一、環(huán)境保護(hù)稅是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展不可偏廢的經(jīng)濟(jì)手段

　?。ㄒ唬┛沙掷m(xù)發(fā)展理論要求制定合理的生態(tài)資源價(jià)格，有效使用市場(chǎng)機(jī)制來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的

　　人類直接或間接從生態(tài)系統(tǒng)得到的利益，稱為生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)（Ecosystem Services），與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的服務(wù)不同，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)只有一小部分能夠進(jìn)入市場(chǎng)被買賣，大多數(shù)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)是公共品或準(zhǔn)公共品，無法進(jìn)入市場(chǎng)。按照進(jìn)入市場(chǎng)或采取補(bǔ)償措施的難易程度，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)可以劃分為生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)品和生命系統(tǒng)支持功能。

　　生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)品是指自然生態(tài)系統(tǒng)所產(chǎn)生的，能為人類帶來直接利益的物質(zhì)性產(chǎn)品，如人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中開發(fā)利用的自然資源，它們有的本來就是現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)交易的對(duì)象，有的則容易通過市場(chǎng)手段來補(bǔ)償。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理論，合理的 生態(tài)資源價(jià)格構(gòu)成除傳統(tǒng)價(jià)值觀點(diǎn)所包括的由稀缺性決定的資源本身的價(jià)值、對(duì)資源的開采成本以外，還應(yīng)包括資源開采對(duì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境以及后代資源基礎(chǔ)所產(chǎn)生的外部性成本。而市場(chǎng)調(diào)節(jié)對(duì)這些外部性成本是失靈的，需要由國(guó)家進(jìn)行校正，國(guó)家可以利用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)杠桿參與調(diào)節(jié)，稅收作為納稅人的成本計(jì)入資源價(jià)格后，會(huì)通過對(duì)納稅人投資利潤(rùn)率的改變影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，提高資源的利用效率，達(dá)到保護(hù)資源，實(shí)現(xiàn)資源的持續(xù)利用的目的。

　　生命系統(tǒng)支持功能主要包括固定二氧化碳、穩(wěn)定大氣、調(diào)節(jié)氣候、水資源供應(yīng)、水土保持、廢棄物處理等。研究表明，生態(tài)系統(tǒng)為人類提供的直接產(chǎn)品的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其作為生命支持系統(tǒng)所提供的間接價(jià)值。生命系統(tǒng)支持功能不具有物質(zhì)形態(tài)，不構(gòu)成商品價(jià)值的具體組成部分，屬于外部經(jīng)濟(jì)效益。作為一種特殊的公共物品，盡管沒有市場(chǎng)價(jià)格和市場(chǎng)交換，但由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的污染會(huì)破壞生態(tài)資源的功能性服務(wù)價(jià)值，進(jìn)而影響到人類的健康和生存，政府需要為恢復(fù)或保護(hù)生命系統(tǒng)支持功能投入資金，本著“誰污染，誰治理”的原則，對(duì)排放污染者征收環(huán)境保護(hù)稅，是為保護(hù)生命系統(tǒng)支持功能的可持續(xù)性取得資金來源的重要經(jīng)濟(jì)手段。

　?。ǘ┱魇窄h(huán)境保護(hù)稅是進(jìn)一步完善環(huán)境保護(hù)措施的良好選擇

　　在對(duì)生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)品，即自然資源保護(hù)方面，我國(guó)采用了征收資源稅和收取資源使用費(fèi)等方式。1994年開征的資源稅在資源保護(hù)方面取得了一定的作用，但我國(guó)現(xiàn)行資源稅面臨征收范圍過窄，稅率設(shè)計(jì)未考慮資源開采對(duì)環(huán)境以及后代資源基礎(chǔ)所產(chǎn)生的外部成本等問題，使資源產(chǎn)品價(jià)格過低，不能有效發(fā)揮資源保護(hù)的作用。

　　在對(duì)生命系統(tǒng)支持功能的保護(hù)方面，相關(guān)稅收則處于缺位狀態(tài)。目前我國(guó)采用的最主要方式是直接管制和征收排污費(fèi)等，這些行政或經(jīng)濟(jì)的手段從調(diào)控范圍、實(shí)施效果方面都不能替代稅收對(duì)可持續(xù)發(fā)展所能產(chǎn)生的作用。

　　采用直接管制主要是側(cè)重于“事前”或“事后”的控制，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)展與減污的關(guān)系缺乏“事中”的動(dòng)態(tài)的控制，并且如果污染者達(dá)到了規(guī)定的排污標(biāo)準(zhǔn)，就不會(huì)再努力治污，增加自身的成本。因而從經(jīng)濟(jì)的角度看，直接管制不是最優(yōu)的方式，而征收環(huán)境保護(hù)稅則是良好選擇。通過征收環(huán)境保護(hù)稅，將社會(huì)成本內(nèi)在化，生產(chǎn)者為了追求利潤(rùn)最大化，會(huì)積極研究開發(fā)治污新技術(shù)，以減少污染排放量，生產(chǎn)者將根據(jù)自身的成本利潤(rùn)函數(shù)做出對(duì)自己最優(yōu)的選擇，從而實(shí)現(xiàn)全社會(huì)資源的有效配置。

　　征收排污費(fèi)是我國(guó)多年來保護(hù)環(huán)境所采用的另一種主要手段。征收排污費(fèi)和征收環(huán)境保護(hù)稅的目的是一樣的，在促使企業(yè)積極治理污染，保護(hù)環(huán)境的同時(shí)，國(guó)家也取得了相應(yīng)的治理污染的資金，但征收環(huán)境保護(hù)稅與征收排污費(fèi)相比，以稅法為依據(jù)和載體，可增加取得這部分資金的規(guī)范性和強(qiáng)制性，改變企業(yè)長(zhǎng)期拖欠排污費(fèi)的現(xiàn)狀。當(dāng)然，從征收成本考慮，現(xiàn)階段不宜完全以環(huán)境保護(hù)稅取代排污費(fèi)，在保留部分排污費(fèi)的情況下，應(yīng)將某些大項(xiàng)收費(fèi)如對(duì)二氧化硫等的收費(fèi)改為征收環(huán)境保護(hù)稅。

　　二、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立符合中國(guó)國(guó)情的環(huán)境保護(hù)稅制

　　一些發(fā)達(dá)國(guó)家率先采用了環(huán)境保護(hù)稅，在保護(hù)資源和減少污染方面取得了成功的經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)在處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)保護(hù)方面與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還存在很大差距，這一狀況也造成我國(guó)的出口商品價(jià)格中不包含或較少包含環(huán)境成本，其后果是：一方面我國(guó)國(guó)內(nèi)資源遭到破壞、環(huán)境被污染，另一方面發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為我國(guó)商品低廉的出口價(jià)格是一種生態(tài)傾銷，由此遭到發(fā)達(dá)國(guó)家的反傾銷指控，被征收進(jìn)口環(huán)境附加稅。在這種情形下，我國(guó)承受的將是生態(tài)環(huán)境被破壞以及稅收收入的雙重?fù)p失。因此，在可持續(xù)發(fā)展理論指導(dǎo)下，我國(guó)應(yīng)加快研究和制定有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅法的步伐，建立起適合中國(guó)國(guó)情的與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求相協(xié)調(diào)的稅制體系。

　　從我國(guó)現(xiàn)狀出發(fā)，我國(guó)可設(shè)立以資源稅和污染稅為主，其他稅種為輔的環(huán)境保護(hù)稅制，主要內(nèi)容包括：

　　（一）對(duì)現(xiàn)行資源稅征稅范圍、稅率設(shè)計(jì)等要素進(jìn)行改革

　　資源稅的征收范圍應(yīng)由現(xiàn)行的礦產(chǎn)品和鹽擴(kuò)大到所有需要保護(hù)的自然資源，包括礦產(chǎn)資源、森林資源、水資源、土地資源、海洋資源等。資源稅單位稅額的設(shè)計(jì)應(yīng)由只注重考慮對(duì)級(jí)差收入的調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r(shí)考慮到資源的不同開采條件以及對(duì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境和后代資源基礎(chǔ)所產(chǎn)生的外部性成本，提高資源稅的單位稅額。為了更好地發(fā)揮資源稅對(duì)列入征稅范圍的資源的保護(hù)作用，資源稅的納稅環(huán)節(jié)宜設(shè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而不宜設(shè)在銷售環(huán)節(jié)。

　　（二）開征污染稅，并且從主要污染物和積累征稅經(jīng)驗(yàn)的角度考慮，首先開征二氧化硫污染稅

　　關(guān)于二氧化硫污染稅稅基的設(shè)計(jì)，可以有三種選擇：（1）直接對(duì)污染物的排放量征稅。這種征收方式主要以法國(guó)為代表，如1990年規(guī)定每排放1噸二氧化硫征稅150法郎。（2）對(duì)產(chǎn)生污染的投入物征稅。這種征收方式以瑞典為代表，如規(guī)定對(duì)作為燃料的煤、焦炭、泥炭中所含每公斤硫征稅30瑞典克郎，對(duì)含硫量高于0.1%的燃油，每立方米課稅27瑞典克郎。（3）采用混合征收方式，即對(duì)大排放源按污染物的排放量征稅，對(duì)小排放源按所耗燃料的含硫量征稅。這種征收方式以美國(guó)、丹麥為代表，如丹麥規(guī)定對(duì)聯(lián)合熱電廠按二氧化硫的排放量征稅，對(duì)其他企業(yè)的鍋爐燃燒用煤和燃油按含硫量征稅。

　　筆者認(rèn)為，直接對(duì)污染物的排放量征稅，相對(duì)比較公平，能有效刺激納稅人采取污染控制措施，以減少二氧化硫的排放量，但由于污染物排放量的監(jiān)測(cè)技術(shù)難度較大，因此稅收征收成本較高。對(duì)產(chǎn)生污染的投入物征稅，能鼓勵(lì)企業(yè)轉(zhuǎn)變?nèi)剂辖Y(jié)構(gòu)，但未考慮到可能造成污染的燃料與實(shí)際造成的污染后果之間的差異性，不利于鼓勵(lì)企業(yè)以治污的方式來減少污染物的排放。從兼顧公平與效率的角度考慮，我國(guó)宜選用混合征收方式，即對(duì)大的污染排放源進(jìn)行污染物排放量的技術(shù)監(jiān)控，采用對(duì)污染物排放量征稅的方式；對(duì)小污染排放源則采用對(duì)污染的投入物征稅的方式，根據(jù)燃料含硫量的高低征收不同的稅款。

　　關(guān)于二氧化硫污染稅稅率的設(shè)計(jì)，也是一個(gè)難點(diǎn)。稅負(fù)水平的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮到污染治理成本、經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、排污者的承受能力、不同地區(qū)環(huán)境現(xiàn)狀以及環(huán)保目標(biāo)差異。筆者認(rèn)為，可結(jié)合參考我國(guó)在征收排污費(fèi)方面積累的數(shù)據(jù)經(jīng)驗(yàn)（該數(shù)據(jù)由國(guó)務(wù)院價(jià)格主管部門、財(cái)政部門、環(huán)境保護(hù)行政主管部門和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易主管部門，根據(jù)污染治理產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的需要、污染防治的要求、經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件以及排污者的承受能力所制定），制定幅度定額稅率，以期達(dá)到使企業(yè)的污染物排放總量控制在一定限度內(nèi)從事生產(chǎn)、求得發(fā)展的目標(biāo)。

　　在對(duì)二氧化硫污染稅的征收較為成熟后，還應(yīng)將水污染物、固體廢棄物等納入污染稅的征收范圍。

　?。ㄈ┩晟葡M(fèi)稅、開征燃油稅

　　消費(fèi)稅的征稅范圍應(yīng)主要限定為高檔消費(fèi)品和對(duì)環(huán)境造成污染的消費(fèi)品，可將電池、一次性餐飲用品、塑料包裝袋等項(xiàng)目納入消費(fèi)稅征稅范圍，同時(shí)提高對(duì)現(xiàn)有的鞭炮、焰火等稅目的適用稅率。作為費(fèi)改稅產(chǎn)物即將出臺(tái)的燃油稅，在考慮原公路收費(fèi)的基礎(chǔ)上，也應(yīng)考慮到汽車尾氣所造成的大氣污染，在鼓勵(lì)使用清潔能源、保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮作用。

　　參考文獻(xiàn)

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　　（3）郭慶旺《稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1995年版。

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