一、從道德和稅收道德概念談起

　　道德作為一個(gè)完整的概念提出，始于先秦時(shí)期。在諸子百家的著述中，明確提出了古代的道德理論。孔子提出了“為政以德”的主張。管子提出了“禮義廉恥，國(guó)之四維；四維不張，國(guó)乃滅亡”的思想。在中國(guó)古代典籍表述中，“道”與“德”原是兩個(gè)概念，“道”原意是道路，后來(lái)引申到哲學(xué)、政治學(xué)和倫理學(xué)等范疇，具有了多種含義。“德”字含義與今天基本相同，指德行、品行等道德準(zhǔn)則。是荀況將“道”與“德”連用，而且賦予了它較為確定的含義。在現(xiàn)代和當(dāng)代的典籍中，《辭源》將道德表述為“通稱人人應(yīng)遵循的禮法及行為道德”。《漢語(yǔ)大詞典》和《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》都表述為“社會(huì)意識(shí)形態(tài)之一，是人們共同生活及其行為準(zhǔn)則和規(guī)范”。在《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》中又將道德劃分為基本道德、社會(huì)道德、職業(yè)道德和家庭美德。它是在道德的不斷研究和實(shí)踐中形成的中國(guó)道德理論體系及道德實(shí)踐活動(dòng)的行為規(guī)范的總和，是中華民族精神的重要組成部分，也可稱為是中華民族思想文化傳統(tǒng)的核心。

　　道德具有鮮明的階級(jí)性和繼承發(fā)展性。我們所提倡和繼承的應(yīng)該是其可超越時(shí)代的內(nèi)容。熱愛(ài)祖國(guó)、勤勞節(jié)儉、尊老慈幼、懲惡揚(yáng)善、誠(chéng)實(shí)守信、孝親尊師、廉潔奉公、團(tuán)結(jié)友愛(ài)、律己寬人、謙虛禮貌等，仍然是社會(huì)主義社會(huì)道德的重要內(nèi)容。

　　社會(huì)主義社會(huì)道德是對(duì)當(dāng)代人的一種道德規(guī)范和要求，是在社會(huì)主義制度下，依靠輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣、教育和人的信念的力量，調(diào)整社會(huì)主義社會(huì)中人與人、個(gè)人與社會(huì)之間關(guān)系的一種特殊行為規(guī)范。是在先進(jìn)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系基礎(chǔ)上形成的新型道德規(guī)范，是人類道德史上的一次偉大變革和升華。

　　稅收道德是社會(huì)主義道德體系和道德規(guī)范的重要組成部分，屬于社會(huì)道德和職業(yè)道德范疇。對(duì)稅務(wù)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)遵循的稅收道德主要是稅收職業(yè)道德，而稅收職業(yè)道德包含的內(nèi)容，從不同的角度或在不同層面上有不同的界定，其最主要的是愛(ài)崗敬業(yè)、公正執(zhí)法、誠(chéng)信服務(wù)、清正廉潔。愛(ài)崗敬業(yè)是稅務(wù)職業(yè)道德的基本內(nèi)容，要求每一位稅務(wù)人員充分認(rèn)識(shí)本職工作的重要地位和作用，熱愛(ài)稅收工作，忠誠(chéng)稅收事業(yè)，真正把為稅收事業(yè)奮斗看成是自我價(jià)值的體現(xiàn)，全心全意做好本職工作。公正執(zhí)法是稅務(wù)職業(yè)道德的核心內(nèi)容，是稅收法治原則在稅收征納活動(dòng)領(lǐng)域的集中體現(xiàn)和具體運(yùn)用。它要求稅務(wù)人員在從事征管工作中必須秉公執(zhí)法、不徇私情，公開(kāi)、公平、公正地執(zhí)行稅法，規(guī)范自身的執(zhí)法行為，嚴(yán)格按照規(guī)定行使職權(quán)。誠(chéng)信服務(wù)是全心全意為人民服務(wù)的道德要求在稅務(wù)工作中的具體體現(xiàn)。它要求稅務(wù)人員自覺(jué)地履行職業(yè)責(zé)任，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，改進(jìn)工作作風(fēng)，平等待人，文明辦稅，為納稅人提供便捷、高效的服務(wù)。清正廉潔是愛(ài)崗敬業(yè)思想的基礎(chǔ)，是公正執(zhí)法和誠(chéng)信服務(wù)的道德保障，是每一位稅務(wù)人員的道德底線。它要求所有稅務(wù)人員都要正確行使人民賦予的權(quán)力，堅(jiān)持依法辦事，品德正派，勤政廉政。

　　二、稅收道德期望目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)差異

　　稅收道德，屬于官德的范疇，從社會(huì)道德層面看，官德是社會(huì)的主體道德；從社會(huì)階層分層看，官員是社會(huì)道德活動(dòng)的主體。稅務(wù)人員是國(guó)家公務(wù)人員，在執(zhí)行公務(wù)中履行國(guó)家所賦予的權(quán)力和義務(wù)，必須做到“為政以法”和“為政以德”的結(jié)合。法是德的前提和基礎(chǔ)，在依法治稅的前提下也要注意以德治稅，法生威，德生道，要全面做好稅收工作，就必須法德并舉，威道兼施。從一定意義上說(shuō)，執(zhí)法易，行道難，因?yàn)榉ㄊ谴_定的，是剛性的；道是相對(duì)不確定的，是彈性的。稅收道德期望目標(biāo)，對(duì)稅務(wù)人員來(lái)說(shuō)，就是既要模范遵守社會(huì)公德規(guī)范，更要模范遵守職業(yè)道德規(guī)范；對(duì)全體公民和納稅人來(lái)說(shuō)，就是既要遵循社會(huì)公德，也要遵循法律賦予公民和社會(huì)的納稅和護(hù)稅的責(zé)任及義務(wù)。

　　由于受諸多因素影響，在稅收道德建設(shè)方面存在著某些道德缺失問(wèn)題，并反映到稅收工作中，存在著以權(quán)謀私、腐化墮落、見(jiàn)利忘義等現(xiàn)象。

　　1.主觀認(rèn)識(shí)、行動(dòng)不到位。許多人對(duì)稅收道德的重要性缺乏深刻認(rèn)識(shí)，即使行動(dòng)上做了，思想上也是模糊的、不自覺(jué)的。

　　2.執(zhí)法尺度、力度不統(tǒng)一。有的稅務(wù)人員濫用自由裁量權(quán)，對(duì)納稅人執(zhí)法尺度和處罰力度沒(méi)有執(zhí)行同樣的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)法隨意性大，帶有較多的個(gè)人因素。

　　3.辦事程序、手續(xù)不簡(jiǎn)明。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人服務(wù)上滿足于“一張笑臉、一杯熱茶、一把椅子”等形式上的改進(jìn)，辦事手續(xù)繁雜，工作程序過(guò)多，工作效率不高的現(xiàn)象依然存在。

　　4.征納權(quán)利、義務(wù)不對(duì)等。政府部門偏重于強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，對(duì)納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利重視、宣傳不夠；偏重于強(qiáng)調(diào)執(zhí)法權(quán)力，忽視了應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)。此外，征納雙方權(quán)利、義務(wù)不對(duì)等，納稅人受稅務(wù)機(jī)關(guān)的制約多，稅務(wù)機(jī)關(guān)受納稅人的監(jiān)督少，有的納稅人即使受到不公正的待遇，也很少提出投訴，怕得罪了稅務(wù)人員“吃不了兜著走”。

　　5.廉政建設(shè)水平有待提高。盡管近年來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了反腐倡廉的力度，在實(shí)施“兩權(quán)”監(jiān)督方面制定了一系列規(guī)章制度，但為稅不廉、執(zhí)法不公、以稅謀私的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生，在有的地方還較突出。

　　因此，人們不僅注意稅務(wù)人員表層的對(duì)人的態(tài)度、禮儀、舉止言談，而且更關(guān)注稅收道德的主要方面。

　　從納稅人的角度分析，也存在諸多稅收道德問(wèn)題，如納稅觀念淡薄、偷逃抗稅、販賣虛開(kāi)稅票、拉攏腐蝕稅務(wù)人員、干擾正常稅收秩序等。

　　消除稅收道德期望目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)的差異，必須首先從稅務(wù)機(jī)關(guān)抓起，同時(shí)在全社會(huì)大力倡導(dǎo)和弘揚(yáng)，這樣才能收其功，見(jiàn)其效。

　　三、稅收道德建設(shè)與控制的主要措施

　　加強(qiáng)稅收道德建設(shè)和控制是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，應(yīng)借助于社會(huì)輿論、內(nèi)心信念、傳統(tǒng)習(xí)慣所產(chǎn)生的力量，多管齊下，綜合治理，務(wù)求實(shí)效。

　　1.加大宣傳教育力度。采用多種形式，通過(guò)多種渠道，對(duì)廣大稅務(wù)人員和全社會(huì)進(jìn)行理想信念教育，社會(huì)公德、職業(yè)道德教育，優(yōu)良傳統(tǒng)教育，法律法規(guī)教育等，使廣大稅務(wù)人員和全社會(huì)認(rèn)識(shí)、遵循、弘揚(yáng)稅收道德。

　　2.將稅收道德理念滲透到稅收實(shí)務(wù)中。稅收道德建設(shè)不能游離于稅收工作之外，必須緊密結(jié)合稅務(wù)工作實(shí)際，將稅收道德理念和道德規(guī)范滲透到申報(bào)納稅、稅款征收、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查、執(zhí)法監(jiān)察、協(xié)稅護(hù)稅等各方面，使稅務(wù)人員在稅收事務(wù)中遵守稅收道德。

　　3.建立相應(yīng)的稅收道德獎(jiǎng)懲機(jī)制。道德獎(jiǎng)懲機(jī)制的核心是通過(guò)建立健全嚴(yán)明的賞罰制度，實(shí)現(xiàn)義與利的對(duì)等。道德義務(wù)和其他義務(wù)一樣，必須與相應(yīng)的權(quán)利結(jié)合在一起，二者不可分離?！皼](méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利，也沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)”，馬克思的這個(gè)論斷同樣適應(yīng)于一切權(quán)利、義務(wù)關(guān)系。在稅收道德控制上也應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)之間建立一個(gè)良性機(jī)制，使盡義務(wù)、守道德的人得到公正的評(píng)價(jià)和回報(bào)，使不盡義務(wù)、不守道德的人受到譴責(zé)和懲處。真正做到揚(yáng)善抑惡。

　　4.營(yíng)造良好的稅收道德氛圍。稅收道德建設(shè)離不開(kāi)社會(huì)大環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)和全社會(huì)應(yīng)該在認(rèn)真貫徹落實(shí)《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》中，把稅收道德建設(shè)包括在內(nèi)并擺上位置，形成良好的稅收道德建設(shè)氛圍。

　　5.加大稅收道德建設(shè)的投入。新加坡學(xué)者提出：“人們的一定的道德水準(zhǔn)都不是免費(fèi)的午餐，而是教育和宣傳投資的結(jié)果。而對(duì)每一單位道德水準(zhǔn)的教育投資的追加，會(huì)使法治的投資相應(yīng)的遞減。因此，存在著一個(gè)道德教育成本與法制成本的權(quán)衡，在這個(gè)權(quán)衡上，如果追加的邊際道德教育成本正好等于節(jié)省的邊際法治成本，那么政治就找到了最經(jīng)濟(jì)的德治與法治的比重結(jié)構(gòu)?！边@一觀點(diǎn)引起了理論界的關(guān)注，也給我們以啟示，在考慮到對(duì)法治投入的同時(shí)，也要考慮對(duì)德治的投入，這也是搞好稅收道德建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅收道德控制的重要條件。

　　6.稅收道德控制要適度。稅收道德控制的本質(zhì)是約束性。稅收道德控制的度主要應(yīng)考慮受控目標(biāo)的心理承受能力，包括認(rèn)識(shí)能力、耐壓能力、平衡能力、應(yīng)急能力。心理承受能力強(qiáng)，稅收道德控制的力度可適當(dāng)提高，反之則應(yīng)適當(dāng)降低。只有合理的和適度的稅收道德控制，才能有效地對(duì)稅務(wù)人員和全社會(huì)發(fā)揮作用。