改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制作為經(jīng)濟(jì)體制的一部分，同樣經(jīng)歷了巨大的變化�？偨Y(jié)改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革的歷史，對(duì)于正確認(rèn)識(shí)過(guò)去，把握現(xiàn)在，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革進(jìn)一步推向深入，是很有意義的。 
　　
　　我們這里所說(shuō)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制，指的是國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制，研究的范圍是從1978年至今這一段時(shí)間。在這段時(shí)間里，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革逐步從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革（以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)務(wù)改革）也由此而產(chǎn)生和演進(jìn)。應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制自建國(guó)以來(lái)一直處于變動(dòng)之中，從來(lái)不是僵死的。但1978年以前的變動(dòng)，只是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制大背景下的局部調(diào)整，沒(méi)有觸及舊財(cái)務(wù)管理體制的基礎(chǔ)；1978年以后，實(shí)行了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的變革，沖擊著舊體制的框架，其性質(zhì)與1978年以前的局部調(diào)整迥然不同。 

　　（一） 

　　從1978年起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行經(jīng)濟(jì)改革、對(duì)外開(kāi)放政策。從那時(shí)到現(xiàn)在，以國(guó)有企業(yè)改革為中心的城市經(jīng)濟(jì)改革可以大致劃分為三個(gè)階段，即1978－1986年以對(duì)企業(yè)放權(quán)讓利為主要改革內(nèi)容的階段（簡(jiǎn)稱(chēng)第一階段）；1987－1991年以全面推行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制為主要內(nèi)容的階段（簡(jiǎn)稱(chēng)第二階段）；1992年以后以轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度為主要改革內(nèi)容的階段（簡(jiǎn)稱(chēng)第三階段）。在經(jīng)濟(jì)體制改革的每個(gè)階段，企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制都作出了相應(yīng)的響應(yīng)，進(jìn)行了相應(yīng)的改革。 
　　
　　1、第一階段的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革 
　　
　　這一階段經(jīng)濟(jì)體制改革的重心在農(nóng)村，城市經(jīng)濟(jì)體制改革剛剛起步。城市經(jīng)濟(jì)改革著重解決的是國(guó)營(yíng)企業(yè)的改革。1978年10月，四川省率先在重慶鋼鐵公司等企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)。1979年4月，為了貫徹黨的十一屆三中全會(huì)精神，在中央工作會(huì)議上提出了“調(diào)整、改革、整頓、提高”的方針，具體提出擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，并且把企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞同職工的物質(zhì)利益掛起鉤來(lái)的原則意見(jiàn)。同年7月，國(guó)務(wù)院下達(dá)了《關(guān)于擴(kuò)大國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)的若干規(guī)定》等5個(gè)文件，先在各省選擇少數(shù)企業(yè)試點(diǎn)，隨后逐步推廣。在擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，1981年開(kāi)始國(guó)家對(duì)工業(yè)企業(yè)實(shí)行了利潤(rùn)包干的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，其標(biāo)志是該年9月國(guó)家經(jīng)委和國(guó)務(wù)院體改委下達(dá)的《關(guān)于實(shí)行工業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任若干問(wèn)題的意見(jiàn)》。這一階段里實(shí)施的另一項(xiàng)改革是利改稅。從1980年開(kāi)始，全國(guó)400多個(gè)企業(yè)進(jìn)行了以稅代利的試點(diǎn)。1983年4月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了財(cái)政部《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅試行辦法》，決定開(kāi)始實(shí)行利改稅的第一步，即實(shí)行稅利并存的制度。1984年又試行第二步利改稅，即完全的利改稅。與此同時(shí)，國(guó)家進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，1984年5月國(guó)務(wù)院頒發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)的暫行規(guī)定》，又將國(guó)有企業(yè)的自主權(quán)增加了10項(xiàng)。與上述企業(yè)改革措施相聯(lián)系，這一階段還陸續(xù)開(kāi)始了價(jià)格、財(cái)政、金融。工資等方面的改革，但總的來(lái)講，該階段的城市經(jīng)濟(jì)體制改革是以對(duì)企業(yè)的放權(quán)讓利為中心進(jìn)行的。 
　　
　　為了配合黨中央、國(guó)務(wù)院的改革布署，主管?chē)?guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的財(cái)政部及當(dāng)時(shí)的國(guó)家經(jīng)委、人民銀行、各行業(yè)主管部門(mén)在這一階段相應(yīng)出臺(tái)了一系列企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制方面的改革措施，主要是從分配關(guān)系入手，進(jìn)行擴(kuò)大企業(yè)自主財(cái)權(quán)，實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，同時(shí)也對(duì)擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的配套改革進(jìn)行了初步嘗試。主要包括： 
　　
　�。�1）實(shí)行企業(yè)基金制度。1978年11月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)試行企業(yè)基金的規(guī)定》的文件，規(guī)定工業(yè)企業(yè)按照完成國(guó)家八項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)以及供貨合同的程度，分別按工資總額的不等比例從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取企業(yè)基金，主要用于職工集體福利設(shè)施、彌補(bǔ)職工福利基金不足、發(fā)放職工獎(jiǎng)金等。1979年10月，國(guó)務(wù)院又頒發(fā)了《關(guān)于改進(jìn)國(guó)營(yíng)企業(yè)提取企業(yè)基金辦法的通知》，對(duì)1978年的辦法進(jìn)行了一些修改補(bǔ)充。與此同時(shí)，各行業(yè)主管部門(mén)也紛紛制定了各行業(yè)的企業(yè)基金辦法。 
　　
　　（2）實(shí)行利潤(rùn)留成制度。1979年7月，國(guó)務(wù)院頒發(fā)《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)留成的規(guī)定》，要求試行企業(yè)按規(guī)定比例留用部分利潤(rùn)，用于建立生產(chǎn)發(fā)展基金、職工福利基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)基金。同年8月，財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)委、人民銀行聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院企業(yè)管理體制改革試點(diǎn)中幾個(gè)具體問(wèn)題的意見(jiàn)》。1980年，國(guó)家經(jīng)委、財(cái)政部頒布修訂了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)留成試行辦法》，企業(yè)利潤(rùn)留成制度得到進(jìn)一步推廣。 
　　
　�。�3）進(jìn)行以稅代利試點(diǎn)和實(shí)施利改稅。1980年11月，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于1980年在少數(shù)工業(yè)企業(yè)進(jìn)行利改稅試點(diǎn)的意見(jiàn)》；次年1月印發(fā)了《關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)試行以稅代利的幾項(xiàng)規(guī)定》，對(duì)以稅代利、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的試點(diǎn)企業(yè)作了統(tǒng)一規(guī)定。在進(jìn)行了兩年的試點(diǎn)工作以后，1983年財(cái)政部召開(kāi)了全國(guó)利改稅工作會(huì)議，發(fā)出了《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅試行辦法》的通知，提出了在全國(guó)推行第一步利改稅的具體方案，即對(duì)國(guó)營(yíng)大中型工業(yè)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，一律按55％的稅率征收所得稅，稅后利潤(rùn)一部分采取遞增包干、固定比例上交或交納調(diào)節(jié)稅等辦法上交國(guó)家，一部分按國(guó)家規(guī)定的留利水平留給企業(yè)。一年之后，即1984年9月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部《關(guān)于在國(guó)營(yíng)企業(yè)推行利改稅第二步改革的報(bào)告》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步利改稅試行辦法》，決定從1984年10月1日起在全國(guó)推行第二步利改稅，即將企業(yè)應(yīng)上交國(guó)家的財(cái)政收入分別按11個(gè)稅種向國(guó)家交稅，稅后利潤(rùn)留給企業(yè)使用。 
　　
　　（4）擴(kuò)大企業(yè)自主財(cái)權(quán)和完善利改稅的配套改革。在企業(yè)財(cái)務(wù)改革的這一階段，圍繞擴(kuò)大企業(yè)自主財(cái)權(quán)和實(shí)行利改稅的主題，出臺(tái)了一系列配套改革措施，其中主要有： 
　　
　�、�固定資產(chǎn)實(shí)行有償調(diào)撥和有償占用。1979年以前，國(guó)營(yíng)企業(yè)間的固定資產(chǎn)無(wú)償調(diào)撥。1979年6月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行有償調(diào)撥的試行辦法》，規(guī)定企業(yè)間調(diào)撥固定資產(chǎn)要作價(jià)收款。同年，還明確了在實(shí)行企業(yè)利潤(rùn)留成的同時(shí)，實(shí)行固定資產(chǎn)的有償使用制度，規(guī)定企業(yè)對(duì)占用的固定資產(chǎn)要向國(guó)家交納固定資產(chǎn)占用費(fèi)。 
　　
　�、诹鲃�(dòng)資金有償使用。1978年以前，國(guó)營(yíng)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)供應(yīng)和管理制度大體上分別實(shí)行全額財(cái)政撥款、銀行全額信貸、財(cái)政和銀行分別供應(yīng)的辦法。從1979年始，國(guó)家規(guī)定國(guó)營(yíng)工交企業(yè)的全部流動(dòng)資金逐步改為由人民銀行以貸款方式提供；并決定從1980年10月三日起，企業(yè)對(duì)核定的流動(dòng)資金應(yīng)向財(cái)政部門(mén)交納流動(dòng)資金占用費(fèi)。 
　　
　　以上措施，都是為了在擴(kuò)大企業(yè)財(cái)權(quán)的同時(shí)加大企業(yè)的責(zé)任而提出的。 
　　
　�、蹖�(shí)行成本統(tǒng)一管理，頒布《成本管理條例》及細(xì)則。建國(guó)以來(lái)，國(guó)家曾有過(guò)若干費(fèi)用開(kāi)支辦法并有過(guò)多次修改與補(bǔ)充。1984年3月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》2同年4月，財(cái)政部又頒布《國(guó)營(yíng)工業(yè)、交通企業(yè)成本管理實(shí)施細(xì)則》，使我國(guó)有了一套比較完善的成本管理辦法，相對(duì)規(guī)范了所得稅的成本費(fèi)用扣除辦法。 
　　
　　④改革折舊制度，頒布《折舊試行條例》。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)實(shí)行折舊基金制，將其作為固定資產(chǎn)更新改造的主要來(lái)源。1978年前的折舊基金實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支辦法，1978年后企業(yè)提取的折；日基金上交國(guó)家部分逐步減少，直至1986年折舊基金全部留給企業(yè)。為了規(guī)范折舊的提取和管理，1988年4月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《國(guó)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》，明確了折舊的提取范圍，折舊基金的使用、管理和監(jiān)督辦法。 
　　
　　以上對(duì)成本管理和折舊管理的改進(jìn)，既是出自統(tǒng)一企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目的考慮，也是為了規(guī)范企業(yè)的成本費(fèi)用管理。 
　　
　　回顧第一階段的財(cái)務(wù)改革，我們可以看到，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)改革實(shí)際是以財(cái)務(wù)改革為突破口的，即從利潤(rùn)分配入手，擴(kuò)大企業(yè)財(cái)權(quán)，使企業(yè)擁有再生產(chǎn)的能力和促使勞動(dòng)者從物質(zhì)利益上關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；然后將國(guó)家與企業(yè)間的分配關(guān)系加以規(guī)范化，以稅收的形式固定下來(lái)，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)放權(quán)讓利的經(jīng)濟(jì)體制改革的目的。但是，這一階段的財(cái)務(wù)改革基本停留在分配環(huán)節(jié)上，尚未涉及國(guó)有企業(yè)存在的深層問(wèn)題，因而只有改革的初步。 
　　
　　2、第二階段的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革 
　　
　　以農(nóng)村為主的經(jīng)濟(jì)改革取得的巨大成就，向城市改革提出了要求，提供了經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)城市改革取得了一些經(jīng)驗(yàn)并基本完成了經(jīng)濟(jì)調(diào)整工作；世界上正在興起的新技術(shù)革命也使得改革的需要更為迫切。在這樣的背景下，1984年10月召開(kāi)了黨的十二屆三中全會(huì)。會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》的文件，決定加快以城市為重點(diǎn)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐。該決定提出了社會(huì)主義有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)的觀念，指出了繼續(xù)增強(qiáng)企業(yè)活力，建立合理的價(jià)格體系，按照政企分開(kāi)的原則改革政府機(jī)構(gòu)，建立多種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，堅(jiān)持多種經(jīng)濟(jì)形式和經(jīng)營(yíng)方式共同發(fā)展等改革的方針。該決定標(biāo)志著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的重心從農(nóng)村轉(zhuǎn)向了城市。 
　　
　　經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)仍然是國(guó)營(yíng)企業(yè)改革。該期間國(guó)營(yíng)企業(yè)改革包括四個(gè)方面：對(duì)國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制；對(duì)國(guó)營(yíng)小型企業(yè)實(shí)行租賃經(jīng)營(yíng)責(zé)任制；對(duì)少數(shù)有條件的大中型企業(yè)實(shí)行股份制試點(diǎn)；組建企業(yè)集團(tuán)。其中承包制是改革的主要內(nèi)容，構(gòu)成了第二階段經(jīng)濟(jì)體制改革的特征。實(shí)行國(guó)營(yíng)企業(yè)的承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，思想上受著農(nóng)村家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制的啟發(fā)，直接的原因則是出于搞活企業(yè)和防止當(dāng)時(shí)出現(xiàn)的全國(guó)性經(jīng)濟(jì)滑坡（1987年第一季度預(yù)算內(nèi)工業(yè)企業(yè)成本比上年同期上升5％，虧損面增加40％，財(cái)政收人下降2.3％）的考慮。1988年2月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制暫行條例》，對(duì)前一年各地展開(kāi)的企業(yè)承包制進(jìn)行了總結(jié)，對(duì)一系列問(wèn)題作出了明確規(guī)定。1988年4月，七屆全國(guó)人大一次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》在保證和促進(jìn)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制方面，起到了重要作用。在上述暫行條例和企業(yè)法的規(guī)范和指導(dǎo)下，企業(yè)承包制在全國(guó)普遍展開(kāi)。到1990年年底，大多數(shù)實(shí)行承包制的企業(yè)完成了第一輪承包，開(kāi)始了第二輪承包。 
　　
　　這一階段的企業(yè)財(cái)務(wù)改革，主旋律是貫徹企業(yè)承包制，同時(shí)試行企業(yè)租賃、股份制試點(diǎn)和企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理辦法。 
　　
　　企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制財(cái)務(wù)管理體制的主要內(nèi)容表現(xiàn)在分配環(huán)節(jié)上：企業(yè)包上交國(guó)家利潤(rùn)、包完成技術(shù)改造、實(shí)行工資與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。承包上交國(guó)家利潤(rùn)的形式有上交利潤(rùn)遞增包干；上交利潤(rùn)遞增包干，超收分成；上交利潤(rùn)基數(shù)包干，超收分成等多種。在第一輪承包中，實(shí)行所得稅前承包的利潤(rùn)范圍是所得稅。調(diào)節(jié)稅、利潤(rùn)；實(shí)行所得稅后承包的利潤(rùn)范圍是調(diào)節(jié)稅、利潤(rùn)。企業(yè)完成承包指標(biāo)后的留利，按規(guī)定建立生產(chǎn)發(fā)展基金、職工福利基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)基金。承包制下財(cái)務(wù)管理的具體規(guī)定，體現(xiàn)在財(cái)政部門(mén)1987年發(fā)布的《關(guān)于國(guó)營(yíng)大中型工業(yè)企業(yè)推行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》、1988年發(fā)布的《全民所有制工業(yè)企業(yè)推行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的有關(guān)規(guī)定》、1990年發(fā)布的《關(guān)于完善全民所有制企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的意見(jiàn)》等文件中。 
　　
　　從本質(zhì)上看，企業(yè)承包制是前一階段放權(quán)讓利改革的延續(xù)和發(fā)展。其思路還是通過(guò)調(diào)整分配關(guān)系改變企業(yè)機(jī)制。與放權(quán)讓利改革相比，實(shí)行承包制后，企業(yè)的多項(xiàng)自主權(quán)的落實(shí)情況有所改變，政府的隨機(jī)干涉有所減少，但企業(yè)與政府間的行政依附關(guān)系仍未改變，企業(yè)仍然不能成為獨(dú)立的市場(chǎng)主體。同時(shí)在承包制的執(zhí)行中，由于發(fā)包方和承包方的責(zé)任不對(duì)稱(chēng)，導(dǎo)致發(fā)包方無(wú)約束，承包方負(fù)盈不負(fù)虧，企業(yè)短期行為和預(yù)算軟約束現(xiàn)象普遍存在。這一切都表明：這一階段的財(cái)務(wù)改革比起第一階段有所發(fā)展，但尚未找到一條國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)改革的根本路子。 
　　
　　在第二階段企業(yè)財(cái)務(wù)改革中，國(guó)家與企業(yè)利潤(rùn)分配關(guān)系的另一重大改革探索是試行稅利分流。這在國(guó)家與企業(yè)利潤(rùn)分配體制上，是對(duì)承包制的發(fā)展，發(fā)揮了承包制的激勵(lì)作用和所得稅的杠桿作用。1989年，財(cái)政部、國(guó)家體改委聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行利稅分流的試點(diǎn)方案》，提出了將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分別以所得稅和利潤(rùn)的形式上交，稅后還貸，上交的利潤(rùn)采取多種形式承包的辦法。利稅分流體現(xiàn)了國(guó)家的社會(huì)管理者權(quán)能與國(guó)有企業(yè)所有者權(quán)能的分離，有利于完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，盡管它還存在一定的缺點(diǎn)，但為以后的稅制改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度作出了必要的鋪墊。 
　　
　　3、第三階段的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制 
　　
　　1992年初，鄧小平同志南巡講話和隨后召開(kāi)的黨的“十四大”，標(biāo)志著中國(guó)改革開(kāi)放和社會(huì)主義建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。1993年11月，黨的十四屆三中全會(huì)作出了《關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，提出了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革總目標(biāo)及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本框架；堅(jiān)持公有制為主、多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的方針；轉(zhuǎn)換國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度；建立全國(guó)統(tǒng)一開(kāi)放的市場(chǎng)體系；轉(zhuǎn)變政府管理經(jīng)濟(jì)的職能；建立合理的收入分配制度；建立多層次的社會(huì)保障制度。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度方面，1993年12月公布的《中華人民共和國(guó)公司法》提出的規(guī)范化公司的組織和行為準(zhǔn)則，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委組織實(shí)施的《關(guān)于選擇一批國(guó)有大中型企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)的方案》（1994年11月），為國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度改造提供了一定的范本和經(jīng)驗(yàn)。在此以后的一系列黨和政府的重大會(huì)議、理論討論中，都強(qiáng)調(diào)國(guó)有企業(yè)的改革處在經(jīng)濟(jì)體制改革的中心位置，并將國(guó)有企業(yè)的改革方向確定為建立現(xiàn)代企業(yè)制度。因此，這一階段的經(jīng)濟(jì)體制改革就具有了轉(zhuǎn)換國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的特征。這一階段改革與前兩階段改革的根本區(qū)別，在于突破了原有的企業(yè)制度框架，走上了制度創(chuàng)新之路。 
　　
　　與此相適應(yīng)，這一階段的企業(yè)財(cái)務(wù)改革主要表現(xiàn)在下列兩個(gè)方面： 
　　
　　（1）公布《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和新的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度。1992年11月，財(cái)政部公布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，隨后又相繼頒布了全國(guó)統(tǒng)一的10個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)制度。新企業(yè)財(cái)務(wù)制度與以往財(cái)務(wù)制度相比，在建立資本金制度、固定資產(chǎn)管理和折舊制度、成本核算制度和成本費(fèi)用開(kāi)支范圍、利潤(rùn)分配、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面作出了重大改革。 
　　
　�。�2）進(jìn)一步調(diào)整國(guó)家與企業(yè)的利潤(rùn)分配關(guān)系。從1994年1月起，國(guó)家全面推行國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配制度的改革，具體途徑為統(tǒng)一企業(yè)所得稅率，實(shí)行比例稅制，統(tǒng)一、規(guī)范企業(yè)所得稅稅基；逐步建立國(guó)有資產(chǎn)收益按資分利、按股分紅的分配制度；取消對(duì)國(guó)有企業(yè)征收的能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金；取消企業(yè)包稅，強(qiáng)化稅收征管等等。 
　　
　　這一階段的企業(yè)財(cái)務(wù)改革，體現(xiàn)了探索建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的要求，表現(xiàn)出了與前兩階段改革很大的不同。 
　　
　　隨著改革的深入，人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到，需要從根本上弄清楚國(guó)家與國(guó)有企業(yè)之間到底應(yīng)該是怎樣一種財(cái)務(wù)關(guān)系。于是，所有者財(cái)務(wù)論引起了人們的廣泛關(guān)注。按照這一觀點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)分清國(guó)家作為國(guó)有資產(chǎn)所有者和社會(huì)行政管理者的不同身份。作為前者，國(guó)家與國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系表現(xiàn)為國(guó)有資本的投入與國(guó)有資產(chǎn)受托代理所引起的投資分配關(guān)系；就這一點(diǎn)講，與兩權(quán)分離下其他投資者與被投資者間的財(cái)務(wù)關(guān)系沒(méi)有本質(zhì)不同。作為后者，國(guó)家行使的則是行政管理權(quán)，不應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范圍。目前，這一觀點(diǎn)已贏得了較多人的贊成。 

　　（二） 

　　1978年以來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)改革，取得了很大成績(jī)，也留給我們很多思考。認(rèn)真地分析總結(jié)二十年來(lái)改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，是很有必要的。 
　　
　　首先，從以上企業(yè)財(cái)務(wù)改革的經(jīng)歷中，可以看到這樣一些特點(diǎn)： 
　　
　　（1）改革的道路需要我們自己摸索，很少有直接的經(jīng)驗(yàn)可資借鑒。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)改革，是在中國(guó)現(xiàn)階段的特定條件下進(jìn)行的，帶有明顯的中國(guó)特色，無(wú)論從歷史上還是從國(guó)際上，都找不到直接可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)，也沒(méi)有公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。就這一點(diǎn)而言，企業(yè)財(cái)務(wù)改革的難度要大于會(huì)計(jì)改革。會(huì)計(jì)管理作為一種社會(huì)信息管理，尚有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等一批可供借鑒的模式，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制卻沒(méi)有什么公認(rèn)的樣板。二十年來(lái)，我們的企業(yè)財(cái)務(wù)改革之路就是在缺乏參照物的情況下自己探索著走過(guò)來(lái)的或走彎路或陷入迷茫是自然的和可以理解的。 
　　
　　（2）企業(yè)財(cái)務(wù)改革與國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)改革密不可分，是經(jīng)濟(jì)改革的一部分。從以上企業(yè)財(cái)務(wù)改革的歷史回顧中，我們可以強(qiáng)烈地感到企業(yè)財(cái)務(wù)改革與經(jīng)濟(jì)體制改革的緊密相關(guān)性，也使人們看到企業(yè)財(cái)務(wù)改革往往被作為經(jīng)濟(jì)體制改革的突破口。比如，第一階段和第二階段的改革著重處理國(guó)家與企業(yè)間的利潤(rùn)分配關(guān)系，這就將企業(yè)財(cái)務(wù)改革置于經(jīng)濟(jì)體制改革的風(fēng)口浪尖。但是歷史上也未曾出現(xiàn)過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)改革異軍突起，超越經(jīng)濟(jì)體制改革的情況。這說(shuō)明，企業(yè)財(cái)務(wù)改革基本上不具有獨(dú)立性，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)改革的設(shè)想必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)體制改革的基本走向和整體進(jìn)程作通盤(pán)考慮。 
　　
　�。�3）企業(yè)財(cái)務(wù)改革必須有金融、稅收、財(cái)政、價(jià)格體制、計(jì)劃體制、勞動(dòng)與社會(huì)保障等多方面改革相配套才能有所進(jìn)展。企業(yè)財(cái)務(wù)改革是國(guó)有企業(yè)改革的一個(gè)環(huán)節(jié)，牽一發(fā)而動(dòng)全身，沒(méi)有其他方面的改革，財(cái)務(wù)改革是無(wú)法進(jìn)行的。例如，國(guó)家與企業(yè)利潤(rùn)分配關(guān)系的調(diào)整，需要有稅收體制改革的配合；實(shí)行工效掛鉤，調(diào)整國(guó)家、企業(yè)與職工的分配關(guān)系，需要有工資體制改革的配合；按照股份制模式改造企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制，更要有金融市場(chǎng)，特別是資本市場(chǎng)的建立與發(fā)展等等。實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)體制任何一個(gè)方面的改革，都需要有其他方面改革的配合，以其他方面的改革為依托。因此，改革的設(shè)計(jì)應(yīng)該是一套系統(tǒng)工程，每一項(xiàng)措施的出臺(tái)都需考慮其實(shí)際可行性，而不能一廂情愿。 
　　
　　（4）企業(yè)財(cái)務(wù)改革的主體是政府部門(mén)。因?yàn)楸疚乃�談的企業(yè)財(cái)務(wù)改革指的是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的改革，作為國(guó)有企業(yè)的所有者代表——政府部門(mén)，也就必然地扮演了改革主體的角色。我們從上述歷史回顧中可以看到，任何一項(xiàng)財(cái)務(wù)改革舉措都是由政府部門(mén)推行的，這表現(xiàn)了企業(yè)所有者在財(cái)務(wù)改革中的絕對(duì)權(quán)威和主導(dǎo)作用。但是，改革的成功又要有企業(yè)與職工的贊同與響應(yīng)，否則即使強(qiáng)行執(zhí)行也無(wú)法收到預(yù)期的效果，甚至把事情弄得更糟。典型的教訓(xùn)是在利改稅的改革中，由于所得稅稅率與稅基的確定偏向于中央財(cái)政收入，未能處理好政府與企業(yè)之間的關(guān)系，導(dǎo)致了企業(yè)的強(qiáng)烈抵制，使得在后來(lái)的承包制中相當(dāng)程度地削弱了利改稅中所確定的不少稅種和稅率的效力。 
　　
　�。�5）改革者始終將企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制、國(guó)家財(cái)政管理、稅收制度的改革作為一個(gè)整體，即將企業(yè)財(cái)務(wù)、國(guó)家財(cái)政與國(guó)家稅收視為國(guó)家與企業(yè)間利潤(rùn)分配的不同手段來(lái)協(xié)調(diào)。由于國(guó)家是國(guó)有企業(yè)的所有者，同時(shí)又是社會(huì)的管理者，因而當(dāng)其作為改革的主體時(shí)，很容易產(chǎn)生將企業(yè)財(cái)務(wù)、國(guó)家財(cái)政、稅收合一考慮的傾向，于是改革的設(shè)計(jì)很大程度上遵循著財(cái)政決定企業(yè)財(cái)務(wù)，企業(yè)財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)制度是企業(yè)納稅的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)成本與納稅成本一致的思路進(jìn)行。 
　　
　�。�6）改革道路漫長(zhǎng)，新問(wèn)題層出不窮。二十年來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)改革使我們感到，改革既是艱巨的，又是長(zhǎng)期的，某項(xiàng)改革措施往往只能解決局部問(wèn)題，甚至預(yù)先設(shè)想的局部問(wèn)題都解決不了，搞不好還會(huì)產(chǎn)生負(fù)作用；或者在解決原有問(wèn)題的同時(shí)連帶產(chǎn)生出新問(wèn)題。事實(shí)證明，那種認(rèn)為某種改革方案可以一勞永逸地解決所有矛盾的想法，是幼稚的和不現(xiàn)實(shí)的，必須樹(shù)立長(zhǎng)期改革的觀念并作好艱苦探索的準(zhǔn)備。確定這樣的戰(zhàn)略思想才不致使我們?cè)跀?shù)不清的困難面前喪失信心，也才有利于我們正確看待各項(xiàng)改革措施。 

　�。ㄈ�） 

　　企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，本文無(wú)意在此進(jìn)行系統(tǒng)的探討，但也可以從改革的形式上找出下列一些或許應(yīng)該在今后予以改善的方面： 
　　
　�。�1）改革缺乏明確的理論指導(dǎo)。我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)改革，陸續(xù)采取了很多具體措施，但給人的感覺(jué)卻是方法多，理論說(shuō)明少。企業(yè)財(cái)務(wù)改革是整個(gè)國(guó)有企業(yè)改革的一部分，而國(guó)有企業(yè)改革本身就缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)。改革以來(lái)，國(guó)有企業(yè)改革目標(biāo)模式幾經(jīng)變換，但不論是放權(quán)讓利還是承包制，都沒(méi)有作出過(guò)“為什么要這樣辦”的認(rèn)真論證，更多是靠試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，因而難免帶有非理性的特征，如強(qiáng)制推行，盲目接受；一風(fēng)吹，一刀切；急功近利，不講長(zhǎng)遠(yuǎn)等等。就具體問(wèn)題而言，多年的探索之后，目前認(rèn)定建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國(guó)有企業(yè)改革的總目標(biāo)，但事實(shí)上對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度仍有不少說(shuō)不清的地方；對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度下的財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)是怎樣的，也未能勾畫(huà)出基本的輪廓。長(zhǎng)期強(qiáng)調(diào)的改變政府職能，實(shí)行政企分開(kāi)，各自權(quán)能到位，也一直說(shuō)不清哪些是企業(yè)自己該辦的事，哪些是政府（國(guó)有企業(yè)所有者）該管的事，政府應(yīng)該對(duì)企業(yè)管到什么程度，怎樣實(shí)現(xiàn)權(quán)能到位。由于缺乏理論指導(dǎo)，走到今天的企業(yè)財(cái)務(wù)改革，難以拿出有力的新方案，似乎陷入了束手無(wú)措的窘境。改革的發(fā)展，需要有明確的理論指導(dǎo)，這已經(jīng)成為人們的共識(shí)。 
　　
　　由于缺乏理論指導(dǎo)，企業(yè)財(cái)務(wù)改革也就表現(xiàn)出缺乏總體思路和整體規(guī)化，而是采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的實(shí)用主義的辦法。進(jìn)行放權(quán)讓利的改革，是基于政府對(duì)國(guó)有企業(yè)管束太多，企業(yè)缺乏經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的判斷；后來(lái)轉(zhuǎn)向推行承包制，則是為了克服前一階段改革產(chǎn)生的弊端和防止經(jīng)濟(jì)滑坡。雖然說(shuō)改革中出現(xiàn)了問(wèn)題，必然要采取措施加以解決，“摸著石頭過(guò)河”是不可避免的，但從另一方面也表現(xiàn)出以上前后兩種改革目標(biāo)及其轉(zhuǎn)換的就事論事的做法。一場(chǎng)改革，如果無(wú)法從前一步預(yù)想下一步的走向，就不能不說(shuō)這場(chǎng)改革缺乏戰(zhàn)略安排。人們常常批評(píng)的政策不具有前后銜接的連貫性，改革的配套措施不健全等，實(shí)際上都是整體設(shè)計(jì)出了毛病的后果。 
　　
　�。�2）改革缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)，傳統(tǒng)上分屬?lài)?guó)家財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、建設(shè)銀行、各行業(yè)主管部門(mén)，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委也經(jīng)常參予干涉。隨著體制改革的深化和企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的復(fù)雜化，中國(guó)證監(jiān)會(huì)也較多地參予了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理和調(diào)控。管理部門(mén)的多元化，造成了財(cái)務(wù)改革的多頭領(lǐng)導(dǎo)。多頭領(lǐng)導(dǎo)的一個(gè)弊端，就是凡事誰(shuí)都管，但誰(shuí)都不負(fù)全責(zé)。企業(yè)財(cái)務(wù)改革與會(huì)計(jì)改革相比，這一問(wèn)題就很明顯。上述改革總體思路和整體規(guī)化不清的問(wèn)題，也部分地由于缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)所造成。當(dāng)然，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府權(quán)能進(jìn)行了充分的轉(zhuǎn)變后，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)是否還需要有人主管，由誰(shuí)代表國(guó)家或受托管理國(guó)有企業(yè)，需要繼續(xù)探索。 
　　
　�。�3）改革思維方式的幼稚。這指的是以簡(jiǎn)單的思維方式看待企業(yè)財(cái)務(wù)改革和處理改革事物，不善于從根本上認(rèn)識(shí)國(guó)內(nèi)與國(guó)外、本地區(qū)與其他地區(qū)、本行業(yè)與其他行業(yè)的區(qū)別和差異，習(xí)慣于用僵死的眼光、教條主義或簡(jiǎn)單“拿來(lái)主義”的方式看待國(guó)內(nèi)外已有的某種思想、理論或經(jīng)驗(yàn)，熱衷于推廣“典型”，缺乏保持平衡的批判思維。例如，農(nóng)村以家庭聯(lián)產(chǎn)承包為中心的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)責(zé)任制取得了巨大成功之后，城市的企業(yè)財(cái)務(wù)改革也仿照?qǐng)?zhí)行，實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，似乎“一包就靈”，而城市企業(yè)的情況與農(nóng)村截然不同，卻沒(méi)有多少人及時(shí)地注意到這一點(diǎn)。對(duì)試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)推廣，也往往不太顧及經(jīng)驗(yàn)的適用條件，而寄予著過(guò)高的期望。簡(jiǎn)單思維方式極易產(chǎn)生偏執(zhí)，造成始料不及的矛盾，給改革帶來(lái)?yè)p失。這是需要從思想上加以糾正的。 
　　
　　企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革是一場(chǎng)任重道遠(yuǎn)的革命，需要研究的問(wèn)題很多，每個(gè)問(wèn)題之間又相互牽制，故而具有復(fù)雜性。但我們相信，只要堅(jiān)定信心，真正采取科學(xué)的態(tài)度，改革大業(yè)就一定能夠取得成功。