[摘要]在分析了各種不同財務(wù)起點理論的缺陷及共同的盲點，并對財務(wù)理論與財務(wù)管理理論區(qū)別認識之后，提出財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點應(yīng)是雙起點的，并以雙邏輯起點為基礎(chǔ)，構(gòu)建出財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的基本框架。

　　[關(guān)鍵詞]財務(wù)理論；財務(wù)管理理論；本金；財務(wù)目標

　　一、引言

　　財務(wù)理論結(jié)構(gòu)是人們基于對財務(wù)實踐活動中的認識，通過思維活動，對財務(wù)理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定。其功能在于界定財務(wù)理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量，揭示其內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系，理順財務(wù)理論研究的基本脈絡(luò)，指導(dǎo)和推動財務(wù)管理實踐的發(fā)展。從邏輯結(jié)構(gòu)上講，構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)理論結(jié)構(gòu)，首先要解決如何確定邏輯起點的問題。邏輯起點應(yīng)是財務(wù)理論中最簡單、最普遍、最基本的范疇，它是財務(wù)理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)。因此，確定財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，應(yīng)是構(gòu)建財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的首要著力點。

　　二、財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)有財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的研究起點

　　財務(wù)理論研究的起點問題，長期以來都是理論界爭論的焦點。從20世紀60年代我國理論界開始從事財務(wù)理論研究以來，大體形成了5種不同的起點理論，下文將作一個簡單的介紹和評價。

　　“本質(zhì)起點論”認為，財務(wù)質(zhì)的規(guī)定性決定了財務(wù)的獨立性，財務(wù)的種種獨特形態(tài)，乃是奠定財務(wù)獨立存在的客觀基礎(chǔ)。這一觀點符合我國傳統(tǒng)的哲學(xué)思維習(xí)慣，突出了財務(wù)不同于其他經(jīng)濟領(lǐng)域的獨特性，對建立和完善財務(wù)理論體系做出了很大貢獻。但是，財務(wù)研究的起點應(yīng)該反映社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，反映財務(wù)領(lǐng)域中必然的內(nèi)在聯(lián)系，并成為財務(wù)系統(tǒng)的向?qū)Ш蜏贤ㄘ攧?wù)理論與實踐的橋梁。顯然，財務(wù)本質(zhì)作為純粹的理論范疇，不具備這一特征，以此為起點，必然會阻礙財務(wù)應(yīng)用理論的發(fā)展，也不利于財務(wù)管理理論體系的完善。

　　“環(huán)境起點論”認為，“從20世紀財務(wù)管理的發(fā)展過程可以看出，財務(wù)管理目標、財務(wù)管理內(nèi)容、財務(wù)管理方法的變化，都是理財環(huán)境綜合作用的結(jié)果，即有什么樣的理財環(huán)境，就會產(chǎn)生什么樣的理財模式，也就會產(chǎn)生相應(yīng)的財務(wù)理論結(jié)構(gòu)�！盵1]該觀點的要點是，根據(jù)環(huán)境的需要確定出當時財務(wù)管理的目標，從而確定出這一歷史發(fā)展階段的財務(wù)理論體系。用這種方法考察財務(wù)理論的歷史發(fā)展，有利于正確劃分財務(wù)發(fā)展的歷史階段。但由此把環(huán)境作為起點構(gòu)建財務(wù)理論結(jié)構(gòu)，是不合適的。因為財務(wù)環(huán)境是經(jīng)濟、法律、社會、風(fēng)俗、文化等若干要素的綜合，這些要素對財務(wù)理論研究的影響，是錯綜復(fù)雜的，盡管財務(wù)環(huán)境具有初始性，但如果將它作為邏輯起點，就失去了作為邏輯起點應(yīng)具備的單一性特征。此外，財務(wù)環(huán)境是十分復(fù)雜的，各要素對財務(wù)理論的影響也存在爭議，用一個復(fù)雜且有爭議的概念作為財務(wù)理論研究的邏輯起點，勢必影響整個財務(wù)理論體系的構(gòu)建質(zhì)量。實際上，財務(wù)環(huán)境只是研究財務(wù)理論的一種背景，重點應(yīng)從財務(wù)環(huán)境的紛繁復(fù)雜中抽象出具備邏輯起點要求的概念。所以，以此為起點構(gòu)建的財務(wù)理論結(jié)構(gòu)，是極為不穩(wěn)定且難以成型的。

　　“假設(shè)起點論”認為，“任何一門獨立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點的，然而在財務(wù)學(xué)中卻忽略了這一點”，“假設(shè)對任何學(xué)科都是非常重要的，因為它為本學(xué)科的理論和實務(wù)提供了出發(fā)點和奠定了基礎(chǔ)”。[2]這種觀點重視對財務(wù)假設(shè)理論的研究，區(qū)別了財務(wù)假設(shè)和會計假設(shè)，有利于進一步澄清財務(wù)與會計的關(guān)系。但在20世紀70年代以后，以會計目標為起點構(gòu)建理論結(jié)構(gòu)的思路逐漸深入人心并占據(jù)了西方會計學(xué)界的主導(dǎo)地位。同時，財務(wù)理論作為應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)，最終是通過發(fā)揮人的主觀能動作用去實現(xiàn)財務(wù)管理的目標，它不是簡單的技術(shù)操作，也不是純粹的經(jīng)濟學(xué)理論證明。通過人為地舍棄而確定財務(wù)假設(shè)，并以此來構(gòu)建財務(wù)理論體系，忽略了財務(wù)理論運用時的復(fù)雜性和多變性，限制了人們主觀能動作用的發(fā)揮。

　　“產(chǎn)權(quán)起點論”是近年來人們在研究產(chǎn)權(quán)問題時產(chǎn)生的，認為“產(chǎn)權(quán)作為一切經(jīng)濟制度的基石，對企業(yè)的經(jīng)濟行為起約束作用，財務(wù)管理作為一項經(jīng)濟管理活動，必然受到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約。不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財務(wù)管理模式，可以說，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的財務(wù)管理，因此，研究財務(wù)管理應(yīng)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)著手�！盵3]該觀點強調(diào)了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對財務(wù)理論結(jié)構(gòu)形成的深刻影響，卻忽略了財務(wù)關(guān)系的調(diào)整也可以實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，否認了人們對財務(wù)關(guān)系能動的改造作用。

　　“目標起點論”是近幾年在大量借鑒和吸收西方財務(wù)理論過程中形成的，是目前比較流行的一種觀點。它認為，任何管理都是有目的的行為，財務(wù)管理也不例外，只有確定合理的目標，才能實現(xiàn)高效的管理。適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求的財務(wù)管理理論，應(yīng)是以財務(wù)管理的目標為出發(fā)點。這一觀點突出了財務(wù)管理的重要作用，強調(diào)了現(xiàn)代西方財務(wù)管理理論與中國實踐的結(jié)合，對構(gòu)建中國特色的財務(wù)理論體系有較大的推動作用。這一觀點的不足之處在于，將財務(wù)管理理論和財務(wù)理論等同起來，使作為財務(wù)基本理論之一的財務(wù)目標成為財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點和核心概念，貫穿整個財務(wù)理論體系，顯得有些牽強。

　　“本金起點論”是郭復(fù)初教授近年來提出的一種觀點，認為“本金是指為進行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點”，“經(jīng)濟組織的本金按其構(gòu)成可以分為實收資本、內(nèi)部積累和負債等幾大組成部分”，強調(diào)“本金起點理論符合邏輯起點的基本標準，彌補了其他起點理論的種種不足”。[4]但是，以本金作為財務(wù)理論研究的出發(fā)點，實質(zhì)上還是探討財務(wù)的本質(zhì)問題，同本質(zhì)起點論類似，仍然沒有完全跳出理論范疇，沒有最優(yōu)地解決理論與實踐的接口問題，不能有效地指導(dǎo)財務(wù)管理實踐，不利于財務(wù)理論體系的完善。

　　（二）財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的雙起點論

　　通過對以上各種不同起點理論的分析，可以發(fā)現(xiàn)一共同的“盲點”，即對財務(wù)理論與財務(wù)管理理論的界限模糊，從而造成對財務(wù)理論的內(nèi)涵和層次的區(qū)分不甚清晰，導(dǎo)致對財務(wù)理論研究的邏輯起點和財務(wù)管理理論研究的邏輯起點產(chǎn)生了混淆。為了解決這一問題，我們首先應(yīng)該區(qū)分財務(wù)和財務(wù)管理的概念。

　　所謂財務(wù)，是社會再生產(chǎn)過程中價值運動的一種形式，是客觀存在于一切社會形態(tài)生產(chǎn)領(lǐng)域中的由價值投入與產(chǎn)出比例關(guān)系的優(yōu)化所決定的價值分配。在社會主義制度下，表現(xiàn)為企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織中的資金運動及其所體現(xiàn)的各種財務(wù)關(guān)系。財務(wù)管理作為財務(wù)主體管理活動的重要組成部分，其實質(zhì)就是理財，它既要理順財務(wù)主體資金流轉(zhuǎn)程序，確保經(jīng)營順暢，又要理順各種經(jīng)濟關(guān)系，確保各方面的利益要求得到滿足。從以上定義可以看出，財務(wù)活動較財務(wù)管理活動的范圍更加寬泛，財務(wù)理論不僅包括財務(wù)管理理論，還包括財務(wù)發(fā)展理論、財務(wù)比較理論、財務(wù)教育理論等。其中，財務(wù)管理理論處于核心地位，它直接指導(dǎo)人們的理財行為，是理論與實踐的接口中最為前沿的部分，也是最先接受到實踐反饋給理論信息的中介性理論。所以，財務(wù)管理理論的研究和發(fā)展也直接影響到財務(wù)理論的研究和發(fā)展，二者彼此影響且具有嚴密的邏輯推理關(guān)系。

　　在分清了財務(wù)與財務(wù)管理的界限之后，就可以克服前面提到的盲點問題，從而提出筆者認為較為理想的雙邏輯起點論，即本金和財務(wù)目標起點論。該起點理論的主要內(nèi)容包括以下幾點：

　　其一，必須認識到財務(wù)理論包括財務(wù)管理理論。二者是整體與部分的關(guān)系，財務(wù)管理理論可以作為財務(wù)理論向?qū)嵺`轉(zhuǎn)化的過渡性理論。

　　其二，財務(wù)理論的邏輯起點是本金理論。本金作為進行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的資金，具有循環(huán)周轉(zhuǎn)性和增值性的特點，本金的投入產(chǎn)出與增值的過程是不斷追求經(jīng)濟效率的過程，本金的運動規(guī)律及其體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系已滲透到與財務(wù)相關(guān)的各個方面，以此作為財務(wù)管理理論的邏輯起點是恰當?shù)摹?/P>

　　其三，財務(wù)管理的邏輯起點是財務(wù)目標。因為財務(wù)管理作為財務(wù)理論的應(yīng)用理論，它已不再是純粹的概念理論范疇，而是與財務(wù)實踐活動緊密聯(lián)系的指導(dǎo)性行為理論，而本金理論仍然是反映財務(wù)本質(zhì)的概念性理論。如果以本金理論推理出財務(wù)應(yīng)用理論，則不利于有效地引導(dǎo)財務(wù)運用理論的展開，也不利于財務(wù)理論體系的進一步完善。財務(wù)目標理論作為本金理論的進一步具體化，它是在本金理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來，通過理論與實踐的結(jié)合而形成的，最能反映財務(wù)應(yīng)用理論的行為目的，是財務(wù)行為理論的出發(fā)點和落腳點。

　　綜上所述，筆者概括的以雙邏輯起點構(gòu)建的財務(wù)理論結(jié)構(gòu)是：以本金理論作為其總的邏輯起點，從而推演出反映財務(wù)活動本質(zhì)的各種概念性理論，再從財務(wù)基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上進一步衍生出財務(wù)管理理論的邏輯起點——目標理論，接著就是以財務(wù)目標作為其活動起點和終點的行為理論。行為理論和約束理論都是財務(wù)目標理論的運用及具體化，尤其是行為理論的每一個具體理論都有自己具體的目標，該具體目標的最終落腳點則是實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標，可以說，財務(wù)目標理論滲透于財務(wù)管理活動的各個方面，是一個多層次的理論體系；約束理論作為一種規(guī)范性理論，它的作用是規(guī)范和激勵財務(wù)行為，使其達到行為目標。行為理論的研究會對約束理論的進一步完善起到關(guān)鍵的作用，故以目標理論為起點的行為理論、約束理論之間構(gòu)成相互聯(lián)系、邏輯嚴密的財務(wù)理論結(jié)構(gòu)，它是財務(wù)管理理論的核心和精華。所以，筆者認為，雙邏輯起點論不僅可以彌補其他起點理論的不足，而且可以揚長避短，充分發(fā)揮本金起點論和目標起點論的優(yōu)勢，使得以此構(gòu)建的財務(wù)理論體系更加完整，內(nèi)涵和層次更加清晰。

　　三、財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建

　　筆者構(gòu)建的財務(wù)理論結(jié)構(gòu)是以雙邏輯起點為基礎(chǔ)，并繼承了本金起點論的理論框架。

　　現(xiàn)將這一理論框架用圖1表示，并說明如下：

　　其一，財務(wù)理論結(jié)構(gòu)體系由三個不同層次構(gòu)成，第一層是本金理論，第二層是基礎(chǔ)理論，第三層是以目標理論為起點，構(gòu)建財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)體系。從這一邏輯關(guān)系中，可以看出財務(wù)理論與財務(wù)管理理論的區(qū)別與聯(lián)系以及二者之間的邏輯推理關(guān)系。

　　其二，本金理論作為該理論體系的最高層次，處于整個財務(wù)理論的統(tǒng)帥地位，這主要基于本金的運動規(guī)律決定財務(wù)本質(zhì)→財務(wù)職能→財務(wù)對象等財務(wù)基礎(chǔ)理論，本金運動的目的與財務(wù)本質(zhì)決定了財務(wù)目標→財務(wù)管理的方式、手段等財務(wù)行為理論及約束該行為理論更好地達到財務(wù)目標要求，形成本金運動目的的財務(wù)約束理論。

　　其三，財務(wù)基礎(chǔ)理論是由一組相互聯(lián)系又相互獨立的財務(wù)概念群按其內(nèi)在邏輯關(guān)系排列而成的一個有機整體。它是財務(wù)理論的根基和出發(fā)點，是對實踐中財務(wù)來源、研究課題的基本要求和理論總結(jié)，決定財務(wù)學(xué)科的性質(zhì)，反映出財務(wù)的客觀屬性及其規(guī)律性，是建立行為理論和約束理論，即財務(wù)管理理論體系的前提和基礎(chǔ)。

　　其四，以財務(wù)目標為邏輯起點的財務(wù)管理理論體系，是財務(wù)理論體系中的核心部分，是對財務(wù)工作進行操作和管理的跟蹤性描述。該理論直接對現(xiàn)行財務(wù)實務(wù)做出解釋，并有效地對未來的財務(wù)理論進行預(yù)測。它由行為理論和約束理論兩部分組成，其間也存在一定的邏輯關(guān)系，即約束理論是對行為理論的規(guī)范和約束，反過來，行為理論又會反作用于規(guī)范理論，使其進一步完善和提高，二者的合力效果是完成財務(wù)目標，實現(xiàn)本金投入產(chǎn)出的最優(yōu)化。

　　[參考文獻]

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