摘要：財(cái)產(chǎn)課稅歷史悠久，曾是一國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。近年各國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅實(shí)踐表明，盡管其在稅收體系中的主體地位不復(fù)存在，但在保證地方財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)人們收入水平等方面具有其它稅種不可替代的作用，改革和完善財(cái)產(chǎn)課稅制度有著非常重要的意義。本文首先從世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度的發(fā)展概況出發(fā)，充分認(rèn)識(shí)到各國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度發(fā)展共性的同時(shí)，針對(duì)我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度所存在的問(wèn)題，借鑒國(guó)際上先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，最后提出改革和完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度的構(gòu)想。

　　財(cái)產(chǎn)課稅制度是一國(guó)稅收體系的重要組成部分。1994年稅制改革曾對(duì)我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度作了一定程度上的完善，但相對(duì)于所得稅制、商品稅制來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)課稅制度改革的步子要小得多。目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度在稅種設(shè)置、稅制設(shè)計(jì)、組織收入等方面有其明顯的不足，因此改革和完善我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)課稅制度，建立一個(gè)科學(xué)、合理、公平、有效、適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的財(cái)產(chǎn)課稅體系，具有極為重要的意義。

　　一、 世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的發(fā)展概況及對(duì)我國(guó)的啟示

　　財(cái)產(chǎn)課稅歷史悠久，曾是各國(guó)政府主要的財(cái)政收入來(lái)源。目前世界各國(guó)都已開(kāi)征并著手建立一套種類(lèi)齊全、功能完整、與本國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的財(cái)產(chǎn)課稅制度。從財(cái)產(chǎn)課稅的實(shí)踐來(lái)看，根據(jù)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的形態(tài)不同可分為動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)轉(zhuǎn)移或變動(dòng)中的財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，主要包括遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人在一定時(shí)間內(nèi)擁有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，是財(cái)產(chǎn)課稅的主要組成部分。同時(shí)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)其征收方式不同，分為綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅。綜合財(cái)產(chǎn)稅，又稱(chēng)為一般財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)納稅人擁有的全部財(cái)產(chǎn)實(shí)行的綜合課征。這種財(cái)產(chǎn)稅的應(yīng)稅范圍較廣，原則上包括納稅人所有或支配的全部財(cái)產(chǎn)。實(shí)行綜合財(cái)產(chǎn)稅制度的國(guó)家主要有美國(guó)、加拿大、德國(guó)和新加坡等。特種財(cái)產(chǎn)稅，又稱(chēng)個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)特定類(lèi)型財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，主要包括土地稅、房屋稅、車(chē)輛稅等。發(fā)展中國(guó)家一般實(shí)行以土地、房屋和車(chē)輛為課稅對(duì)象的特種財(cái)產(chǎn)稅制度。綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅雖同屬財(cái)產(chǎn)稅系，具有一定的共性，但在稅制設(shè)計(jì)、征管方式、課稅對(duì)象和作用側(cè)重點(diǎn)等方面存在明顯的差別。前者課稅范圍較廣、公平性較強(qiáng)、籌集的收入相對(duì)較多，但計(jì)征方法比較復(fù)雜，偷逃稅問(wèn)題比較突出。后者以土地、房屋和其它特定的財(cái)產(chǎn)作為課稅對(duì)象，課稅范圍相對(duì)較窄，但不宜隱匿虛報(bào)，計(jì)征方法相對(duì)簡(jiǎn)便。發(fā)達(dá)國(guó)家由于居民的納稅意識(shí)較強(qiáng)，征管手段比較先進(jìn)，征管制度比較嚴(yán)密，多選擇綜合財(cái)產(chǎn)稅制度并普遍開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。而發(fā)展中國(guó)家在這些方面有許多欠缺，多實(shí)行特種財(cái)產(chǎn)稅制度。同時(shí)，還應(yīng)看到，過(guò)去由于顧慮征管難度較大和稅源較少等原因，很多發(fā)展中國(guó)家沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。但在近年來(lái)，一些發(fā)展中國(guó)家先后開(kāi)征了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，并取得了良好的財(cái)政效果和社會(huì)效果。可以預(yù)見(jiàn)，隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在今后一段時(shí)間內(nèi)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的發(fā)展中國(guó)家將會(huì)逐漸增多。

　　財(cái)產(chǎn)課稅制度經(jīng)過(guò)若干年的發(fā)展，呈現(xiàn)出許多以前所沒(méi)有的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)為：

　　1、財(cái)產(chǎn)課稅在整個(gè)稅收體系中的主體地位不復(fù)存在，但仍是一國(guó)稅收制度的重要組成部分。財(cái)產(chǎn)課稅是最古老的稅收形式，曾是各國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)產(chǎn)課稅的主體地位已被所得稅和商品稅所取代，在全部財(cái)政收入所占的比重較小。發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)課稅收入約占全部財(cái)政收入的10－12％，發(fā)展中國(guó)家平均僅為5－6％。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，由于財(cái)產(chǎn)課稅在保證地方財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)人們收入水平、促使閑置財(cái)產(chǎn)投入使用等方面，仍具有所得稅和商品稅說(shuō)沒(méi)有的功能和特點(diǎn)，它能有效地補(bǔ)充這兩個(gè)稅系的不足，如商品稅不能對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、繼承財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課征，所得稅對(duì)不使用資產(chǎn)和未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)增益無(wú)法課稅等。因此，財(cái)產(chǎn)課稅的地位比較穩(wěn)定，仍然是現(xiàn)代稅收制度的重要組成部分之一。

　　2  財(cái)產(chǎn)課稅是地方政府收入的主要來(lái)源。由于財(cái)產(chǎn)課稅具有稅源分散廣泛、區(qū)域性等特點(diǎn)，地方政府易于做到對(duì)本地區(qū)的稅源實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)控，提高稅收征管效率，同時(shí)財(cái)產(chǎn)稅收入主要用于為本地區(qū)提供公共服務(wù)，有利于形成“多征稅，多提供公共服務(wù)”的良性循環(huán)機(jī)制。因此，許多實(shí)行分稅制國(guó)家將大多數(shù)財(cái)產(chǎn)課稅歸為地方稅。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，無(wú)論是美國(guó)、德國(guó)等聯(lián)邦制國(guó)家，還是日本、英國(guó)等單一制國(guó)家，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)課稅的稅種歸地方政府，成為地方政府收入的主要來(lái)源。據(jù)OECD組織1990年的資料，在地方稅收中，美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅占80％，加拿大占84.5％，英國(guó)占93％。發(fā)展中國(guó)家近年來(lái)也極為重視財(cái)政分配關(guān)系的調(diào)整，并多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方管理和支配，成為地方政府的主要財(cái)政收入。而且，隨著地方政府權(quán)限的擴(kuò)大，一些國(guó)家正逐步下放財(cái)產(chǎn)稅稅種的立法權(quán)，增加財(cái)產(chǎn)稅稅種、調(diào)整其稅率。這不但保證了財(cái)產(chǎn)課稅仍舊作為地方政府的主要收入，而且使稅源更加廣泛，稅收收入額有所增加。

　　3  財(cái)產(chǎn)課稅多以市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)且評(píng)估制度健全，并建立嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記制度和強(qiáng)化稅收的征收管理，以達(dá)到公平稅負(fù)、稅款的充分征收的目的。從各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的實(shí)踐上來(lái)看，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)大體有三種：土地面積、市場(chǎng)價(jià)值、其它價(jià)值（如帳面價(jià)值）。目前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)、稅制比較完善的國(guó)家，一般以市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)?？陀^地分析，以市場(chǎng)價(jià)值為稅基有三個(gè)優(yōu)點(diǎn)：一是稅基具有彈性，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的上漲，稅基擴(kuò)大，財(cái)產(chǎn)稅的收入也將相應(yīng)增加。二是市場(chǎng)價(jià)值反映納稅人的納稅能力，有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。但以市場(chǎng)價(jià)值為稅基要定期對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，稅收征管成本較高。因此，大多數(shù)以市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的國(guó)家都設(shè)立專(zhuān)門(mén)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，實(shí)行嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記制度，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從不同渠道搜集有關(guān)財(cái)產(chǎn)稅、納稅人以及市場(chǎng)的信息，注重與各部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，強(qiáng)化征收管理，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失。

　　國(guó)外經(jīng)驗(yàn)表明，發(fā)達(dá)國(guó)家都已基本上建立了一套多稅種協(xié)調(diào)配合、功能健全財(cái)產(chǎn)課稅制度。發(fā)展中國(guó)家雖受經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件、稅收征管水平等方面的制約      ，但大都已開(kāi)征了多個(gè)財(cái)產(chǎn)稅稅種，財(cái)產(chǎn)課稅制度將會(huì)逐步完善。各國(guó)在盡可能完善稅制的同時(shí)，不遺余力地建立健全財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)課稅的征收管理，充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)課稅制度的調(diào)節(jié)作用，成為地方政府籌集財(cái)政收入的主渠道。當(dāng)前，我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)是：稅種少，稅基窄，以土地面積或帳面價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，內(nèi)外資實(shí)行兩套稅制，財(cái)產(chǎn)課稅收入未能成為地方財(cái)政收入的支柱。顯然，這種財(cái)產(chǎn)課稅制度已經(jīng)不能適社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和完善分稅制和地方稅體系的需要，與現(xiàn)行稅制改革的“簡(jiǎn)化稅制、公平稅負(fù)”原則也不相符合。因此，研究和改革我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)課稅制度勢(shì)在必行。

　　二、 我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)課稅制度存在的問(wèn)題

　　1、財(cái)產(chǎn)課稅的稅種少，稅基窄，影響其作用的充分發(fā)揮。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)課稅稅種嚴(yán)格說(shuō)來(lái)只有房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船稅和土地增值稅。土地使用稅、耕地占用稅具有資源課稅和行為課稅的特點(diǎn)，在我國(guó)的稅種分類(lèi)中大多不將其歸為財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)中（對(duì)土地的課稅各國(guó)一般歸為財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)，為方便比較，以下把這兩個(gè)稅種作為財(cái)產(chǎn)稅一并分析）。1994年的稅制改革雖把遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅列為征收范圍，但實(shí)際上并未開(kāi)征。稅種少的同時(shí)，稅基也窄，征收面不寬，比如只對(duì)企業(yè)擁有的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，而擁有的機(jī)器設(shè)備不納稅；個(gè)人自住的房屋不納房產(chǎn)稅；私人財(cái)產(chǎn)的繼承和贈(zèng)與都不須向國(guó)家納稅等。加之現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)普遍較低，使得財(cái)產(chǎn)課稅占整個(gè)財(cái)政收入的比重很小，未能充分發(fā)揮組織收入、調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)水平、公平財(cái)富的作用。

　　2、內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則。目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)資房產(chǎn)征收的是房產(chǎn)稅、對(duì)土地征收的是土地使用稅；對(duì)外資征收的是房地產(chǎn)稅、對(duì)土地征收的是土地使用費(fèi)（不由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收）。兩套稅制在征收范圍、稅（費(fèi)）率、計(jì)稅（費(fèi)）依據(jù)方面都有所不同。這種內(nèi)外有別的稅收待遇，不僅不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平、公正的原則，而且違背了我國(guó)現(xiàn)行稅制改革的初衷。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求建立全國(guó)統(tǒng)一的稅制，因此，研究、出臺(tái)統(tǒng)一的內(nèi)外資房地產(chǎn)稅制，是完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的重要內(nèi)容。

　　3、財(cái)產(chǎn)課稅集中的收入少，未能確立在地方政府財(cái)政收入的主體地位。我國(guó)的財(cái)產(chǎn)課稅與大多數(shù)實(shí)行分稅制的國(guó)家一樣，屬于地方稅收，由地方政府負(fù)責(zé)征管和支配。但由于稅種少、稅基窄、稅負(fù)低、稅源零散、征管難度大，使得財(cái)產(chǎn)課稅收入較少，不能成為地方政府的主要稅種，只能成為地方政府收入的一個(gè)補(bǔ)充部分。加之財(cái)產(chǎn)課稅的立法權(quán)高度集中于中央，稅種的設(shè)置，稅率的設(shè)計(jì)過(guò)于統(tǒng)一，缺少因地制宜的靈活性，地方政府缺少必要的稅收自主權(quán)，導(dǎo)致地方政府征收管理的積極性不高，從而反過(guò)來(lái)制約財(cái)產(chǎn)稅的正常發(fā)展。

　　4、計(jì)稅依據(jù)不合理，財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度不健全，與有關(guān)部門(mén)的協(xié)作不夠，征管漏洞較大。以房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值作為財(cái)產(chǎn)課稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該說(shuō)是比較科學(xué)的，這也是各國(guó)普遍采用的計(jì)稅方法。市場(chǎng)價(jià)值反映了土地、房產(chǎn)作為經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值，它不僅包括土地的級(jí)差收益，而且包括土地、房屋的時(shí)間價(jià)值。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，任何土地、房產(chǎn)都有一個(gè)時(shí)間價(jià)值，市場(chǎng)機(jī)制越完善，這個(gè)價(jià)值就越容易體現(xiàn)，越容易得到認(rèn)可。但是，我國(guó)當(dāng)前是以土地的面積和房產(chǎn)的原值或租金作為計(jì)稅依據(jù)，不能反映土地的級(jí)差收益和土地、房產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值。同時(shí)，為調(diào)節(jié)土地的級(jí)差收益，采用不同城市、不同地段設(shè)置不同稅率的方法，結(jié)果造成稅率檔次設(shè)置不合理，并且隨意性大，操作起來(lái)缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)。不僅如此，稅率一旦確立，長(zhǎng)期不變，造成財(cái)產(chǎn)稅收入的增長(zhǎng)與房地產(chǎn)增值的脫節(jié)。我國(guó)財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度不健全，尤其是私人財(cái)產(chǎn)登記制度，還沒(méi)有明確的法律規(guī)定。房產(chǎn)、土地、戶籍等有關(guān)管理部門(mén)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作配合不夠，影響了稅收征管的力度，造成財(cái)產(chǎn)稅稅源的大量流失。

　　三、 完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度的設(shè)想

　　鑒于我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)課稅制度的稅種設(shè)置不全、比重過(guò)低、稅制不完善、征管方面等問(wèn)題，改革和完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度應(yīng)從以下方面入手。

　　1、規(guī)范和增加財(cái)產(chǎn)稅稅種。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，我國(guó)財(cái)產(chǎn)的私有化程度已有所提高，財(cái)產(chǎn)稅的稅源增加，稅基擴(kuò)大，應(yīng)適時(shí)增加財(cái)產(chǎn)課稅稅種，適當(dāng)調(diào)整某些稅種的征收范圍，調(diào)整稅目稅率。由于我國(guó)公民納稅意識(shí)淡薄，征管水平較低等原因，我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制宜采用按不同財(cái)產(chǎn)分別課征的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅制，而不是綜合所有財(cái)產(chǎn)課征的一般財(cái)產(chǎn)稅。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制應(yīng)包括的稅種有：房產(chǎn)稅、土地稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。

　　2、提高對(duì)財(cái)產(chǎn)稅制的重視，提高財(cái)產(chǎn)課稅收入在財(cái)政收入中的比重。經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放后20年的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人們收入水平顯著提高，社會(huì)分配懸殊問(wèn)題也日益顯凸出來(lái)，這一方面使財(cái)產(chǎn)稅的稅源增加，稅基擴(kuò)大，增加財(cái)產(chǎn)課稅收入成為可能，另一方面也使征收財(cái)產(chǎn)稅更為必要。因此，要從思想上轉(zhuǎn)變觀念，重視財(cái)產(chǎn)稅制建設(shè)，從增加稅種，完善稅制、加強(qiáng)征管入手，適當(dāng)增加財(cái)產(chǎn)課稅收入。

　　3、健全稅收立法，堵塞稅收征管漏洞。財(cái)產(chǎn)課稅有關(guān)的稅收立法要盡早出臺(tái)，使稅收法規(guī)健全，規(guī)范和指導(dǎo)各稅的征收管理。強(qiáng)化稅收征收管理，完善稅務(wù)稽核、征管手段、提高稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，堵塞稅收漏洞。同時(shí)要建立嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記制度和有權(quán)威的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門(mén)的配合協(xié)調(diào)機(jī)制。

　　4、有關(guān)財(cái)產(chǎn)課稅制度的設(shè)計(jì)。（1）完善房產(chǎn)稅的設(shè)想。首先改革內(nèi)外有別的房產(chǎn)稅制度，對(duì)外資征收的房地產(chǎn)稅改為與內(nèi)資統(tǒng)一的房產(chǎn)稅，內(nèi)外資一視同仁。其次，擴(kuò)大稅基。房產(chǎn)稅是我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的主要稅種，我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅的征稅范圍雖從城市擴(kuò)大到農(nóng)村，但對(duì)城鄉(xiāng)居民住宅免稅。隨著住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)將會(huì)不斷增加，應(yīng)在一定條件下，對(duì)私人擁有一定數(shù)量的房產(chǎn)課稅，擴(kuò)大房產(chǎn)稅稅基，稅率可適當(dāng)從低。再次，建立和完善房產(chǎn)估價(jià)制度。房產(chǎn)估價(jià)歷來(lái)是一個(gè)棘手的問(wèn)題，我國(guó)的房產(chǎn)估價(jià)剛剛起步，估價(jià)制度很不完善。要注重建立一套適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的房產(chǎn)專(zhuān)門(mén)估價(jià)機(jī)構(gòu)和一支富有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)專(zhuān)職估價(jià)人員，提高專(zhuān)門(mén)估價(jià)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。加強(qiáng)對(duì)房產(chǎn)評(píng)估方法的研究，逐步形成一套符合我國(guó)國(guó)情的房產(chǎn)評(píng)價(jià)方法體系，為房產(chǎn)稅的計(jì)征提供科學(xué)的依據(jù)。房產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)密切配合稅務(wù)部門(mén)，提供相關(guān)的稅務(wù)資料。最后，房產(chǎn)稅宜采用地區(qū)差別比例稅率。房產(chǎn)稅屬于地方稅種，但中央政府對(duì)房產(chǎn)投資規(guī)模應(yīng)有一定的調(diào)節(jié)作用，可在稅率的制定上有中央政府確定稅率幅度，各地依據(jù)本地區(qū)的情況和房屋等級(jí)最后確定稅率。這樣既保證中央有一定的宏觀調(diào)控權(quán)，又能體現(xiàn)和照顧各地不同的實(shí)際情況。

　?。?）完善土地稅的設(shè)想。從加強(qiáng)對(duì)土地的取得、占用和轉(zhuǎn)讓等各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)和控制的角度出發(fā)，首先改革現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅，對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)土地資源的占有使用征收一般土地稅，征稅范圍從城鎮(zhèn)擴(kuò)展到農(nóng)村。農(nóng)村收益水平低、負(fù)擔(dān)重是客觀事實(shí)，但我們可以通過(guò)減少各種攤派、清理各項(xiàng)收費(fèi)以及改革現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制，在保證農(nóng)民總體負(fù)擔(dān)水平不變或略有下降的前提下征收一般土地稅，且規(guī)定較低的稅率予以照顧。這既有利于統(tǒng)一我國(guó)的土地稅制，又有利于規(guī)范農(nóng)村收益分配關(guān)系。稅率的設(shè)計(jì)上可在現(xiàn)行按照土地位置標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，同時(shí)采用土地用途標(biāo)準(zhǔn)，使前者起到調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用，后者達(dá)到調(diào)節(jié)土地使用結(jié)構(gòu)的目的。其次，擴(kuò)大契稅的征收范圍，保護(hù)單位和個(gè)人依法取得土地使用權(quán)的權(quán)利。除要對(duì)全民、集體所有制單位購(gòu)買(mǎi)房屋，城鎮(zhèn)職工征收契稅外，對(duì)承受出讓、轉(zhuǎn)讓城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)的包括外國(guó)人、華僑購(gòu)買(mǎi)房屋、承受出讓土地使用權(quán)也征收契稅。這樣有利于保障使用者的合法權(quán)益，創(chuàng)造穩(wěn)定的出讓、轉(zhuǎn)讓秩序。同時(shí)我國(guó)土地資源匱乏，目前有的地方為吸引投資，競(jìng)相降低出讓價(jià)格，征收契稅有利于保護(hù)國(guó)有土地資源。最后應(yīng)適時(shí)開(kāi)征土地閑置稅和土地荒蕪稅。從合理使用土地資源，充分利用我國(guó)有限的耕地出發(fā)，適時(shí)開(kāi)征土地閑置稅和土地荒蕪稅極為必要。

　?。?）開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，調(diào)節(jié)高收入。首先盡早及時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。從完善稅制、財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、鼓勵(lì)勤勞致富等方面考慮征收兩稅都極為必要。從國(guó)際慣例來(lái)看，不僅發(fā)達(dá)國(guó)家，許多發(fā)展中國(guó)家也陸續(xù)開(kāi)征了兩稅。我國(guó)盡早開(kāi)征，既符合國(guó)際慣例，又保障了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。其次在稅制模式上選擇總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。我國(guó)的遺產(chǎn)繼承無(wú)需經(jīng)過(guò)法院的認(rèn)定，繼承人可自行分割交接，同時(shí)我國(guó)公民的納稅意識(shí)短期內(nèi)無(wú)法提高?；谶@些實(shí)際情況，我國(guó)宜選擇總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制，即對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對(duì)贈(zèng)與人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅，既保證稅源可靠，稅收收入及時(shí)，又簡(jiǎn)便易行，適用于我國(guó)的征管水平并為納稅人所接受。再次，課稅對(duì)象范圍應(yīng)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項(xiàng)目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除、遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈(zèng)扣除等。最后，制定有關(guān)部門(mén)相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。任何管理與個(gè)人財(cái)產(chǎn)相關(guān)的部門(mén)，未有稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)列的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅完稅證明或免稅憑證，不得辦理任何轉(zhuǎn)讓遺產(chǎn)的手續(xù)。各有關(guān)部門(mén)有義務(wù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供查證遺產(chǎn)的資料和情況。

　　主要參考資料：

　　1、曲順蘭，《國(guó)外財(cái)產(chǎn)課稅的比較與我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的完善》，《涉外稅務(wù)》1999年第5期

　　2、彭龍運(yùn)，《外國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度》，《中國(guó)財(cái)政》1999年第6期

　　3、王?？档?，《OECD國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅概況及對(duì)我國(guó)的啟示》，《中國(guó)稅務(wù)》1999年第2期

　　4、蔣曉惠，《論規(guī)范和完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》1997年第6期