隨著改革的深化，我國(guó)有不少原來的省部級(jí)單位（部門）、地廳級(jí)單位（部門）逐步剝離了下級(jí)單位，只留下很小的一部分仍由國(guó)家全額撥款，履行政府或行業(yè)管理的職能。那些剝離的下級(jí)單位，雖然有的已地方化、企業(yè)化，大部分已沒有財(cái)政撥款或非全額撥款，但這些單位往往仍與原上級(jí)單位（部門）有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，有的仍由原上級(jí)單位主管，有的仍有撥款的，其撥款分配、監(jiān)督管理仍由原上級(jí)單位說了算，有的原上級(jí)單位仍可控制其主要領(lǐng)導(dǎo)的職務(wù)升遷。這樣的格局，在運(yùn)行中必然產(chǎn)生許多新問題，也給我們的審計(jì)（不管是內(nèi)審、外審還是國(guó)家審計(jì)）帶來許多新課題。

　　問題

　　這些單位改革后，下級(jí)單位形式上與原上級(jí)單位是獨(dú)立的。獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算，具有獨(dú)立的法人地位。而且大部分下級(jí)單位又有自己的二級(jí)單位甚至三級(jí)單位，這些二、三級(jí)單位有的還是二、三級(jí)法人，形式上也是獨(dú)立的。近年來，隨著改革的深入，這些單位通過投資、融資行為，又興辦了許多股權(quán)多元化的新公司。這些新公司，形式上是按現(xiàn)代企業(yè)制度建立的“真正的”現(xiàn)代企業(yè)，除了從股權(quán)結(jié)構(gòu)上能看到其與原單位有關(guān)系外，完全按現(xiàn)代企業(yè)規(guī)則運(yùn)作。正因?yàn)槿绱?，如果這些單位有意識(shí)地利用這種特點(diǎn)來掩蓋他們某些違規(guī)、甚至違法的行為，我們還真得認(rèn)真來對(duì)付。具體來說，我們可以從以下幾方面來分析這些單位在運(yùn)行中可能存在的問題。

　　1、股份制改造中的問題。

　　這些全額撥款的單位通過改革，經(jīng)地方化、企業(yè)化后，大部分在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)顯得資金不足。到銀行貸款又沒有合適的抵押物。因此，其籌措資金的范圍就鎖定在單位內(nèi)部。應(yīng)該說其出發(fā)點(diǎn)是好的。但在具體的做法上卻存在某些問題。他們開始是向職工借款，但等到還款付息時(shí)卻碰到問題：國(guó)家對(duì)利息有嚴(yán)格的規(guī)定。這時(shí)，他們處于兩難的境地，一方面他們向職工承諾了（職工也期望）較高的利息，另一方面國(guó)家卻不允許付出高利息。此時(shí)，他們想到另一種辦法：用從職工中籌集到的資金注冊(cè)一個(gè)新公司。這個(gè)公司對(duì)外是完全獨(dú)立的，是完全股份制的，而且往往是沒有國(guó)有股份的，單位的領(lǐng)導(dǎo)等高管層可能擁有很大一部分的股份，而這個(gè)新公司從事的業(yè)務(wù)卻與原單位完全一樣，同一批人馬在管理。其運(yùn)行結(jié)果可想而知，原單位可能虧損，最好也就是不虧或微利，而新公司卻可能大把大把地分紅。

　　另有一種股份制，主要是在一些需投入較大、配套較多的行業(yè)，單純的私人股份無力構(gòu)建最小的工作單元。這時(shí)他們把職工的股金（其中有很大一部分是領(lǐng)導(dǎo)及高管層的股金）與原單位的資本金合在一起，通過變更股東和注冊(cè)資本，變更成一新公司，其名稱及經(jīng)營(yíng)范圍不變，但新公司的運(yùn)作機(jī)制卻會(huì)發(fā)生質(zhì)的變化。他們?cè)诠べY制度、福利制度、獎(jiǎng)金發(fā)放方面會(huì)有很大的變化，也就是說他們可能會(huì)大幅度地提高高管層的工資福利待遇（職工的待遇也可能會(huì)有所提高）。當(dāng)然，他們不一定全部支付現(xiàn)金，他們可能以房子、小汽車、高檔耐用消費(fèi)品等來作為獎(jiǎng)勵(lì)或福利發(fā)放。到年底，公司往往會(huì)略有盈利或剛好達(dá)到有關(guān)部門的考核標(biāo)準(zhǔn)。他們真正做到了讓領(lǐng)導(dǎo)高興，職工也不會(huì)反對(duì)，真是皆大歡喜。

　　還有一種股份制，主要是對(duì)一些工序可相對(duì)分開的單位。職工資金到位后，組建的新公司名稱、經(jīng)營(yíng)范圍和原單位完全不同，新公司完全按現(xiàn)代企業(yè)制度要求運(yùn)作，其生產(chǎn)過程卻只相當(dāng)于原單位生產(chǎn)工序中某個(gè)可獨(dú)立的工序，但這個(gè)工序可能是一個(gè)投入較少卻又比較賺錢的工序，原單位的利潤(rùn)可能主要來源于這個(gè)工序。這樣運(yùn)作結(jié)果也是顯而易見的，原單位可能營(yíng)利不多甚至可能虧損，但新公司可能紅紅火火。

　　還有一種情況，就是單位在擴(kuò)張過程中，碰到好的項(xiàng)目，這個(gè)項(xiàng)目投入不大，但其前期投入占的比例較大。原單位在進(jìn)行了比較多的前期投入后，突然放棄，由職工股份全面介入，組建新公司來經(jīng)營(yíng)這個(gè)項(xiàng)目。原單位承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)和相當(dāng)部分的費(fèi)用，新公司得到了全部的成果。

　　通過以上分析可以看出，這些單位在擴(kuò)張或股份制過程中，主要是想方設(shè)法瓜分國(guó)有資產(chǎn)，而且主要是無償占用國(guó)有無形資產(chǎn)。因此，不容易發(fā)現(xiàn)，但結(jié)果是非?？膳碌摹Ｋ麄兊男鹿驹谶M(jìn)行了適當(dāng)?shù)脑挤e累后，可能會(huì)反過來收購(gòu)原單位，演出一場(chǎng)小吃大、蛇吞象的商場(chǎng)悲喜劇。

　　2、業(yè)務(wù)或資金往來中的問題。

　　由于本文開頭所述的原因，這些單位和下級(jí)單位之間發(fā)生業(yè)務(wù)或資金往來是自然的、必然的、無可厚非的。但他們?cè)谶@些往來中，卻常?？赡茈[藏著許多不正當(dāng)?shù)?、不可告人的，有的甚至是違紀(jì)違法的事情或行為。具體分析如下：

　　到下級(jí)單位報(bào)銷費(fèi)用。由于國(guó)家對(duì)全額撥款單位的收支監(jiān)督審查很嚴(yán)，特別是費(fèi)用的報(bào)銷，國(guó)家實(shí)行了較嚴(yán)格的預(yù)算和政府采購(gòu)制度。因此，上級(jí)單位可能會(huì)把一些不符合報(bào)銷條件或沒有通過政府采購(gòu)而私自采購(gòu)了“政府采購(gòu)目錄”中物品的費(fèi)用到下級(jí)單位報(bào)銷。到下級(jí)單位報(bào)銷超標(biāo)的通信等辦公費(fèi)用、招待費(fèi)用、禮品費(fèi)用。國(guó)家對(duì)這幾方面的費(fèi)用控制得還是比較嚴(yán)的，但到了下級(jí)企業(yè)單位，就不容易發(fā)現(xiàn)。

　　直接由下級(jí)單位購(gòu)買小汽車、筆記本電腦等高檔耐用消費(fèi)品。由于國(guó)家對(duì)全額撥款單位的支出執(zhí)行嚴(yán)格的預(yù)算控制、政府采購(gòu)等制度，而這些單位改革后在職工人數(shù)，特別是高級(jí)管理人員的數(shù)量等往往比國(guó)家要求的要多，甚至是多很多。結(jié)果，按國(guó)家要求配置的小汽車、電腦等遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠用。此時(shí)，他們就想到了下級(jí)單位。下級(jí)單位是企業(yè)，而且還可能是職工出資的私有企業(yè)，國(guó)家對(duì)此還沒有好方法控制。形式上，下級(jí)單位在財(cái)務(wù)賬上仍擁有這些物品，實(shí)際上，這些物品交貨后就與購(gòu)買單位沒什么關(guān)系了。對(duì)這些物品，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和用自己的一樣，甚至更方便。

　　直接由下級(jí)單位建造或裝修辦公甚至營(yíng)業(yè)用房。由于歷史的原因，他們的辦公用房可能顯得有些年代，不太現(xiàn)代化。而他們自己又不太好申請(qǐng)裝修。自然就想到已企業(yè)化的下級(jí)。下級(jí)單位自然心知肚明，就不知不覺幫上級(jí)解了難。還有個(gè)別單位，很有遠(yuǎn)見卓識(shí)，他們雖然不缺辦公場(chǎng)所，但覺得沒有活錢。因此，他們挑選比較適合商業(yè)營(yíng)業(yè)的地段，以下級(jí)企業(yè)單位的名譽(yù)，開始商業(yè)用房的建設(shè)。物產(chǎn)投入運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的收益卻可以由他們自由支配。

　　直接由下級(jí)單位承擔(dān)大型會(huì)議費(fèi)用。由于國(guó)家對(duì)會(huì)議的控制越來越嚴(yán)，對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的會(huì)議，他們只把很少的會(huì)議預(yù)算費(fèi)用先打入要主辦會(huì)議的下級(jí)單位的賬上，剩下的事情全部由下級(jí)單位搞定。

　　當(dāng)然，這些下級(jí)單位幫上級(jí)辦了事是絕不會(huì)吃虧的，上級(jí)單位會(huì)以民品扶持費(fèi)、項(xiàng)目專項(xiàng)費(fèi)、職工安置費(fèi)、生產(chǎn)或生活基地扶持費(fèi)、建設(shè)費(fèi)等方式給下級(jí)以很好的補(bǔ)償。

　　審計(jì)對(duì)策

　　針對(duì)上述分析中發(fā)現(xiàn)的問題，我們可以采取以下對(duì)策：

　　1、以實(shí)地審計(jì)、駐在審計(jì)為主。審計(jì)中，我們除認(rèn)真審查賬目外，還應(yīng)了解其生產(chǎn)工藝。重視賬實(shí)核對(duì)，對(duì)賬外實(shí)物要多問來源，要認(rèn)真查看會(huì)計(jì)資料以外的其他資料，如會(huì)議記錄、設(shè)備臺(tái)賬、物業(yè)管理等方面的資料，要多向各層次的職工詢問，詢問時(shí)要?jiǎng)?chuàng)造輕松的氣氛，讓職工解除防范。

　　2、重視上年等往年度的審計(jì)資料，特別是有關(guān)資產(chǎn)狀況的描述。通過這些資料與現(xiàn)實(shí)的對(duì)比，我們可以發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的審計(jì)線索，找到審計(jì)的突破口，再通過面詢或詢證函的方式取得另外一些審計(jì)證據(jù)。經(jīng)過反復(fù)比較，可能使問題最后得以解決。

　　3、以資金流向?yàn)榫€索，特別關(guān)注上下級(jí)單位的資金往來。不管費(fèi)用怎樣走，最終還是要由發(fā)生費(fèi)用的單位來承擔(dān)的，只不過可能會(huì)有個(gè)時(shí)間差。只要我們認(rèn)真分析每筆往來資金的往來原因，同其他的輔助資料作對(duì)比，是有可能發(fā)現(xiàn)問題的。

　　4、與紀(jì)檢、監(jiān)察互通信息，從紀(jì)檢、監(jiān)察資料中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。這種改制的單位，有些信息是通過審計(jì)的方法無法獲得的，而紀(jì)檢、監(jiān)察部門可能更容易獲得這些。我們只要采用拿來主義，既省時(shí)又有效。

　　5、充分利用單位內(nèi)部審計(jì)資料和單位聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)的資料。這些資料可能會(huì)無意中暴露一些會(huì)計(jì)資料中沒有記錄的信息，我們可以從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

　　當(dāng)然，僅僅通過審計(jì)可能無法解決這些單位的所有問題，如果能同紀(jì)檢、監(jiān)察、工商、稅務(wù)甚至司法聯(lián)動(dòng)，效果會(huì)更好。