一、從道德和稅收道德概念談起

　　道德作為一個完整的概念提出，始于先秦時期。在諸子百家的著述中，明確提出了古代的道德理論?？鬃犹岢隽恕盀檎缘隆钡闹鲝?。管子提出了“禮義廉恥，國之四維；四維不張，國乃滅亡”的思想。在中國古代典籍表述中，“道”與“德”原是兩個概念，“道”原意是道路，后來引申到哲學(xué)、政治學(xué)和倫理學(xué)等范疇，具有了多種含義?！暗隆弊趾x與今天基本相同，指德行、品行等道德準(zhǔn)則。是荀況將“道”與“德”連用，而且賦予了它較為確定的含義。在現(xiàn)代和當(dāng)代的典籍中，《辭源》將道德表述為“通稱人人應(yīng)遵循的禮法及行為道德”。《漢語大詞典》和《現(xiàn)代漢語詞典》都表述為“社會意識形態(tài)之一，是人們共同生活及其行為準(zhǔn)則和規(guī)范”。在《公民道德建設(shè)實施綱要》中又將道德劃分為基本道德、社會道德、職業(yè)道德和家庭美德。它是在道德的不斷研究和實踐中形成的中國道德理論體系及道德實踐活動的行為規(guī)范的總和，是中華民族精神的重要組成部分，也可稱為是中華民族思想文化傳統(tǒng)的核心。

　　道德具有鮮明的階級性和繼承發(fā)展性。我們所提倡和繼承的應(yīng)該是其可超越時代的內(nèi)容。熱愛祖國、勤勞節(jié)儉、尊老慈幼、懲惡揚善、誠實守信、孝親尊師、廉潔奉公、團(tuán)結(jié)友愛、律己寬人、謙虛禮貌等，仍然是社會主義社會道德的重要內(nèi)容。

　　社會主義社會道德是對當(dāng)代人的一種道德規(guī)范和要求，是在社會主義制度下，依靠輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣、教育和人的信念的力量，調(diào)整社會主義社會中人與人、個人與社會之間關(guān)系的一種特殊行為規(guī)范。是在先進(jìn)的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系基礎(chǔ)上形成的新型道德規(guī)范，是人類道德史上的一次偉大變革和升華。

　　稅收道德是社會主義道德體系和道德規(guī)范的重要組成部分，屬于社會道德和職業(yè)道德范疇。對稅務(wù)人員來說，應(yīng)遵循的稅收道德主要是稅收職業(yè)道德，而稅收職業(yè)道德包含的內(nèi)容，從不同的角度或在不同層面上有不同的界定，其最主要的是愛崗敬業(yè)、公正執(zhí)法、誠信服務(wù)、清正廉潔。愛崗敬業(yè)是稅務(wù)職業(yè)道德的基本內(nèi)容，要求每一位稅務(wù)人員充分認(rèn)識本職工作的重要地位和作用，熱愛稅收工作，忠誠稅收事業(yè)，真正把為稅收事業(yè)奮斗看成是自我價值的體現(xiàn)，全心全意做好本職工作。公正執(zhí)法是稅務(wù)職業(yè)道德的核心內(nèi)容，是稅收法治原則在稅收征納活動領(lǐng)域的集中體現(xiàn)和具體運用。它要求稅務(wù)人員在從事征管工作中必須秉公執(zhí)法、不徇私情，公開、公平、公正地執(zhí)行稅法，規(guī)范自身的執(zhí)法行為，嚴(yán)格按照規(guī)定行使職權(quán)。誠信服務(wù)是全心全意為人民服務(wù)的道德要求在稅務(wù)工作中的具體體現(xiàn)。它要求稅務(wù)人員自覺地履行職業(yè)責(zé)任，增強(qiáng)服務(wù)意識，改進(jìn)工作作風(fēng)，平等待人，文明辦稅，為納稅人提供便捷、高效的服務(wù)。清正廉潔是愛崗敬業(yè)思想的基礎(chǔ)，是公正執(zhí)法和誠信服務(wù)的道德保障，是每一位稅務(wù)人員的道德底線。它要求所有稅務(wù)人員都要正確行使人民賦予的權(quán)力，堅持依法辦事，品德正派，勤政廉政。

　　二、稅收道德期望目標(biāo)與現(xiàn)實差異

　　稅收道德，屬于官德的范疇，從社會道德層面看，官德是社會的主體道德；從社會階層分層看，官員是社會道德活動的主體。稅務(wù)人員是國家公務(wù)人員，在執(zhí)行公務(wù)中履行國家所賦予的權(quán)力和義務(wù)，必須做到“為政以法”和“為政以德”的結(jié)合。法是德的前提和基礎(chǔ)，在依法治稅的前提下也要注意以德治稅，法生威，德生道，要全面做好稅收工作，就必須法德并舉，威道兼施。從一定意義上說，執(zhí)法易，行道難，因為法是確定的，是剛性的；道是相對不確定的，是彈性的。稅收道德期望目標(biāo)，對稅務(wù)人員來說，就是既要模范遵守社會公德規(guī)范，更要模范遵守職業(yè)道德規(guī)范；對全體公民和納稅人來說，就是既要遵循社會公德，也要遵循法律賦予公民和社會的納稅和護(hù)稅的責(zé)任及義務(wù)。

　　由于受諸多因素影響，在稅收道德建設(shè)方面存在著某些道德缺失問題，并反映到稅收工作中，存在著以權(quán)謀私、腐化墮落、見利忘義等現(xiàn)象。

　　1.主觀認(rèn)識、行動不到位。許多人對稅收道德的重要性缺乏深刻認(rèn)識，即使行動上做了，思想上也是模糊的、不自覺的。

　　2.執(zhí)法尺度、力度不統(tǒng)一。有的稅務(wù)人員濫用自由裁量權(quán)，對納稅人執(zhí)法尺度和處罰力度沒有執(zhí)行同樣的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)法隨意性大，帶有較多的個人因素。

　　3.辦事程序、手續(xù)不簡明。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人服務(wù)上滿足于“一張笑臉、一杯熱茶、一把椅子”等形式上的改進(jìn)，辦事手續(xù)繁雜，工作程序過多，工作效率不高的現(xiàn)象依然存在。

　　4.征納權(quán)利、義務(wù)不對等。政府部門偏重于強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，對納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利重視、宣傳不夠；偏重于強(qiáng)調(diào)執(zhí)法權(quán)力，忽視了應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)。此外，征納雙方權(quán)利、義務(wù)不對等，納稅人受稅務(wù)機(jī)關(guān)的制約多，稅務(wù)機(jī)關(guān)受納稅人的監(jiān)督少，有的納稅人即使受到不公正的待遇，也很少提出投訴，怕得罪了稅務(wù)人員“吃不了兜著走”。

　　5.廉政建設(shè)水平有待提高。盡管近年來，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了反腐倡廉的力度，在實施“兩權(quán)”監(jiān)督方面制定了一系列規(guī)章制度，但為稅不廉、執(zhí)法不公、以稅謀私的現(xiàn)象還時有發(fā)生，在有的地方還較突出。

　　因此，人們不僅注意稅務(wù)人員表層的對人的態(tài)度、禮儀、舉止言談，而且更關(guān)注稅收道德的主要方面。

　　從納稅人的角度分析，也存在諸多稅收道德問題，如納稅觀念淡薄、偷逃抗稅、販賣虛開稅票、拉攏腐蝕稅務(wù)人員、干擾正常稅收秩序等。

　　消除稅收道德期望目標(biāo)與現(xiàn)實的差異，必須首先從稅務(wù)機(jī)關(guān)抓起，同時在全社會大力倡導(dǎo)和弘揚，這樣才能收其功，見其效。

　　三、稅收道德建設(shè)與控制的主要措施

　　加強(qiáng)稅收道德建設(shè)和控制是一項龐大的系統(tǒng)工程，應(yīng)借助于社會輿論、內(nèi)心信念、傳統(tǒng)習(xí)慣所產(chǎn)生的力量，多管齊下，綜合治理，務(wù)求實效。

　　1.加大宣傳教育力度。采用多種形式，通過多種渠道，對廣大稅務(wù)人員和全社會進(jìn)行理想信念教育，社會公德、職業(yè)道德教育，優(yōu)良傳統(tǒng)教育，法律法規(guī)教育等，使廣大稅務(wù)人員和全社會認(rèn)識、遵循、弘揚稅收道德。

　　2.將稅收道德理念滲透到稅收實務(wù)中。稅收道德建設(shè)不能游離于稅收工作之外，必須緊密結(jié)合稅務(wù)工作實際，將稅收道德理念和道德規(guī)范滲透到申報納稅、稅款征收、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查、執(zhí)法監(jiān)察、協(xié)稅護(hù)稅等各方面，使稅務(wù)人員在稅收事務(wù)中遵守稅收道德。

　　3.建立相應(yīng)的稅收道德獎懲機(jī)制。道德獎懲機(jī)制的核心是通過建立健全嚴(yán)明的賞罰制度，實現(xiàn)義與利的對等。道德義務(wù)和其他義務(wù)一樣，必須與相應(yīng)的權(quán)利結(jié)合在一起，二者不可分離。“沒有無義務(wù)的權(quán)利，也沒有無權(quán)利的義務(wù)”，馬克思的這個論斷同樣適應(yīng)于一切權(quán)利、義務(wù)關(guān)系。在稅收道德控制上也應(yīng)在風(fēng)險和回報之間建立一個良性機(jī)制，使盡義務(wù)、守道德的人得到公正的評價和回報，使不盡義務(wù)、不守道德的人受到譴責(zé)和懲處。真正做到揚善抑惡。

　　4.營造良好的稅收道德氛圍。稅收道德建設(shè)離不開社會大環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)和全社會應(yīng)該在認(rèn)真貫徹落實《公民道德建設(shè)實施綱要》中，把稅收道德建設(shè)包括在內(nèi)并擺上位置，形成良好的稅收道德建設(shè)氛圍。

　　5.加大稅收道德建設(shè)的投入。新加坡學(xué)者提出：“人們的一定的道德水準(zhǔn)都不是免費的午餐，而是教育和宣傳投資的結(jié)果。而對每一單位道德水準(zhǔn)的教育投資的追加，會使法治的投資相應(yīng)的遞減。因此，存在著一個道德教育成本與法制成本的權(quán)衡，在這個權(quán)衡上，如果追加的邊際道德教育成本正好等于節(jié)省的邊際法治成本，那么政治就找到了最經(jīng)濟(jì)的德治與法治的比重結(jié)構(gòu)。”這一觀點引起了理論界的關(guān)注，也給我們以啟示，在考慮到對法治投入的同時，也要考慮對德治的投入，這也是搞好稅收道德建設(shè)，實現(xiàn)稅收道德控制的重要條件。

　　6.稅收道德控制要適度。稅收道德控制的本質(zhì)是約束性。稅收道德控制的度主要應(yīng)考慮受控目標(biāo)的心理承受能力，包括認(rèn)識能力、耐壓能力、平衡能力、應(yīng)急能力。心理承受能力強(qiáng)，稅收道德控制的力度可適當(dāng)提高，反之則應(yīng)適當(dāng)降低。只有合理的和適度的稅收道德控制，才能有效地對稅務(wù)人員和全社會發(fā)揮作用。