一、我國(guó)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的可行性

　　不同的稅收規(guī)定和眾多稅收優(yōu)惠是納稅籌劃存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，國(guó)家利用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有目的的引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)資源在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)間的有效配置，因此對(duì)一些亟需發(fā)展的地區(qū)和項(xiàng)目往往采用低稅甚至免稅的措施，并制定一些相應(yīng)的稅收法律。國(guó)家的稅收法律對(duì)同一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目在不同地域、或同一地域的不同的經(jīng)營(yíng)者以及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用高低不同的稅率，制定減稅或免稅等一系列優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)發(fā)展一些社會(huì)急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，限制一些“飽和產(chǎn)業(yè)”和“夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”的發(fā)展，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源有序的流動(dòng)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。事實(shí)上國(guó)家對(duì)什么征稅、征多少稅、征稅依據(jù)是什么，無(wú)一不體現(xiàn)政府的意志，但這種意志并不是隨心所欲，而是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的。通過(guò)設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。具體說(shuō)來(lái)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)某一稅種的應(yīng)納稅款往往有一個(gè)以上納稅方案?jìng)溥x，這就為納稅籌劃提供了條件。例如：增值稅按產(chǎn)品不同規(guī)定了17%、13%兩檔稅率；應(yīng)納稅所得額處于稅率累進(jìn)的臨界點(diǎn)時(shí)，應(yīng)盡量對(duì)利潤(rùn)額進(jìn)行量的控制，以爭(zhēng)取適用低檔稅率。如假定某企業(yè)12月30日測(cè)算的應(yīng)納稅所得額為100100元，該企業(yè)不進(jìn)行納稅籌劃則企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33%=33033元。假設(shè)該企業(yè)進(jìn)行了納稅籌劃，12月31日支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=100000元，應(yīng)納所得稅額=100000×27%=27000元。經(jīng)過(guò)比較，我們發(fā)現(xiàn)通過(guò)納稅籌劃支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為33033-27000=6033元。顯然，這既符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)機(jī)和目的，又遵循了納稅籌劃的成本效益原則。

　　另外，國(guó)家稅收優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了前提條件。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)體現(xiàn)為多元化的特點(diǎn)。對(duì)不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品類型實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策為我們進(jìn)行納稅籌劃、尋求最佳的節(jié)稅途徑提供了廣闊的空間。如為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)給予外商投資企業(yè)的優(yōu)惠集中于非生產(chǎn)性企業(yè)上，特別鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)、舉辦技術(shù)或知識(shí)密集型項(xiàng)目以及投資于基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)；國(guó)家為加快改革的步伐，加大引進(jìn)外資的力度，對(duì)內(nèi)資和外資實(shí)行不同的所得稅制度，相對(duì)來(lái)說(shuō)外資比內(nèi)資有較多優(yōu)惠，如所得稅減免、減半等待遇。由于上述不同的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策的存在，這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃奠定了法律基礎(chǔ)，提供了運(yùn)行環(huán)境上的可行性。

　　會(huì)計(jì)實(shí)踐中因其大量的職業(yè)判斷選擇的存在為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了保障。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)，一方面起到了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的作用，另一方面也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會(huì)計(jì)方法和職業(yè)判斷空間，為企業(yè)在這些空間和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人面臨許許多多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款可能會(huì)由于債務(wù)人的破產(chǎn)和死亡而不能收回，固定資產(chǎn)由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而提前報(bào)廢，籌資成本會(huì)由于貸款利率的提高而加大，預(yù)期的收益會(huì)由于政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而減少，等等。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要充分考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，并對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的損失作出合理的預(yù)計(jì)和籌劃。“穩(wěn)健性原則”是納稅人在若干種不同的可供選擇核算方法中選擇最有利于自己收益不受損失的核算方法的制度保障。按照“穩(wěn)健性原則”的要求，存貨的核算，在物價(jià)處于上漲趨勢(shì)時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)方法，可使計(jì)算出的期末存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，可將利潤(rùn)延至下期，以延緩納稅時(shí)間；當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)方法，使計(jì)算出的期末存貨價(jià)值最低，同樣可達(dá)到延緩納稅的目的，這樣就可以保證納稅人盡量避免未來(lái)收益不確定所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，納稅人對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)采用計(jì)提準(zhǔn)備金的方法，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等都屬于按照“穩(wěn)健性原則”所確定的會(huì)計(jì)核算方法，是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的一個(gè)重要條件。另外，企業(yè)對(duì)銷售收入結(jié)算方式的選擇，對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的確定等都可以達(dá)到合理合法減稅或延緩納稅的目的。

　　納稅籌劃是提高企業(yè)綜合實(shí)力的需要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵(lì)的機(jī)制，這樣包括納稅籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營(yíng)策劃不僅成為可能，而且對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，國(guó)家稅收作為一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)附加成本，必然會(huì)越來(lái)越受到企業(yè)的重視。與此同時(shí)，納稅籌劃完全是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，是稅法賦予企業(yè)自主選擇權(quán)利的表現(xiàn)，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)，實(shí)質(zhì)上也符合稅收立法精神。企業(yè)可在以下幾個(gè)方面自我選擇：一是企業(yè)有選擇經(jīng)營(yíng)組織形式的權(quán)力；二是企業(yè)有安排財(cái)務(wù)活動(dòng)的權(quán)力；三是企業(yè)有權(quán)充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策；四是企業(yè)有權(quán)選擇遞延納稅。事實(shí)上，企業(yè)是股東的企業(yè)，一切企業(yè)行為都應(yīng)為股東的利益服務(wù)。企業(yè)作為盈利性的經(jīng)濟(jì)組織，其運(yùn)作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注它的經(jīng)濟(jì)性，經(jīng)濟(jì)性注重的是最大限度地滿足股東的利益。企業(yè)也有它的社會(huì)性，社會(huì)性注重的是企業(yè)如何滿足社會(huì)其他利益相關(guān)者的利益。經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)性既有一致的一面，有時(shí)它們又是相悖的，但無(wú)論如何企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)性的主次是分明的，企業(yè)追求的社會(huì)性是不違背經(jīng)濟(jì)性的社會(huì)性，只要適合經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)而不違法就是可行的。因此說(shuō)納稅籌劃是企業(yè)的一種理性行為，不管如何評(píng)價(jià)它的動(dòng)機(jī)，有一點(diǎn)是值得肯定的，那就是它和企業(yè)的其他行為一樣，也是企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)策略。

　　二、國(guó)內(nèi)外企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的比較

　　從國(guó)際情況看，納稅籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問(wèn)、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專門(mén)人才從事納稅籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。同時(shí)也有眾多的會(huì)計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開(kāi)辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務(wù)。在國(guó)外，尤其是大企業(yè)已形成了財(cái)務(wù)決策活動(dòng)中，納稅籌劃先行的習(xí)慣性做法。這可從我國(guó)涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點(diǎn)考察內(nèi)容中看出。有關(guān)波音公司放棄經(jīng)營(yíng)了85年的大本營(yíng)，將總部撤離西雅圖的報(bào)道表明，節(jié)稅支出是其重要原因之一?？梢?jiàn)，納稅籌劃對(duì)公司重大決策的左右程度及公司對(duì)納稅籌劃的重視程度?？鐕?guó)公司對(duì)納稅籌劃更為重視，不少跨國(guó)公司成立了專門(mén)的稅務(wù)部，高薪聘請(qǐng)專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的支出相當(dāng)可觀，當(dāng)然節(jié)稅帶來(lái)的收益也非常喜人。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地，面對(duì)著各個(gè)國(guó)家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行納稅籌劃，一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬(wàn)美元的收入。在我國(guó)，納稅籌劃開(kāi)始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，納稅籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開(kāi)始介入企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)。北京、深圳等納稅籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出了一些專業(yè)網(wǎng)站，如“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)”、“中國(guó)稅務(wù)通網(wǎng)站”等。但畢竟納稅籌劃的研究在我國(guó)尚屬一個(gè)新課題，有待我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。

　　在國(guó)外，企業(yè)的納稅籌劃一般不涉及產(chǎn)品課稅，除了增值稅、消費(fèi)稅等產(chǎn)品課稅的稅款要加到消費(fèi)者價(jià)格中去由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的籌劃空間不大也是一個(gè)重要原因。國(guó)外實(shí)行增值稅的國(guó)家一般對(duì)商品和勞務(wù)一律開(kāi)征增值稅，而且增值稅的課征往往只對(duì)商品通過(guò)零稅率或低稅率實(shí)行優(yōu)惠，而不對(duì)特定的企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠，這樣企業(yè)從事同一種產(chǎn)品、商品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面對(duì)的增值稅待遇是相同的。另外像美國(guó)產(chǎn)品課稅實(shí)行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)需繳納銷售稅，因此也談不上納稅籌劃；零售企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)一律要按本州統(tǒng)一的稅率就其銷售額納稅，所以基本上沒(méi)有什么籌劃的機(jī)會(huì)。我國(guó)的情況則與國(guó)外有很大差異，首先增值稅在我國(guó)是一個(gè)主要稅種，現(xiàn)行的增值稅制度存在大量的企業(yè)優(yōu)惠（如對(duì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅先征后退或即征即退辦法），生產(chǎn)或銷售同一產(chǎn)品的企業(yè)相互之間增值稅稅負(fù)就可能不同，這樣稅收優(yōu)惠政策必然會(huì)驅(qū)使稅負(fù)重的企業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅籌劃，否則它們將無(wú)法與享受增值稅優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。其次，我國(guó)目前實(shí)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的商品課稅制度，因而存在混合銷售和兼營(yíng)的問(wèn)題，加之增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)不同，就給企業(yè)進(jìn)行商品課稅的籌劃提供了空間。例如：某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核電設(shè)備并兼營(yíng)核電設(shè)計(jì)、建筑安裝的企業(yè)，擬接受委托承建一個(gè)核電站，設(shè)工程總造價(jià)為8000萬(wàn)元，根據(jù)測(cè)算，該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)為2000萬(wàn)元，項(xiàng)目土建安裝費(fèi)為2000萬(wàn)元，設(shè)備供應(yīng)價(jià)為4000萬(wàn)元。如果將該項(xiàng)目簽訂一個(gè)總合同，則屬于一個(gè)典型的混合銷售合同，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)全額繳納增值稅。如果設(shè)備部分的購(gòu)進(jìn)價(jià)為3000萬(wàn)元，則需繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)（即增值稅）850萬(wàn)元（8000×17%-3000×17%）。但如果與對(duì)方的合同分別簽訂，即簽訂一個(gè)2000萬(wàn)元的技術(shù)服務(wù)合同，一個(gè)2000萬(wàn)元的建筑安裝合同，一個(gè)4000萬(wàn)元的設(shè)備供貨合同，則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅160萬(wàn)元（2000×5%+2000×3%），應(yīng)繳納增值稅170萬(wàn)元（4000×17%-3000×17%），該企業(yè)合計(jì)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅為330萬(wàn)元（160萬(wàn)元+170萬(wàn)元）。當(dāng)然，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)該納稅目標(biāo)，需要籌劃人員事先對(duì)該工程項(xiàng)目的相關(guān)事項(xiàng)（特別是工程的造價(jià)構(gòu)成等）進(jìn)行調(diào)查、研究、測(cè)算和分析，在此基礎(chǔ)上做出各種備選方案再進(jìn)行比較、確定，并切實(shí)參與合同的談判和簽訂工作，還要在會(huì)計(jì)上進(jìn)行分別核算。正是由于上述原因，我國(guó)企業(yè)非常重視商品課稅的籌劃。

　　在歐美國(guó)家，一提起納稅籌劃，主要是指對(duì)所得稅的籌劃，所得稅需要納稅籌劃主要是因?yàn)樗蝗菀邹D(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負(fù)擔(dān)自己繳納的稅款。這樣所得稅就成為企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種成本，企業(yè)繳納的所得稅越多，其稅后實(shí)際收益就越少。對(duì)此進(jìn)行籌劃，可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率。另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃減少的應(yīng)納稅額，不會(huì)相應(yīng)增加其應(yīng)稅所得額，換句話說(shuō)，所得稅納稅籌劃帶來(lái)的利益是免稅的。所以在國(guó)外，所得稅的籌劃較為普遍，不僅是因?yàn)樗哂谢I劃的必要性，而且還在于所得稅具有較大的籌劃空間。在我國(guó)，所得稅的納稅籌劃，更是為企業(yè)所重視，這是因?yàn)槠髽I(yè)所得稅不僅是我國(guó)的主體稅種，在企業(yè)的納稅活動(dòng)中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負(fù)彈性也大。由于企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝收入總額-允許扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)算過(guò)程又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項(xiàng)目，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的空間就更大了。

　　三、我國(guó)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)選擇

　　設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。許多國(guó)外企業(yè)都設(shè)置了專門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)納稅籌劃中發(fā)揮著顯著作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)：一是根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤(rùn)和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報(bào)表來(lái)滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對(duì)稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對(duì)稅金支出進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低?，F(xiàn)階段現(xiàn)實(shí)的辦法應(yīng)是改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專職稅務(wù)會(huì)計(jì)一職。具體來(lái)看，作為從事這項(xiàng)專業(yè)工作的人員須具備的能力條件有：第一，具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)功底，納稅籌劃與會(huì)計(jì)具有天然的聯(lián)系，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是納稅籌劃的基礎(chǔ)。第二，精通國(guó)家的稅法及稅收相關(guān)法律，明確節(jié)稅活動(dòng)的籌劃點(diǎn)，總體上能確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性。第三，不僅了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的外部發(fā)展空間，而且必須熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況能力，給企業(yè)自身的納稅籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確定位，因?yàn)槿魏魏玫幕I劃方法，都有一定的適用環(huán)境。例如：固定資產(chǎn)的加速折舊法可以減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，推遲所得稅的繳納時(shí)間，是一項(xiàng)很好的納稅籌劃方案。但是如果企業(yè)正處于減免稅階段，運(yùn)用此法則會(huì)使當(dāng)期應(yīng)納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應(yīng)納稅額反而增加，這對(duì)企業(yè)是不利的。不過(guò)話說(shuō)回來(lái)，因角色定位財(cái)會(huì)人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者雖具有最高決策權(quán)，但他們對(duì)會(huì)計(jì)、稅法的了解有限，進(jìn)行納稅籌劃既缺乏能力，又沒(méi)有太多的精力，因此，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、執(zhí)業(yè)人員的精誠(chéng)合作至關(guān)重要。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)注意重視培養(yǎng)自己的納稅籌劃意識(shí)，重視單位內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)。

　　聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃師。企業(yè)除重視內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)外，聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃師也是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的選擇。優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃師，他們通曉稅收法律，精通節(jié)稅規(guī)則、精明節(jié)稅操作，而且熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、納稅特點(diǎn)，他們了解企業(yè)從事的經(jīng)營(yíng)、投資等業(yè)務(wù)自始至終涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少，采取何種征收方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策等，具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，有條件的企業(yè)可以聘請(qǐng)他們?yōu)槠涮峁I(yè)化的納稅服務(wù)。稅務(wù)籌劃師這種為服務(wù)對(duì)象減輕納稅的行為，從客觀上說(shuō)也可促使稅收法制體系的不斷完善和發(fā)展。進(jìn)一步講，大量稅務(wù)籌劃師的出現(xiàn)，必將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大業(yè)務(wù)、增加收入提供新的機(jī)會(huì)，也為稅務(wù)籌劃師從業(yè)人員增加新的就業(yè)機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，加速培養(yǎng)和造就一大批年富力強(qiáng)、精通業(yè)務(wù)、思想作風(fēng)正派的稅務(wù)籌劃師，盡快開(kāi)展稅務(wù)代理、納稅籌劃業(yè)務(wù)，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

　　最后值得一提的是，納稅籌劃市場(chǎng)的健康發(fā)展會(huì)對(duì)稅收工作產(chǎn)生積極的影響，促進(jìn)稅制的完善和稅收征管水平的提高，這一點(diǎn)已經(jīng)為發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐所證實(shí)。放眼國(guó)外成熟的納稅籌劃市場(chǎng)，其擁有的不僅是成熟的市場(chǎng)群體和籌劃意識(shí)，更重要的是整個(gè)納稅籌劃行業(yè)存在行業(yè)自律性組織進(jìn)行自我監(jiān)管；擁有眾多專業(yè)報(bào)刊，形成良好的研究氛圍；輔以一定的資格認(rèn)定制度，為行業(yè)入門(mén)設(shè)置較高的“門(mén)檻”；多年經(jīng)營(yíng)形成了優(yōu)勝劣汰機(jī)制，留下的都是具有較高商譽(yù)的事務(wù)所和從業(yè)人員。這些都是我們這個(gè)剛剛起步的市場(chǎng)需要借鑒學(xué)習(xí)的。在此呼吁，我們有必要盡快成立由行業(yè)資深人士、學(xué)者、專家和企業(yè)界共同組成的行業(yè)自律組織，定期舉辦必要的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和交流活動(dòng)，增加行業(yè)期刊和報(bào)紙的出版，擴(kuò)大納稅籌劃的影響，創(chuàng)造一個(gè)良好的研究、實(shí)踐氛圍，同時(shí)積極與國(guó)外同行交流學(xué)習(xí)，盡快提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)，促使稅收工作和納稅籌劃步入一個(gè)新臺(tái)階。

　　「參考文獻(xiàn)」

　　[1]　張阿芬。企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[J].財(cái)政與稅務(wù)2002（1）。

　　[2]　邊智群，范軍。提高我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的思考[J].財(cái)會(huì)通訊信息，2003（3）。

　　[3]　朱青。國(guó)際稅收[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2001.