在“以票管稅”的稅收征管模式下，增值稅專用發(fā)票是稅收征管的核心，而農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票是連接核心的紐帶。增值稅專用發(fā)票的管理，經(jīng)過國(guó)家的幾年努力已走向了電算化和規(guī)范化的“金稅工程”管理軌道，作為可以按照買價(jià)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票，均可按發(fā)票上注明的買價(jià)、價(jià)款和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這些稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上解決了一些以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料加工、生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，為企業(yè)公平稅負(fù)、公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。但通過實(shí)踐證明，農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅政策，在促進(jìn)以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也帶來了一些不容忽視的負(fù)面效應(yīng)，比如，虛開、代開、擅自擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票的開具范圍等違法現(xiàn)象十分嚴(yán)重；為加強(qiáng)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)增值稅管理，堵塞稅收漏洞，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合實(shí)際，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票管理上做了大量的文章，也取得了一定成效，但由于現(xiàn)行制度的缺陷，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票一直無法實(shí)現(xiàn)有效的控管，造成虛開、代開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票的現(xiàn)象屢禁不止，并造成大量稅款流失。最近，某縣納稅評(píng)部門對(duì)以竹、木為主要原料加工、生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)和從事農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行了一次行業(yè)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票和普通發(fā)票抵扣稅款存在的一些問題，如何解決，本文就此談點(diǎn)個(gè)人看法。

　?。ㄒ唬氖召?gòu)方式來看，可分直接收購(gòu)和間接收購(gòu)；由生產(chǎn)、加工企業(yè)直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的達(dá)不到10%，大部分都是間接收購(gòu)，如委托加工點(diǎn)收購(gòu)或直接收購(gòu)半成品、成品等。那些以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的增值稅一般納稅人，在實(shí)際操作中，為了考慮自己的切身利益，以達(dá)到隨意開具貨物的品名、銷售價(jià)格和開具發(fā)票的日期來調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)納稅的目的，一些企業(yè)即使知道銷售方是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位或經(jīng)營(yíng)者，可以開具稅務(wù)部門監(jiān)制的銷貨發(fā)票，也還是不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，而要自己開具。由于他們自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，而不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，這給銷售方偷逃稅創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，造成了銷貨方應(yīng)納的稅款白白流失。農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票開具內(nèi)容的不真實(shí)，造成增值稅一般納稅人偷逃稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)、價(jià)款和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而這里的買價(jià)、價(jià)款只包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)所支付的款項(xiàng)和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，除此之外，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和其他附加費(fèi)都不允許計(jì)算抵扣。我們知道，運(yùn)輸費(fèi)只能抵扣7%，其他附加費(fèi)都不能抵扣，納稅人為了能按13%的扣除率抵扣、真正達(dá)到多抵扣稅款的目的，故意魚目混珠、混淆黑白，即使承運(yùn)單位開具運(yùn)輸發(fā)票、銷貨方開具銷售發(fā)票，也只當(dāng)作一張廢紙，棄之不用，仍要自己開具，從而把運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等其他附加費(fèi)用都記入農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格，更大的問題是向加工點(diǎn)收購(gòu)的半成品、成品和生產(chǎn)小家具企業(yè)外購(gòu)原材料如中纖板、油漆等也自行變相開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票，從而加大農(nóng)產(chǎn)品扣除比例，以達(dá)到自己多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，造成了國(guó)家大量稅收流失。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票管理手段落后，給逃稅者有機(jī)可乘，按理說農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票和增值稅專用發(fā)票同等重要，但農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票在管理上，還是沿用以前的手工開具方式，管理手段相當(dāng)落后，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)其監(jiān)控的有效措施，納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票還是存在著很大的隨意性，納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性難以確定，使農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票在管理中存在的問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)解決、及時(shí)處理，這助長(zhǎng)了一些不法納稅人虛開、代開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票的不正之風(fēng)，形成惡性循環(huán)，這不僅嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序，并且造成稅負(fù)不公，納稅人不能公平競(jìng)爭(zhēng)。

　?。ǘ霓r(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的抵扣發(fā)票來看，可分農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票和普通發(fā)票；增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，可自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票并依買價(jià)的13％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，可按取得的普通發(fā)票依價(jià)款的13％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此項(xiàng)政策調(diào)整后，部分從事農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)出現(xiàn)了以下怪現(xiàn)象：明明進(jìn)的貨按一定毛利率全部銷售，賺了差價(jià)，產(chǎn)生了增值，可賬面上應(yīng)納增值稅卻總是為零且體現(xiàn)留抵?jǐn)?shù)，也就是說企業(yè)非但不用繳稅，國(guó)家反倒欠它的錢?，F(xiàn)行政策規(guī)定企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)按含稅價(jià)扣稅，銷售時(shí)按不含稅價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)，企業(yè)在銷售貨物毛利率低于13％的情況下，進(jìn)項(xiàng)就大于銷項(xiàng)了，這不符合增值稅設(shè)計(jì)原理，客觀上造成了企業(yè)賺錢不繳稅的怪現(xiàn)象。

　　改進(jìn)對(duì)策針對(duì)現(xiàn)階段農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票在稅收征管中存在的問題，筆者提出以下幾套解決方案：

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)投售方和收購(gòu)方的監(jiān)督，堵塞稅收漏洞。納稅人隨意開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成稅收流失的最重要原因是缺乏投售方的監(jiān)督，在開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票時(shí)對(duì)填開的項(xiàng)目往往是收購(gòu)方說了算，稅務(wù)機(jī)關(guān)和投售方不得而知。在這種情況下，如果納稅人每開具一份農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票，再附上一份投售方提供的原始證明資料，便可以有效地防止農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票隨意開具的現(xiàn)象，投售方的原始證明資料可以是所在單位出具的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份證明、貨物名稱或運(yùn)輸費(fèi)和投售方的印章等等。這樣納稅人每月在向稅務(wù)部門申報(bào)納稅時(shí)，憑開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票和所附的原始證明資料申報(bào)抵扣，這樣納稅人在開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票時(shí)又多了投售方的監(jiān)督，從而能有效地堵塞了收購(gòu)方一人說了算的弊端。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)方，應(yīng)在收購(gòu)時(shí)或入庫(kù)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)派員深入實(shí)地查驗(yàn)，檢查收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品是否屬于生產(chǎn)者自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)價(jià)格是否合理，入庫(kù)數(shù)量、收購(gòu)金額是否與憑證、報(bào)表一致。收購(gòu)方必須憑入庫(kù)單和加蓋“農(nóng)產(chǎn)品查驗(yàn)專用章”的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。ǘ┘哟笮袠I(yè)評(píng)估和重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化打擊力度。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票的管理一直是我們稅收管理上的難點(diǎn)和重點(diǎn)。因此，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)該行業(yè)的納稅評(píng)估和重點(diǎn)檢查已是刻不容緩的大事。首先，要對(duì)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的加工、生產(chǎn)企業(yè)分行業(yè)測(cè)算出單位產(chǎn)品成本耗用率和單位產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)率，根據(jù)測(cè)算出的參數(shù)設(shè)立警戒線，進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控；其次，要將農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)行業(yè)全面納入納稅評(píng)估的范圍，因其行業(yè)的特殊性，稅收流失已相當(dāng)嚴(yán)重，管理較混亂、控管乏力。因此，建議比照商貿(mào)企業(yè)納稅評(píng)估辦法的有關(guān)規(guī)定，將其列入按月評(píng)估的重點(diǎn)行業(yè)。并根據(jù)測(cè)算出的參數(shù)，通過人機(jī)結(jié)合的方式實(shí)行比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在的問題，及時(shí)加以處理，防患于未然。再次，要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)該行業(yè)的專項(xiàng)檢查，強(qiáng)化稽查打擊力度。凡檢查出的問題，都要一視同仁，堅(jiān)決依法從嚴(yán)懲處，決不姑息手軟。要主動(dòng)及時(shí)向地方黨政領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，爭(zhēng)取他們的支持和配合，堅(jiān)決抵制地主保護(hù)主義、人情、金錢等不正之風(fēng)。對(duì)構(gòu)成犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

　　（三）調(diào)整稅收政策，規(guī)范銷售方開具普通發(fā)票。為了避免部分從事農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)賺錢不繳稅的怪現(xiàn)象，國(guó)家要調(diào)整稅收政策，將購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品開具的收購(gòu)發(fā)票和取得小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票在計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，按企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的不含稅價(jià)扣稅。這樣才能將其銷售后增值部分的稅款體現(xiàn)出來。