①顯而易見，這有失橫向公平。其次根據(jù)縱向公平原則，低收入者應(yīng)不納或者少納稅，高收入者應(yīng)多納稅，量能負擔，隨著納稅人收入遞增而逐漸累進，而實踐中存在的所謂個人所得稅“只管住工薪階層卻管不住新生貴族”反映的即是與稅制設(shè)計初衷相反的情形。有悖稅收公平原則的稅制必然引起納稅人的心理不平衡，進而可能產(chǎn)生對納稅的抵觸情緒，因此激勵納稅人依法納稅必須確保有一個公平的稅制。

　?。ǘ土P力度

　?、诳梢姌O富威懾力的懲罰對納稅服從的影響十分顯著。

　?。ㄈz查概率

　?、垡源藶橐罁?jù)可以確定我們進行重點檢查的對象。

　　（四）精神與心理因素

　　納稅人不僅是一個微觀經(jīng)濟主體，而且還是一個社會人，受道德、法律以及社會輿論的約束。因此在利益之外，他還有精神需求，重視個人信譽和自我價值的實現(xiàn)。遵守法律規(guī)定照章納稅會給個人帶來精神愉悅、確立個人信譽等無形的、間接的收益（信譽可能帶來收益，如訂單的增加或好的工作機會等），而違犯法律鋌而走險要付出沉重的精神負擔和心理成本，乃至失去融入社會生活的基本權(quán)利和機會。

　　在提供適當?shù)募钆c約束之外，還可能采取以下兩種方法獲得信息：1.發(fā)展市場機構(gòu)。2001年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主之一阿克洛夫（George  Akerlof）1970年在其《檸檬市場：質(zhì)量不確定性和市場機制》一文中指出，經(jīng)濟主體有強烈的激勵去消除信息問題對市場效率的不利影響，進而，他認為許多市場機構(gòu)可被視作是為解決信息不對稱而產(chǎn)生的。所以市場機構(gòu)可在其中消除信息屏障，發(fā)揮溝通信息的功能。若這些中介機構(gòu)和力量得以發(fā)展壯大，則對征納雙方溝通信息必有裨益。2.設(shè)置信息通道。通過不同的途徑，多渠道、多角度獲取信息，雖然不能直接從納稅人那里獲得信息，但信息傳播的渠道和途徑不是單一的，在現(xiàn)代社會計算機和通訊手段已成為信息傳播的主要載體，完全有可能從納稅人之外尋找突破口獲取需要的信息，為此可增設(shè)信息通道確保信息通達。

　　三、結(jié)論和政策建議

　　綜上所述，克服征管困難的關(guān)鍵是盡可能減弱信息非對稱分布的程度，結(jié)合我國的實際情況，具體建議如下：

　?。ㄒ唬┡c激勵約束相關(guān)的改革和政策建議

　　1.公平稅負，完善個人所得稅制度。

　?、?確定合理的個人所得稅率。與國際水平相對照，我國個人所得稅的稅率不算低，稅制改革過程中應(yīng)盡可能把稅率設(shè)置在較低的水平上。因為過高的稅率強化納稅人的收益動機，容易造成稅收收入流失，正如拉弗曲線所表明的，高稅率不一定產(chǎn)生高收入；同時對于征稅過重引起的效率損失，發(fā)展中國家尤需顧及。因此有必要借鑒米爾利斯的倒“U”理論，對中等收入者適用相對較高的稅率，對低收入者和高收入者適用相對較低的稅率，甚至由于信息非對稱的存在，對最高所得的邊際稅率應(yīng)當為零。

　?、?改革分項征收辦法。單純的分項征收人為地形成了不同類別收入之間的不公平稅收待遇。今后可考慮分項綜合相結(jié)合的征收辦法，可在年內(nèi)分項預(yù)繳，年度終了匯算清繳。

　　⑶ 確定合理的扣除標準。按照現(xiàn)行物價水平和一般生活標準，考慮不同納稅人的家庭構(gòu)成、收入水平和贍養(yǎng)負擔情況，規(guī)定合理的扣除標準。

　　2.加大懲罰和檢查力度。

　　嚴厲懲處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風險和機會成本，以儆效尤，形成強大的威懾。制定懲罰的實施細則，對逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者。對數(shù)額巨大、情節(jié)嚴重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定，移送司法機關(guān)立案審查。

　　3.完善代扣代繳制度。

　　代扣代繳便于實現(xiàn)從源頭上對稅款的計征，是個人所得稅征收的有效方法。即便是在公民納稅意識較強的美國，雇主代扣代繳仍是個人所得稅征收的主要形式。在我國要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責任。若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴厲處罰并追究其法律責任。

　　4.獎勵誠信納稅。

　　對依法誠信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確立相應(yīng)的獎勵制度。借鑒稅收法制較為健全的國家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。

　?。ǘ┮?guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機構(gòu)

　　稅務(wù)代理以中介的立場，依照稅法規(guī)定，客觀公正地計算應(yīng)稅所得，確保納稅人誠實納稅，保護國家利益不受侵害，同時還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨立的社會服務(wù)機構(gòu)，稅務(wù)代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標準和收費標準，真正實現(xiàn)稅務(wù)中介機構(gòu)社會化，成為獨立的專業(yè)化社會服務(wù)機構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。

　　（三）與設(shè)置信息通道相關(guān)的具體措施

　　1.啟動現(xiàn)代化征管手段。

　　多渠道獲取信息，利用計算機網(wǎng)絡(luò)對稅源進行監(jiān)控。在財政、工商、銀行、保險、海關(guān)、企業(yè)和稅務(wù)等部門之間設(shè)立計算機聯(lián)網(wǎng)，便于信息共享和進行交叉稽核。

　　2.限制現(xiàn)金結(jié)算的范圍，嚴格推行存款實名制。

　　限制現(xiàn)金結(jié)算，對應(yīng)該采用轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算而不采用的，制定懲罰措施。嚴格推行存款實名制，居民憑身份證（非居民憑護照）辦理存款賬戶。稅務(wù)編碼和存款賬戶一一對應(yīng)，通過銀行的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對納稅人的稅源情況進行有效監(jiān)控。

　　3.建立群眾舉報獎勵制度。

　　鼓勵群眾提供信息，舉報逃稅事實，根據(jù)實際貢獻給予獎勵，并保證為舉報者保密，形成協(xié)稅護稅的良好社會環(huán)境。

　　參考文獻

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