簡要：本文試圖從經(jīng)濟學(xué)角度分析一個理性的納稅人為什么要偷逃稅，并如何計算最佳偷逃規(guī)模；然后結(jié)合我國的實際情況，研究中國偷逃稅的社會根源，并提出一些治理措施。

　　關(guān)鍵詞：偷逃稅 稅收公平 稅收遵從 用稅人

　　偷逃稅是指納稅人使用非法手段減輕或逃避自己納稅義務(wù)的行為，是造成稅收流失的主要原因。無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家都面臨著不同

　　程度的偷逃稅問題，各國政府都為此不斷完善稅收法制、加強稅收征管。我國稅務(wù)實踐表明，每年以偷逃稅為主的稅收流失占到應(yīng)收稅額的三分之一，一度造成財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例逐年降低。因此，如何應(yīng)對稅收偷逃問題是我們目前乃至今后一段時間不得不研究解決的問題。

　　一、偷逃稅的危害

　　偷逃稅的危害絕不僅僅在于減少政府的財政收入，而且還會帶來一些更深層次的不利影響。

　　1.偷逃稅會破壞稅收公平

　　對于同樣所得，誠實申報的納稅人納稅相對多，稅后收入相對少，有違稅收橫向公平（同等納稅能力的應(yīng)該稅負(fù)相同）；偷逃稅的存在，使稅收固有的調(diào)節(jié)收入分配作用無法發(fā)揮，不利于實現(xiàn)公平；偷逃稅減少政府可支配收入，減少了政府對低收入者的轉(zhuǎn)移支付，加劇收入分配的縱向不公平（不同納稅能力的應(yīng)承受不同的稅負(fù)）。

　　2.偷逃稅會影響資源配置

　　偷逃稅會增加偷逃稅企業(yè)的稅后凈利潤，高額的利潤會吸引更多的資源流入，造成資源配置的扭曲；偷逃稅行為還會造成各種財務(wù)、會計信息產(chǎn)生扭曲，影響人們的經(jīng)濟決策和投資決策，因此可能造成經(jīng)濟損失；納稅人為偷逃稅款，要花費大量的人力、財力，而稅務(wù)機關(guān)為減少偷逃稅，不得不額外投入各種軟硬件設(shè)施，增加稅務(wù)征管、稽查人員，導(dǎo)致稅收征管成本增加。從全社會角度看，這些用于偷逃稅和反偷逃稅的各種資源純粹是一種虛耗與浪費。偷逃稅款削減政府可支配收入，使其無充足的財力有效彌補市場缺陷，不能保證經(jīng)濟高效運行。

　　3.偷逃稅款增加宏觀調(diào)控的難度，削弱經(jīng)濟宏觀調(diào)控的力度

　　為了偷逃稅款，納稅人會向稅務(wù)部門和其他管理部門提供虛假的、不真實的信息數(shù)據(jù)，這就使得政府各經(jīng)濟部門統(tǒng)計的各種經(jīng)濟信息和數(shù)據(jù)并不能真實、完全地反映經(jīng)濟活動的情況，進而影響政府宏觀調(diào)控決策的正確性。而且偷逃稅減少政府的可支配收入，也削弱了其進行宏觀調(diào)控的財政能力。

　　各國普遍實行稅務(wù)稽查，而且稅法中都規(guī)定了對查出的偷逃稅的處罰，但都不能杜絕偷逃稅行為的發(fā)生。本文試圖從經(jīng)濟學(xué)角度分析一個理性的納稅人為什么要偷逃稅，其最佳偷逃規(guī)模如何；然后結(jié)合我國的實際情況，研究中國偷逃稅的社會根源。

　　根據(jù)經(jīng)濟學(xué)不確定性原理，由于稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查，偷逃稅行為面臨兩種不確定的結(jié)果。一是偷逃行為被查獲的收入水平，二是未被查獲的收入水平。作為經(jīng)濟的納稅人追求的是不確定情況下的收入預(yù)期值最大。經(jīng)濟學(xué)家斯里尼瓦桑提出的逃稅模型從理論上解釋了納稅人偷逃稅的原因及選擇預(yù)期收入最大化的偷逃比例。該模型假設(shè)實行累進稅制，由納稅人自行申報；納稅人是風(fēng)險中性者，追求稅后預(yù)期收入最大。設(shè)y為真實收入，T（y）為對真實收入課征的稅收；λ是隱瞞收入的比例，P（λ）為懲罰系數(shù)，因此λP（λ）y即為對未申報收入的λy的罰款；π為查獲的概率；?。▂）為預(yù)期納稅和受處罰后的所得。

　　A（y）=π［y－T（y）－λ P（λ）y］（l一π。）

　　｛y一T[（l－λ）y]｝

　　從上述公式，可以看出使預(yù)期收入最大的瞞報比率λ與真實收入y、查獲的概率π、稅率水平高低以及罰金比率p相關(guān)，通過選擇λ可使A（y）最大。

　　我國目前存在查處力度不夠、懲罰不嚴(yán)的情況，造成了較高的納稅人瞞報比例人，降低了偷逃稅成本，這是偷逃現(xiàn)象嚴(yán)重的一個主要原因。一方面稅務(wù)機關(guān)征管手段落后、稽查力量弱，使得查獲率。偏低；另一方面稅收征管的法律規(guī)定中對各種違法犯罪行為的懲處規(guī)定力度較輕，實際上難以對偷逃行為起到應(yīng)有的威懾作用和制裁作用。

　　根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理，偷逃稅是一種信息不對稱情況下的經(jīng)濟行為。由于納稅人掌握的信息比稅務(wù)機關(guān)真實全面，因此納稅人會根據(jù)其信息上的優(yōu)勢進行偷逃稅活動。在我國，這種現(xiàn)象更為嚴(yán)重。由于納稅主體復(fù)雜，實際情況相差較大，稅務(wù)機關(guān)很難充分掌握納稅人復(fù)雜多樣的信息；稅收的外部條件也導(dǎo)致信息的嚴(yán)重不對稱，納稅人多頭開戶、現(xiàn)金交易、公款私存和零售不開發(fā)票等；稅務(wù)機關(guān)自身也存在人員素質(zhì)不高、稅源監(jiān)控缺位等問題，致使稅務(wù)機關(guān)信息不充分。

　　通過實證調(diào)查與分析，納稅人是否履行納稅義務(wù)、導(dǎo)致稅收偷逃發(fā)生的因素是多方面的，既有納稅人受教育程度、對稅法了解程度、納稅人之間的相互影響等納稅人方面的原因，又有稅制是否健全、稅制繁簡程度、公平與否等稅制設(shè)計方面的原因，還有征稅人是否廉潔、政府是否高效、社會輿論對偷逃稅的態(tài)度等各種各樣的原因。我國目前存在著導(dǎo)致稅收偷逃的許多因素。

　　（1）納稅人平均素質(zhì)不高，誠實信用、依法納稅意識很弱。

　?。?）中國多年來傳統(tǒng)的“厭稅”思想的影響，中國古代繁重的苛捐雜稅，造成了民怨沸騰，也造成了長期的、延至今日的“厭稅”思想，盡管改革開放以來稅收發(fā)揮了積極作用，但是由于這種思想根深蒂固，仍然誘使著人們的偷逃稅行為。

　　（3）部分稅務(wù)人員利用手中權(quán)力以情代法、索賄受賄、徇私枉法，破壞了稅收在納稅人心目中的形象，政府部門作為用稅人，也存在著不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，當(dāng)納稅人意識到自己繳納的稅款被揮霍、浪費，自然會降低納稅積極性，甚至誘發(fā)偷逃稅。

　?。?）目前中國缺乏良好的稅收環(huán)境，沒有充分發(fā)揮社會輿論對稅收犯罪的遏制作用。全民的協(xié)稅護稅意識不強，沒有真正意識到依法納稅使每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，也沒有認(rèn)為偷逃稅是一件不光彩的事。這樣的一種社會氛圍客觀上有助于稅收偷逃的蔓延。

　　二、對偷逃稅問題的對策

　　本文從幾個方面探討解決我國偷逃稅問題的對策。

　　1.在稅制建設(shè)上，堅持簡明、高效、低稅負(fù)、寬稅基的方向

　　（1）高稅率往往會使納稅人感到負(fù)擔(dān)沉重。根據(jù)前面經(jīng)濟分析，在高稅率的情況下，偷逃稅的預(yù)期收入增大，誘惑增大而使他們加人偷逃稅的行列中。因此，政府降低平均稅率、縮小稅率級次差距可以減少偷逃稅的利益刺激，減少這種行為的發(fā)生。

　?。?）簡化稅制，使稅收法規(guī)條文趨向簡單，堵塞稅收漏洞，而且使納稅人易于了解，減少無知性稅收不遵從。稅制的簡化還能夠降低納稅人的奉行成本，使納稅人感到公平和簡便，增強納稅人對稅收的遵從性，從而減少偷逃稅的發(fā)生。

　?。?）取消或規(guī)范稅收優(yōu)惠與減免。各種稅收優(yōu)惠和減免是造成稅制復(fù)雜的重要原因之一，客觀上導(dǎo)致了稅收出現(xiàn)各種漏洞的重要根源。我國目前稅收優(yōu)惠和減免過多過濫的情況比較嚴(yán)重，直接導(dǎo)致了稅收收入的損失。稅收優(yōu)惠和減免過多且不規(guī)范，為利用這種不規(guī)范而造成的漏洞進行偷逃稅提供了條件，打開了方便之門，而且由此導(dǎo)致的納稅人不公平心理也容易激發(fā)納稅人的偷逃行為。因此在稅制改革中，應(yīng)按照“盡量少的優(yōu)惠減免，盡量規(guī)范明確的形式”的原則，把目前稅收優(yōu)惠減免壓縮控制在最低限度之內(nèi)。對于確實有必要保留的稅收優(yōu)惠減免，應(yīng)在稅法中統(tǒng)一規(guī)范，建立一套完整的關(guān)于稅收優(yōu)惠減免的制度規(guī)定，明確可以享受優(yōu)惠減免的條件，明確優(yōu)惠減免權(quán)的歸宿。

　　2.健全現(xiàn)代化的稅收征管制度，加強稅務(wù)稽查和處罰力度

　?。?）目前我國稅收征管制度和水平嚴(yán)重滯后，征管工作中問題較多，是導(dǎo)致偷逃稅嚴(yán)重的重要原因。因此，應(yīng)把加強稅收征管工作作為治理偷逃稅的基礎(chǔ)工作。完整的稅收征管法律，保證稅收征管有法可依。稅收征管具有健全的法制保障，是稅收征管從申報納稅、立案稽查、違規(guī)處理、保護納稅人權(quán)力等等都有一套嚴(yán)密的法律制度作為保障和依托。

　?。?）賦予稅務(wù)部門更高的權(quán)威。明確稅務(wù)部門代表國家的利益，應(yīng)具有很高的權(quán)威性，銀行、海關(guān)、工商及其他部門有義務(wù)配合稅收執(zhí)法行為；建立稅務(wù)警察制度，打擊各種偷逃稅活動；還可以設(shè)置稅收法庭，使涉稅案件獨立于一般民事案件由稅務(wù)機關(guān)審判，是稅務(wù)機關(guān)在處理稅收偷逃方面具有更高的權(quán)力，避免一些不必要的干擾。

　?。?）加快稅收征管現(xiàn)代化。強化稅收征管，首先要保證稅收征管手段的現(xiàn)代化，完善稅收征管的信息化建設(shè)，盡快實現(xiàn)稅務(wù)部門與其他相關(guān)部門之間的計算機聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息資源共享，既保證納稅人方便、快捷地繳納稅款，又為稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)密的稅源控制和稽查工作提供便利條件。其次，要保證有一支素質(zhì)過硬的征管隊伍。專業(yè)知識強、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、廉潔奉公的稅收征管人員，一方面可以更有效地查處稅收違法行為，減少稅收偷逃；另一方面樹立良好的稅務(wù)干部形象，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)減少如稅人的厭稅情緒。

　　（4）加大對偷逃稅的處罰力度，提高法律由震懾力。從上面的經(jīng)濟分析中看到，稅收偷逃額與罰金率是負(fù)相關(guān)的。而我國目前對稅收犯罪的懲罰力度偏輕，這是稅收偷逃屢禁不止的一個重要原因。因此，應(yīng)該加大對稅收偷逃的懲罰力度，增加偷逃稅的機會成本，從而減少偷逃稅的發(fā)生。

　　3.樹立正確的納稅、征稅、用稅觀念，創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境

　?。?）站在納稅人的角度，廣泛地接受政府的稅法宣傳，明白征稅的依據(jù)，明白依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，樹立正確的納稅觀念；通過稅法宣傳講解，使納稅人了解稅法和征納程序，減少由于無知或?qū)⒓{稅程序想象得過于復(fù)雜而出現(xiàn)的稅收不遵從。

　?。?）從征稅人角度，即對于稅務(wù)機關(guān)而言，應(yīng)明確稅務(wù)機關(guān)是代表國家征稅，稅款的每一分每一厘都應(yīng)納入國庫，不可視為一己之私，隨意占用私吞，樹立納稅人心目中的良好稅務(wù)官員形象。另一方面，稅務(wù)機關(guān)是為廣大納稅人服務(wù)的，整個政府當(dāng)然包括稅務(wù)機關(guān)都是靠納稅人的稅款支撐的。稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間是涉稅服務(wù)的提供者與被提供者的關(guān)系，因此稅務(wù)人員應(yīng)端正辦稅態(tài)度，盡量向納稅人提供方便，以優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，保證納稅人及時足額地繳納稅款，避免出現(xiàn)由于對稅務(wù)機關(guān)不滿導(dǎo)致的稅收偷逃現(xiàn)象。

　　（3）從用稅人角度看，從抽象的國家，具體到各個政府部門，都是稅款的使用者。應(yīng)本著“取之于民，用之于民”的思想，對納稅人繳納的每一分錢都合理安排，用到實處。實行預(yù)算公開，讓納稅人清楚自己上繳的稅款用向何處。另一方面，各相關(guān)部門也應(yīng)做好協(xié)稅工作，配合稅務(wù)部門稅收征管稽查工作，信息共享、從源頭控制，堵塞稅收偷逃的漏洞。

　　綜上所述，通過全社會各方面樹立正確的稅收觀念，從主觀、客觀兩方面考慮，從納稅、征稅到用稅各環(huán)節(jié)入手，建立一個統(tǒng)一完整的依法納稅環(huán)境，減少各種導(dǎo)致稅收不遵從的誘因，這樣偷逃稅就一定能夠遏制在最低的限度之內(nèi)。