）貪污現(xiàn)金。主要表現(xiàn)為：一是利用收入現(xiàn)金不開票的形式貪污；二是利用涂改、銷毀發(fā)票或收據(jù)的形式貪污；三是利用假發(fā)票、假收據(jù)報(bào)賬貪污；四是利用憑證副本重復(fù)報(bào)賬或用白條虛報(bào)支出；五是開現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金賬進(jìn)行貪污等。

　　現(xiàn)金審查最主要的方式是全面盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，檢查庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)是否相符。盤點(diǎn)應(yīng)采用“突然襲擊”的方法，最好選擇在某一天上班業(yè)務(wù)開始之前，或某天下午下班前停止業(yè)務(wù)結(jié)賬之后，以防有關(guān)人員得到消息而做手腳。盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，審計(jì)人員、出納和財(cái)務(wù)主管應(yīng)同時(shí)在清點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)。

　　除了盤點(diǎn)現(xiàn)金外，如果被審單位現(xiàn)金賬的余額出現(xiàn)紅字，則要進(jìn)行認(rèn)真分析，查明是否有未入賬資金。

　　對(duì)于假發(fā)票報(bào)賬等虛列冒領(lǐng)現(xiàn)金的行為，查賬人員應(yīng)首先審查分析現(xiàn)金日記賬，并根據(jù)日記賬檢查有關(guān)原始憑證，判斷其合理合法性，是否存在涂改原始憑證，或報(bào)銷的憑證沒(méi)有經(jīng)過(guò)有關(guān)人員簽字、核審、或有關(guān)簽字模糊，時(shí)間不吻合、發(fā)票內(nèi)容不合理。如果有上述情況，應(yīng)進(jìn)一步同相關(guān)單位或負(fù)責(zé)人核對(duì)、證實(shí)，如與實(shí)際情況不符，應(yīng)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)查，在取證基礎(chǔ)上查明其是否有貪污行為。

　　三、從銀行賬戶核查入手

　　檢查銀行存款首先應(yīng)核查被審單位的銀行賬號(hào)，一是要被審單位承諾填報(bào)；二是向銀行調(diào)閱；三是檢查有關(guān)資金往來(lái)的原始憑證；四是建立被審單位銀行賬戶資料庫(kù)。

　?。ㄒ唬彶殂y行存款賬：一是核對(duì)銀行存款日記賬和總賬，檢查其二者是否相符；二是核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的發(fā)生情況，重點(diǎn)核對(duì)銀行對(duì)賬單上有一收一付，而銀行存款日記賬上卻沒(méi)有記載的情況。查明有無(wú)人為的增加支出數(shù)，減少收入數(shù)，以掩蓋其挪用或貪污款項(xiàng)的情況。

　?。ǘ┏椴榕c銀行存款有關(guān)的往來(lái)賬戶。應(yīng)選擇其中一些重要業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。重要業(yè)務(wù)主要是指：金額大、時(shí)間長(zhǎng)、頻率高的往來(lái)賬戶、以查明有無(wú)通過(guò)往來(lái)轉(zhuǎn)移資金，或挪用公款獲取好處的行為。

　?。ㄈz查銀行存款結(jié)算憑證。主要用審核的方法，審核現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票（含進(jìn)賬單）、付款委托書和匯出款項(xiàng)等銀行結(jié)算憑證的存根和回單。查明其是否按照規(guī)定使用支票和其他銀行結(jié)算憑證，應(yīng)著重查明以下幾點(diǎn)：

　　1、簽發(fā)的支票和其他銀行結(jié)算憑證，有無(wú)將原始憑證作為付款依據(jù)。

　　2、簽發(fā)的支票和其他銀行結(jié)算憑證，是否及時(shí)登記入賬，簽發(fā)的支票存根是否妥善保管，其標(biāo)號(hào)是否連續(xù)，有無(wú)脫號(hào)。

　　3、作廢支票是否仍保留在支票簿內(nèi)，并加蓋“作廢”戳記。

　　（四）審查銀行存款余額。主要是審核銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查證銀行存款是否真實(shí)存在，賬賬是否一致。

　　審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，應(yīng)注意審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表所有未達(dá)賬款是否合情、合理、合法，對(duì)長(zhǎng)期未達(dá)賬款應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審查。如銀行存款余額經(jīng)調(diào)節(jié)表調(diào)整后，仍有差額，還應(yīng)進(jìn)行跟蹤審查。

　　四、從固定資產(chǎn)的審查入手

　　固定資產(chǎn)增加的途徑主要有：購(gòu)建、有償和無(wú)償調(diào)入及饋贈(zèng)、融資租入、固定資產(chǎn)改良、盤盈等。

　　固定資產(chǎn)減少的原因主要有：無(wú)償或有償調(diào)出；盤虧、毀損或遭受非常事故減少；對(duì)外投資；由于不能繼續(xù)使用而報(bào)廢等。

　　對(duì)固定資產(chǎn)的審查主要采用盤點(diǎn)核對(duì)法，也可以采用抽樣審計(jì)。

　　固定資產(chǎn)作弊主要有以下幾種情況：一是私自侵占單位固定資產(chǎn)；二是開假發(fā)票套取資金；三是構(gòu)建過(guò)程中接受回扣不入賬，或者收受賄賂；四是變價(jià)處理固定資產(chǎn)不入賬，不合法等。

　　五、其他入手點(diǎn)

　　1、檢查資金分配、撥付是否合理、合法，是否有以撥代支，贊助無(wú)預(yù)算撥款關(guān)系的單位或轉(zhuǎn)移資金，從中獲取好處。有些行政事業(yè)單位具有資金分配權(quán)、管理權(quán)，這些權(quán)利如使用不當(dāng)，極容易導(dǎo)致腐敗，因此對(duì)行政事業(yè)單位的資金分配、管理進(jìn)行審計(jì)尤為必要。

　　2、檢查報(bào)刊、書籍的發(fā)行、廣告收支、回扣等。行政事業(yè)單位創(chuàng)辦刊物、出版書籍，是其進(jìn)行宣傳活動(dòng)、課題研究、知識(shí)培訓(xùn)的重要陣地，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，否則，也會(huì)導(dǎo)致違法違紀(jì)。對(duì)行政事業(yè)單位的報(bào)刊、書籍的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)也成為行政事業(yè)單位審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　3、檢查所的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體，看其是否有一次為名開設(shè)賬號(hào)，將無(wú)償變有償，轉(zhuǎn)移收入，或利用其隱瞞截留收入、攤派費(fèi)用等情況。隨著近幾年來(lái)行政事業(yè)單位賬號(hào)清理、“收支兩條線”工作力度的加大，行政事業(yè)單位以自己的名義開設(shè)賬號(hào)設(shè)立“小金庫(kù)”難以藏身，因此，以所的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體為名開設(shè)賬號(hào)成為一種趨勢(shì)。

　　4、查票據(jù)，業(yè)務(wù)案卷。有很多行政事業(yè)單位具有行政執(zhí)法權(quán)、司法權(quán)、收費(fèi)權(quán)，尤其是當(dāng)前，“三亂”問(wèn)題仍是影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的主要問(wèn)題，因此，對(duì)行政事業(yè)單位的票據(jù)，業(yè)務(wù)案卷進(jìn)行審計(jì)是檢查“三亂”問(wèn)題的主要途徑。

　　5、檢查房產(chǎn)，土地等的滋生收入是否入賬，是否依法納稅。

　　檢查所設(shè)的臨時(shí)機(jī)構(gòu)是否有賬號(hào)、資金收支及固定資產(chǎn)管理是是否合規(guī)；撤銷時(shí)，國(guó)有資產(chǎn)是否安全轉(zhuǎn)移。