加入WTO后，我國(guó)現(xiàn)行法律制度正在進(jìn)行一系列重大改革，其中核心問(wèn)題是市場(chǎng)準(zhǔn)入制度和稅法制度的改革。稅法作為國(guó)家征稅之法及納稅人權(quán)利保護(hù)之法，在現(xiàn)代民主法治國(guó)家中居于舉足輕重的地位，而稅收債法則是稅法的核心，是稅法的基本理念、價(jià)值和原則最直接的體現(xiàn)。WTO體制對(duì)于中國(guó)稅法的影響將首先表現(xiàn)在對(duì)我國(guó)稅收債法理念和制度的挑戰(zhàn)和沖擊上。自從1919年德國(guó)首次在其《稅法通則》中提出“稅收之債”的概念以來(lái)，稅收債法的理論和實(shí)踐在世界各國(guó)得以展開(kāi)和發(fā)展。以日本、法國(guó)、意大利、瑞士、美國(guó)和英國(guó)為代表，后起的國(guó)家如韓國(guó)、新加坡以及我國(guó)的臺(tái)灣和香港、澳門等地區(qū)，也都逐漸接受稅收之債的理論，并指導(dǎo)稅收法治實(shí)踐，且逐漸形成各具特色的稅收債法制度。目前，國(guó)外關(guān)于稅收債法的理論研究以德國(guó)和日本為代表，已形成較完善的理論體系，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)在這方面也有眾多的研究成果。但是我國(guó)稅法學(xué)界，受傳統(tǒng)觀念影響較深，尚未對(duì)稅收之債的理論予以重視。雖然稅收立法中也開(kāi)始體現(xiàn)稅收之債的理念和精神，但還沒(méi)有學(xué)者對(duì)這些立法動(dòng)態(tài)進(jìn)行學(xué)理上的探索，對(duì)稅收債法的許多重要的基礎(chǔ)理論缺乏深入、系統(tǒng)的研究，特別是稅收債法制度在我國(guó)還沒(méi)有真正建立。因此，在我國(guó)加入WTO以后，引進(jìn)世界先進(jìn)的稅法理論，創(chuàng)建具有中國(guó)特色的稅收債法制度就成為擺在我們面前的緊迫任務(wù)。

　　稅收債法是規(guī)制國(guó)家和納稅人之間稅收實(shí)體關(guān)系的法律規(guī)范，深入研究WTO體制下稅收債法的建構(gòu)在我國(guó)具有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義：

　　首先在理論上有助于從根本上改變我國(guó)稅法學(xué)理論研究的立論基礎(chǔ)、研究思路、學(xué)術(shù)范式和思維模式，能夠?qū)ξ覈?guó)稅法學(xué)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新起到積極的推動(dòng)作用。嚴(yán)格意義上講，稅法學(xué)研究首先是對(duì)稅收法律關(guān)系的研究，稅法學(xué)理論學(xué)的核心就是稅收法律關(guān)系理論。在國(guó)外稅收法治和稅法學(xué)的歷史發(fā)展長(zhǎng)河中，關(guān)于稅收法律關(guān)系一直存在著“稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)”和“稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)”兩種相互對(duì)立的理論，但“稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)”是主流學(xué)說(shuō)。而加強(qiáng)稅收債法研究，既能拓寬我們研究的視野，又能迎合稅法研究的國(guó)際潮流。

　　其次有助于從理論上解釋我國(guó)稅收立法中體現(xiàn)WTO體制下稅法發(fā)展趨勢(shì)的稅收優(yōu)先權(quán)、稅收代位權(quán)、稅收撤銷權(quán)和稅收擔(dān)保等制度。我國(guó)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則移用民法制度解決稅收問(wèn)題的這些立法現(xiàn)象，是傳統(tǒng)的稅法理論所無(wú)法解釋的，而稅收債法的理論則可以圓滿地對(duì)這些新的立法動(dòng)態(tài)予以解釋，從而論證這些制度存在的合理性和必要性。

　　再次有助于在WTO體制下確保國(guó)家稅收債權(quán)的充分實(shí)現(xiàn)，有助于切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益。稅收之債的理論，其實(shí)質(zhì)是在稅法中貫徹平等原則，對(duì)國(guó)家和納稅人均給予同等的保護(hù)，并在具體的法律制度設(shè)計(jì)中著重對(duì)納稅人的保護(hù)。應(yīng)當(dāng)指出的是，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)納稅人權(quán)利的規(guī)定不夠系統(tǒng)和全面，在稅收?qǐng)?zhí)法中對(duì)納稅人的權(quán)利重視不夠，這反過(guò)來(lái)又影響了征稅機(jī)關(guān)對(duì)稅款的征收。因此，應(yīng)在借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，重新構(gòu)建我國(guó)的納稅人權(quán)利體系，既要保證國(guó)家稅款的依法征收，又要尊重納稅人的權(quán)利，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家和納稅人權(quán)利義務(wù)的均衡和互動(dòng)，而這種效果是傳統(tǒng)的稅法制度所無(wú)法達(dá)到的。

　　最后有助于在WTO體制下完善我國(guó)的稅法制度，并進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)稅收法治建設(shè)的進(jìn)程，稅收債法理論和制度的建構(gòu)將對(duì)我國(guó)稅法的現(xiàn)代化起到推動(dòng)作用。我們應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅收的本質(zhì)，確立稅收法律主義，在稅收領(lǐng)域貫徹納稅人和國(guó)家（政府）、征稅機(jī)關(guān)之間具有平等的思想，必將能夠推進(jìn)我國(guó)的稅收法治，進(jìn)而稅收法治必將會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)的法治狀況起到很好的促進(jìn)作用，使稅收法治成為法治社會(huì)的突破口和強(qiáng)有力的推動(dòng)器。

　　我國(guó)稅收債法的研究應(yīng)以稅收之債的理論為主線，在借鑒國(guó)內(nèi)外關(guān)于稅收債法理論、民法債法理論的最新研究成果和相關(guān)法律制度建設(shè)成功實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，緊密結(jié)合WTO規(guī)則與我國(guó)的稅收法治建設(shè)的實(shí)踐，充分發(fā)揮理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用和實(shí)踐對(duì)理論的檢驗(yàn)作用，并以此為基礎(chǔ)來(lái)探討在WTO體制下建構(gòu)我國(guó)稅收債法的理論和實(shí)踐問(wèn)題。

　　加強(qiáng)稅收債法的研究，可重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面著手：

　?。?）WTO體制下中國(guó)稅收債法基礎(chǔ)理論研究。依據(jù)WTO的理念和精神確證稅收是一種公法上的債，即稅收之債，以稅收之債為理念，建構(gòu)我國(guó)稅收債法理論體系，從根本上改變我國(guó)稅收理論受傳統(tǒng)的國(guó)家權(quán)力關(guān)系說(shuō)的影響和束縛。稅收之債是作為稅收債權(quán)人的國(guó)家請(qǐng)求作為稅收債務(wù)人的納稅人為特定給付的法律關(guān)系。國(guó)家和納稅人是平等的法律主體，其權(quán)利義務(wù)均應(yīng)由法律明確規(guī)定。稅收征納實(shí)體法實(shí)質(zhì)是稅收債法，核心是對(duì)于稅收之債成立所必須具備的要件即稅收要素的規(guī)定。稅收要素主要包括稅收債務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、稅基和稅收特別措施等。對(duì)稅收之債的理念、理論基礎(chǔ)、要素、效力、變動(dòng)、保全和法律保障等相關(guān)理論問(wèn)題予以詳細(xì)研究，在此基礎(chǔ)上形成一個(gè)關(guān)于稅收債法基礎(chǔ)理論的完整體系。

　?。?）WTO體制對(duì)我國(guó)稅法制度沖擊研究。WTO體制是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則為基礎(chǔ)的多邊貿(mào)易體制，其提倡的貿(mào)易自由化、非歧視、公平貿(mào)易等原則必將對(duì)我國(guó)尚不完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)造成沖擊，也會(huì)對(duì)我國(guó)的稅法制度形成很大挑戰(zhàn)，如何在WTO體制下完善我國(guó)的稅收債法將是要著重探討的問(wèn)題之一。WTO規(guī)則與稅收債法在基本理念上是相通的，稅收債法的基本制度是符合WTO的基本原則的。稅收債法在許多具體制度上都充分體現(xiàn)了WTO的國(guó)民待遇原則、公平競(jìng)爭(zhēng)原則和透明度原則。

　?。?）稅收債法比較研究。世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家和一些發(fā)展中國(guó)家都紛紛建立起自己的稅收債法體系，并努力與WTO的規(guī)則相協(xié)調(diào)。實(shí)踐證明，建立在WTO體制下的稅收債法體系是符合社會(huì)歷史發(fā)展規(guī)律的，是有利于推進(jìn)各國(guó)在WTO體制下的稅收法治建設(shè)。通過(guò)對(duì)西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家、法制建設(shè)較健全的發(fā)展中國(guó)家以及我國(guó)的臺(tái)灣、香港和澳門地區(qū)的稅收債法制度予以比較研究，特別是比較研究其在WTO體制下新的發(fā)展與走向，探討WTO體制與稅收債法之間的內(nèi)在邏輯聯(lián)系，以此為基礎(chǔ)總結(jié)和探討對(duì)我國(guó)稅收債法制度建設(shè)的借鑒意義。

　?。?）我國(guó)稅收債法制度的現(xiàn)狀分析。從總體來(lái)講，我國(guó)稅收債法制度尚未建立，但立法中已經(jīng)有一些體現(xiàn)稅收債法理念的具體制度，如稅收優(yōu)先權(quán)制度、稅收代位權(quán)制度、稅收撤銷權(quán)制度，但這些制度是十分零散的，沒(méi)有形成一個(gè)系統(tǒng)，而且這些制度本身也僅僅停留在原則規(guī)定的基礎(chǔ)之上，如何具體適用仍沒(méi)有在立法上予以解決，因此，離建構(gòu)一個(gè)具有中國(guó)特色的稅收債法體系還有相當(dāng)大的距離。故很有必要對(duì)我國(guó)的稅收債法制度的現(xiàn)狀予以詳細(xì)、全面地分析與評(píng)價(jià)。

　　（5）WTO體制下建構(gòu)我國(guó)稅收債法的指導(dǎo)思想、具體制度設(shè)計(jì)與立法建議。在WTO體制下建構(gòu)我國(guó)的稅收債法制度需要在WTO基本原則和基本規(guī)則的指導(dǎo)下，以稅收之債的理論為基礎(chǔ)，以我國(guó)的稅收法治建設(shè)的實(shí)踐為檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，建構(gòu)既符合WTO規(guī)則和世界稅法發(fā)展趨勢(shì)，又具有中國(guó)特色的社會(huì)主義稅收債法體系。WTO體制下的我國(guó)稅收債法將主要以全國(guó)人大及其常委會(huì)通過(guò)的法律為載體，以國(guó)務(wù)院的稅收行政法規(guī)為補(bǔ)充。稅收債法的體系將主要由商品稅債法、所得稅債法和財(cái)產(chǎn)稅債法所組成。這些稅收債法相互協(xié)調(diào)、相互配合，形成了一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體。首先根據(jù)WTO體制下稅收之債的理論和稅收債法制度的建構(gòu)對(duì)我國(guó)的一些具體的稅法制度提出完善的建議，這其中主要包括稅收債權(quán)成立制度、稅收債權(quán)運(yùn)行制度、稅收優(yōu)先權(quán)制度、稅收代位權(quán)制度、稅收撤銷權(quán)制度和出口退稅制度等。在此基礎(chǔ)上，緊密結(jié)合稅收法治實(shí)踐大膽創(chuàng)新，建構(gòu)一個(gè)符合中國(guó)國(guó)情的稅收債法制度體系，同時(shí)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收債法制度的完善提出具體的立法建議，供立法機(jī)關(guān)在立法時(shí)參考。