〔摘　要〕農村費改稅試點減輕了農民負擔，促進了農業(yè)的發(fā)展，也出現(xiàn)了新的問題。完善農村費改稅必須進一步改革財政、稅收體制，取消農業(yè)稅，在農村開征增值稅、消費稅、個人所得稅，實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制一致。

　　〔關鍵詞〕費改稅；統(tǒng)一稅制；農業(yè)稅

　　近幾年來，農村進行費改稅的試點工作，從試點情況看，取得了穩(wěn)定農業(yè)、減輕農民負擔的顯著效果，但也有不完善之處。要真正解決農村亂收費現(xiàn)象，還必須在進一步改革財政、稅收體制上下功夫。本文試就統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制問題做一些探討。

　　一、農村費稅改革的成效和出現(xiàn)的問題

　　目前試點上的費稅改革大多數(shù)是采取規(guī)范籌資行為來減輕農民負擔，方式有三種：一是“稅費合一”，即將目前的農業(yè)稅和村提留及鄉(xiāng)統(tǒng)籌費合并為統(tǒng)一的稅，按合理的稅率，向農民一并征收。二是將目前對農民收取的村提留和鄉(xiāng)統(tǒng)籌費改為“農村公益事業(yè)稅”，作為地方稅種納入鄉(xiāng)級財政的預算管理，現(xiàn)行的農業(yè)稅繼續(xù)保留并不斷完善。三是既收稅又收費。農業(yè)稅和農業(yè)特產稅合并，同時收取一些公益事業(yè)費，但規(guī)范了收費項目，并制定收費標準的上限。實踐證明，凡經過改革試點的單位，都減輕了農民負擔，保護了農民合法權益，主要體現(xiàn)在：其一，切實減輕了農民負擔。如湖南津市2000年農民費稅負擔比1998年減少1937萬元，減幅為49%，2001年減少2109萬元，減幅為54%.其二，初步理順了國家與農民的分配關系，變不規(guī)范收費行為為規(guī)范行為。如有些試點單位將“五統(tǒng)籌”取消而提高了農業(yè)稅的稅率，使收費行為更加規(guī)范。其三，有利于農村公益事業(yè)的發(fā)展，便于集中財力辦一些公益事業(yè)。群眾急需要辦之事，仍可以在不超過上限的前提下，經村民委員會表決通過收費興辦。

　　但費稅改革過程中仍出現(xiàn)了一些不容忽視的問題：

　　1 因偷稅、漏稅農民違法的案件將增加。將各種收費項目合并成稅后，稅率會提高，貧困戶會納稅困難。按稅法規(guī)定，欠稅的要交滯納金、罰款，偷稅、抗稅屬違法，要負經濟與刑事責任，農村居民本來法制觀念、納稅意識就不怎么強，弄不好會增加犯罪違法的可能性。

　　2 財政缺口更加加大。從地域劃分，我國東部鄉(xiāng)村比較富裕，財政收入情況較好，中西部地區(qū)鄉(xiāng)村，特別是有些少數(shù)民族地區(qū)縣、鄉(xiāng)村財政狀況一般均不太好。改革后，由于“三提五統(tǒng)”的取消和稅費項目的減少，導致鄉(xiāng)村財政收入進一步減少，而開支都是剛性的，且這些開支如五保戶贍養(yǎng)，計劃生育，民兵訓練，鄉(xiāng)鎮(zhèn)道路建設都轉移到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的預算開支中，加劇了鄉(xiāng)級財政收支的不平衡的矛盾，鄉(xiāng)級財政不平衡，又會將負擔轉移到縣財政。就拿津市來說，1998年鎮(zhèn)鄉(xiāng)財政總收入為4283萬元，改革后的2001年鄉(xiāng)、村兩級總收入為1908萬元，而測算的硬支出達2600萬元，收支硬缺口692萬元，相當于當年收入的36.2%.一般鄉(xiāng)村兩級無其他彌補財政收支缺口的手段，只得舉債度日。

　　3 會拉大發(fā)達地區(qū)與貧困地區(qū)的差距。貧困地區(qū)的農村往往超生現(xiàn)象嚴重，交通基礎設施差，水利設施失修，教育落后，地方病情多，過去維持這部分公益事業(yè)的資金主要來源于鄉(xiāng)、村兩級政府提留、統(tǒng)籌和農村勞動積累工及義務工，費改稅后的縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政基本上是“吃飯財政”，沒有可能投入大量財力來興辦這些公益事業(yè)，資金來源主要靠“一事一議”來解決。發(fā)達地區(qū)財力足，村民也富裕，資金有一定保證，欠發(fā)達地區(qū)、貧困地區(qū)鄉(xiāng)財力弱，農民也比較貧困，這樣愈來愈拉大的距離，發(fā)達地區(qū)愈發(fā)達，貧窮地區(qū)愈貧窮。

　　4 費改稅后增加了征稅成本。為了加強稅收征管，試點單位采取增設農稅員的辦法，組建農稅隊，每村一人，這樣就能及時了解稅收動態(tài)，規(guī)范征稅行為，但無疑也增加了征稅成本。本來收入就不能滿足支出的需要，又增人增事，開支就更大了，財政收支不是愈難平衡？

　　5 “一事一議”制容易產生以支定收，減負后反彈又增負。按現(xiàn)在有些試點單位的做法，某些收費可以規(guī)定上限由村民委員會表決，一事一議，村作為最基層的組織要辦的事很多，既然可以一事一議收取費用，如果要辦的事多，那就多議幾次，就可能會突破收費上限，弄不好，就會增加農民負擔。

　　6 田園荒廢的現(xiàn)象沒有根本杜絕。由于收稅是按田和人頭收費，“一事一議”，如防汛抗洪按承包的田土面積來算的，加之農藥、化肥成本高，一些貧瘠的田土，耕種虧本，一些農村費改稅后，普遍提高了農業(yè)稅稅率，增加了承包戶的負擔。農民只得棄農打工，棄農經商，田園荒廢，如安徽青陽縣的曾拋荒達1.2萬畝。

　　二、費稅改革過程中出現(xiàn)問題的原因

　　費稅改革前農民負擔過重，費稅改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支缺口加大，農村公益事業(yè)難辦，問題的癥結在什么地方呢？主要是三方面的原因：

　　1 貧困地區(qū)多，農民收入少。中西部地區(qū)的農村有盈利的企業(yè)太少，農產品商品率低，不能提供足夠的稅源，致使財政收入不多。而經濟體制改革后形勢逼人，農村建設、公益事業(yè)增加，財政收入入不敷出，只得靠亂收費、亂罰款、亂攤派來維持日益增加鄉(xiāng)、村支出。費改稅后可以減輕農民負擔，但并不能真正解決財政收支平衡問題。

　　2 財政分配體制不完善。1994年我國進行財政體制改革，實行了分稅制，在劃分中央和地方政府事權的基礎上，按稅種劃分各級政府財政收入，它包括分稅、分權、分征、分管等方面內容。毫無疑問，這種改革方向是正確的，它有利于理順并規(guī)范各級政府的財政分配關系，有利于調動中央和地方兩個方面的積極性，提高了中央財政收入占全國財政收入的比重；有利于中央對老、少、邊、窮地區(qū)的財政支援。但改革9年來，實際運行的結果也的確出現(xiàn)了一些需要完善和改進的地方，如老、少、邊、窮地區(qū)與發(fā)達地區(qū)的差距在擴大，三亂現(xiàn)象嚴重，農民負擔過重，這實際上是由縣及縣以下政府未能真正實現(xiàn)財權與事權相統(tǒng)一的結果，有辦事權，卻無相應的財政收入，本應由財政支出解決的問題，由于沒有資金來源要么停辦，要么攤派。停辦影響政績，攤派加重了農民負擔，政府左右為難。

　　3 城鄉(xiāng)稅制在設計上不統(tǒng)一。由于我國在稅制上城鄉(xiāng)差異較大，因而出現(xiàn)城鄉(xiāng)居民稅負不均的現(xiàn)象，相對而言，農民稅負占收入的比重要比城市居民高。就以現(xiàn)在開征的農業(yè)稅來說，從理論上講農民占用了土地，從事農業(yè)生產，取得了農業(yè)收入，應該交納農業(yè)稅，但它與城市開征的稅種比卻有許多的不同：其一，增值稅、營業(yè)稅是以增值額和營業(yè)額為課稅對象的，而農業(yè)稅以總收益即農產品收獲量而不是以農產品的銷售收入征稅，在工商企業(yè)如果沒有銷售額，營業(yè)額就不征稅，而農民哪怕未出售任何農產品也得交稅。其二，從性質上，不少學者把農業(yè)稅歸于收益課稅，但他與典型的工商企業(yè)的收益課稅也不同，工商企業(yè)所得稅是對剔除成本費用后的純收入征稅，而農業(yè)稅卻是對農業(yè)總收入課稅，不扣除成本。其三，工商企業(yè)的稅收一般是按實際發(fā)生額如銷售額，應稅所得額征稅，而農業(yè)稅是按常年產量征稅，一般情況下，減產不減稅，增產不增稅。這實際是包稅制。其四，再與個人所得稅比較，現(xiàn)在實行的個人所得稅盡管有待進一步完善，但它還是扣除了800元的基數(shù)后征稅（工資薪金所得），就是個體工商戶納的稅也是扣除成本，對城鎮(zhèn)居民考慮了他們的基本生活費用，為什么對農民就不應該考慮一下它們的基本生活費用和生產成本呢？城鄉(xiāng)居民同為國民，在稅收上待遇卻差異較大，如此看來我國早期制定的農業(yè)稅制已顯得有些不合時宜，需要改革。

　　三、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，實現(xiàn)稅負基本公平

　　我國是個農業(yè)大國，也是世界上為數(shù)不多開征農業(yè)稅的國家，開征農業(yè)稅后，城市、農村稅制不同，居民稅負有較大差別，欲想真正實現(xiàn)稅負公平，就應該創(chuàng)造條件，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。

　　1 統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，城鄉(xiāng)同稅種。

　?。?）取消農業(yè)稅和農業(yè)特產稅。農業(yè)稅改革把屠宰稅、“三提五統(tǒng)”取消，但同時提高了農業(yè)稅的稅率，大約都維持在7%左右，改革前后的“三提五統(tǒng)”，農民的負擔大體上是“人田各半”，改革后大多采用按田土面積計征。相比之下，從事非農業(yè)生產的農民稅負較輕，從事農業(yè)生產的農民稅負較重。在“代金制”的條件下，農民負擔就更重，代金制以政府制定的糧食保護價收購計算的，而市場價要低于“保護價”，據安徽青陽縣干部反映，改革前農民賣100斤糧食就能繳納57元的農業(yè)稅，而改革后農民如果用早稻交57元農業(yè)稅，需169斤，不種早稻又無其他什么作物好種，所以出現(xiàn)了“拋荒”。農業(yè)特產稅是“據實征收”的，但由于市場價格波動大，會計核算資料又不健全，征收的成本高，有些地方改變征收環(huán)節(jié)只在生產環(huán)節(jié)征收，并提高了稅率，這樣做是將所有的農業(yè)特產稅直接由農民交納，銷售環(huán)節(jié)反而不納稅這顯然不合理，故建議取消農業(yè)稅和農業(yè)特產稅，在農業(yè)生產環(huán)節(jié)上一律免稅，農產品不上市不征稅，這樣有利于發(fā)展農業(yè)生產，杜絕“拋荒”。

　?。?）開征消費稅和增值稅。取消農業(yè)稅和農業(yè)特產稅后，在銷售環(huán)節(jié)開征消費稅和增值稅，將稅收負擔轉移到消費者，在具體設計稅率時可以區(qū)別對待，對原糧、棉花、食油銷售的增值稅實行低稅率，這不加重城鎮(zhèn)居民基本生活負擔，對餐飲業(yè)可分級課征，高檔消費從高計征，中低檔消費從低計征，銷售煙葉、釀酒用的糧食，可以考慮開征消費稅。原來只規(guī)定卷煙、煙絲等征收消費稅，稅收大多體現(xiàn)在工業(yè)生產和流通環(huán)節(jié)，沒有體現(xiàn)在原料生產環(huán)節(jié)，沒有充分體現(xiàn)農民的貢獻。

　?。?）開征個人所得稅。針對近年來農村少數(shù)專業(yè)戶收入奇高的現(xiàn)象，在農村也應比照城市開征個人所得稅，達到征稅標準的征收個人所得稅，達不到標準的，免交個人所得稅。改革后的農村稅制至少可以體現(xiàn)如下好處：第一，減輕農民負擔。如不銷售沒有現(xiàn)金收入者，就不必去借錢交稅。第二，增加了財政收入，據專家預測每年有3000億斤糧食進入流通領域，農林特產絕大部分進入流通領域，稅源比較充實，財政收入會增加；第三，有利于降低征稅成本。改革后只在銷售環(huán)節(jié)征稅，就不要每村設一個稅管員，這樣可以節(jié)約征稅成本；第三，可有效防止良田拋荒現(xiàn)象。征稅范圍從生產環(huán)節(jié)轉移到消費環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)后，種糧越多不見得就越吃虧，不種糧、靠買糧吃的農民也占不了便宜，這樣，可有效地防止良田拋荒現(xiàn)象的再現(xiàn)；第四，可防止農村兩級分化現(xiàn)象過分突出。個人所得稅的開征，即增加了稅源又可防止貧富差距過大。

　　2 統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的環(huán)境和條件。農村費改稅是一項系統(tǒng)工程，不是單從哪一方面入手就可以解決的，而要從有關方面同時進行：

　?。?）完善轉移支付制度。1994年的分稅制改革的總趨向是財力向中央集中，縣、鄉(xiāng)級財政支付能力在縮小。農業(yè)稅是屬于地方財政收入，而消費稅是中央財政收入，增值稅是中央和地方共享收入。農業(yè)稅取消，改征增值稅和消費稅后，鄉(xiāng)財政就沒有來源，鄉(xiāng)級財政的收入主要靠上級的轉移支付來保證。這就要求要測算好鄉(xiāng)級財政支出，按照現(xiàn)有的“分級管理、逐級轉移”的原則進一步完善中央對省、省對縣、縣對鄉(xiāng)的轉移支付制度，確保鄉(xiāng)政權的正常運行。

　?。?）調整縣、鄉(xiāng)財政支出范圍。基層財政的財權與事權不統(tǒng)一，事權大于財權，留下大量硬缺口。從目前鄉(xiāng)政府的事權中把屬于公共財政部分的開支上劃，把屬集體經濟組織的事權下放，如義務教育經費應上劃給縣級財政，民兵訓練屬國防性質的開支，也應列入中央政府軍費預算。而屬于村組織的一些公共福利事業(yè)應由村民委員會通過“一事一議”來解決，不要列入財政開支范圍。

　?。?）調整現(xiàn)有的稅務機構，加強稅收的征管力度。農業(yè)稅取消后，縣、鄉(xiāng)的地方稅務局的工作量將會大大減少，可以考慮將縣及縣以下國稅與地稅機構合并，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一征收。同時要加大稅法宣傳力度，在農村普及稅法教育，查處惡性偷稅抗稅事件，確保稅收及時足額入庫。

　?。?）改進現(xiàn)有的對鄉(xiāng)政府干部考核辦法。政績是干部晉升的主要條件，有些干部為了出政績，不顧客觀條件的許可，搞一些政績工程、形象工程，這些工程對發(fā)展當?shù)剞r業(yè)、改善人民生活、增加農民收入并無直接的效果。新聞媒體披露的換一個鄉(xiāng)黨委書記搞一個開發(fā)區(qū)，換一個鄉(xiāng)長又搞一個農貿市場，這種現(xiàn)象并不少見，結果是開發(fā)商得利潤，領導干部得“政績”，農民得“債務”，此風不可長。為官一任，造福一方，應該老老實實為當?shù)剞r民辦實事，幫助農民提高生產經營技術，脫貧致富。為當?shù)剞r民沒有帶來實惠，大量增加農民負擔的干部不得提拔重用。

　　任何事物的發(fā)展都有一個過程，農村費改稅工作也處于試點階段，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制更需要比較長的過程，它涉及到現(xiàn)行稅法制度的修改，應該是有計劃有步驟的積極、穩(wěn)妥地推行，切不可匆忙行事，帶來不必要的混亂。

　　〔參考文獻〕

　　〔1〕李　霽。農村稅費改革的實踐與完善對策[J].財政研究2003，（2）：

　　〔2〕王　勇。對我國農村稅費制度改革的思考[J].財政研究2003，（2）：

　　〔3〕高培勇?！百M改稅”經濟學界如是說[M].北京：經濟科學出版社，1999.