一、國(guó)外的農(nóng)產(chǎn)品補(bǔ)貼及稅負(fù)

　　（一）國(guó)外對(duì)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施大規(guī)模補(bǔ)貼。

　　農(nóng)業(yè)是歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。多年以來(lái)，美國(guó)、歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)本國(guó)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)傾注了大量的補(bǔ)貼，形成了農(nóng)產(chǎn)品的規(guī)模效應(yīng)，在世界貿(mào)易市場(chǎng)上占據(jù)了極大的優(yōu)勢(shì)。

　　1.就美國(guó)而言，美國(guó)國(guó)土面積為936.3萬(wàn)平方公里，居世界第四，有耕地面積1.9億公頃，人均耕地0.84公頃，糧田占全部耕地的3/4，糧食產(chǎn)量和人均占有量均為世界第一，糧食出口量占世界糧食出口總量的一半，庫(kù)存量為30%，糧食生產(chǎn)與出口在美國(guó)經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中占有重要地位，因此，美國(guó)政府雖然倡導(dǎo)農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易自由化，實(shí)際上多年來(lái)對(duì)本國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品流通給予了極大的干預(yù)和支持。自1930年代以來(lái)，美國(guó)政府一直在補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)，補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)的理由如下：

　?。?）盡管農(nóng)民的產(chǎn)品是人們所需要的，但許多農(nóng)民相對(duì)貧困，因此他們應(yīng)當(dāng)通過(guò)公眾幫助得到更高的價(jià)格和收入。

　?。?）家庭農(nóng)場(chǎng)是美國(guó)農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)機(jī)制，應(yīng)當(dāng)作為一種生活方式予以扶植。

　?。?）農(nóng)民會(huì)受到從事其他行業(yè)不會(huì)面臨的危害：洪水、干旱、蟲害，而他們又幾乎得不到對(duì)這些災(zāi)害的保險(xiǎn)。

　?。?）雖然農(nóng)業(yè)是完全競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)，但農(nóng)民要從市場(chǎng)壟斷力很強(qiáng)的農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、汽油等行業(yè)購(gòu)買投入品，這些行業(yè)能夠控制其價(jià)格，但農(nóng)民在銷售其產(chǎn)品時(shí)，往往不得不聽天由命，任市場(chǎng)擺布。

　　因此，補(bǔ)貼的支持者以為，農(nóng)民應(yīng)當(dāng)?shù)玫秸Y助，以抵消他們?cè)诮灰字械牟焕匚弧?/p>

　　以1997年為例，美國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)一般服務(wù)的WTO“綠箱計(jì)劃”的投資就高達(dá)51.25億美元（其中有基礎(chǔ)建設(shè)、地主資助、土地休耕等），一項(xiàng)災(zāi)害救助工程的投入為15億美元，而全年的農(nóng)業(yè)綜合支持近102億美元，超過(guò)一個(gè)中等發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)民生產(chǎn)總值。

　　2.歐盟15國(guó)對(duì)其農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行共同的支持。他們對(duì)成員國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行高額補(bǔ)貼，建立糧食的價(jià)格支持體系；對(duì)進(jìn)出口實(shí)行高度保護(hù)，設(shè)置貿(mào)易壁壘。歐盟為促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品共同發(fā)展的協(xié)議為：（1）提高農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率；（2）改善農(nóng)業(yè)人員的生活水平；（3）穩(wěn)定糧食等農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)，保證農(nóng)產(chǎn)品的充足供應(yīng)，并以合理的價(jià)格提供給消費(fèi)者。歐盟單一市場(chǎng)、共同優(yōu)惠和共同財(cái)政的政策，使其農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通得到均衡發(fā)展。歐盟諸國(guó)關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品補(bǔ)貼的金額數(shù)額巨大，以1996-1997銷售年度為例，歐盟諸國(guó)用于國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)支持的資助高達(dá)290億歐元，另外還有用于農(nóng)業(yè)基本建設(shè)和一般性服務(wù)的“綠箱”政策費(fèi)用221億歐元（其中有：建立農(nóng)業(yè)培訓(xùn)中心；農(nóng)業(yè)收入轉(zhuǎn)型資助；擱置至少20%的土地休耕補(bǔ)助；土壤蝕化控制等）?？偨痤~超過(guò)510億歐元。就連早已完成了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基本建設(shè)的美國(guó)也對(duì)歐盟的農(nóng)業(yè)政策不斷表示抗議。

　　（二）國(guó)外的農(nóng)產(chǎn)品稅負(fù)幾近于零。

　　1.在歐盟國(guó)家，農(nóng)產(chǎn)品同工業(yè)產(chǎn)品一樣納入增值稅的稅種征收，但在實(shí)際操作中，歐盟國(guó)家無(wú)一例外地都對(duì)農(nóng)產(chǎn)品采取了優(yōu)惠政策。

　　一是免稅，主要有比利時(shí)、法國(guó)、荷蘭、意大利等，當(dāng)農(nóng)民在為嚴(yán)格意義上的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行交易時(shí)，一般沒(méi)有納稅責(zé)任。而且，農(nóng)民把產(chǎn)品出售給企業(yè)主可獲得營(yíng)業(yè)額一定比率的已付進(jìn)項(xiàng)稅額。比利時(shí)規(guī)定：由農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)的購(gòu)買者支付這一補(bǔ)償金，銷售木材者可獲得2%的補(bǔ)償，其他農(nóng)產(chǎn)品可獲得6%的補(bǔ)償。補(bǔ)償金額允許從支付者應(yīng)納增值稅中抵扣。法國(guó)采取退稅辦法，也就是說(shuō)，對(duì)農(nóng)民的補(bǔ)償金額由稅務(wù)當(dāng)局支付。銷售蛋、家禽、生豬可退還銷售額的5.5%，其他產(chǎn)品退還銷售額3.4%.

　　二是實(shí)行特別稅率，主要有德國(guó)、英國(guó)、盧森堡及奧地利等。它們的共同做法是：把農(nóng)民納入征稅范圍，但簡(jiǎn)化征收且通過(guò)特別稅率使農(nóng)民沒(méi)有稅收負(fù)擔(dān)。德國(guó)對(duì)從事農(nóng)業(yè)和林業(yè)的企業(yè)主就其營(yíng)業(yè)額以降低后的特定稅率計(jì)征；允許抵扣的投入物稅也以相同辦法計(jì)算，也就是對(duì)農(nóng)林業(yè)的納稅人的投入品已納稅額的抵扣不是按照增值稅的正常規(guī)則進(jìn)行，而按一個(gè)固定稅率乘以該納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。德國(guó)目前農(nóng)林產(chǎn)品銷項(xiàng)稅率（產(chǎn)出物稅稅率）林業(yè)為5%、農(nóng)業(yè)為11%；可抵扣的投入物稅率（按銷項(xiàng)金額計(jì)算）林業(yè)5%、農(nóng)業(yè)8%.結(jié)果，林業(yè)企業(yè)不負(fù)擔(dān)增值稅。農(nóng)業(yè)企業(yè)也無(wú)需將產(chǎn)出物稅超過(guò)投入物稅的差額繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)，而作為一種財(cái)政支援形式，由企業(yè)保留。

　　由于采取了上述優(yōu)惠政策，歐盟農(nóng)民其實(shí)就不負(fù)擔(dān)增值稅。

　　2.美國(guó)的農(nóng)業(yè)賦稅也是被納入其他稅種中一起征收的，但對(duì)農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠美國(guó)表現(xiàn)得更為突出。

　　（1）用現(xiàn)金記賬法減少農(nóng)民應(yīng)納稅收入基數(shù)。為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，在個(gè)人所得稅方面，政府允許農(nóng)民采用“現(xiàn)金記賬法”，即只要求農(nóng)民在收到農(nóng)產(chǎn)品的貨款后才向稅務(wù)部門報(bào)告，而所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用支出可在當(dāng)年的收入中全部扣除。這使農(nóng)民可以通過(guò)從當(dāng)年收入中減去提前購(gòu)買下一年度使用的種子、化肥、農(nóng)藥及其他投入品的辦法，減少應(yīng)納稅的收入基數(shù)，從而減少納稅額。

　?。?）資本開支扣除?！百Y本開支”是用于購(gòu)買機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的支出。通常這種開支不能在支付的當(dāng)年全部從應(yīng)納稅收入中扣除。為了減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，政府允許農(nóng)業(yè)的“資本開支”可以從付款當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)收入中全部扣除。

　　（3）資本收益的稅額減免。對(duì)農(nóng)民出售固定資產(chǎn)所獲得的收益作為長(zhǎng)期資本收益，享有60%的稅額減免。

　　（4）在遺產(chǎn)稅方面，減輕農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)有兩種做法。一是按農(nóng)業(yè)用途的收益計(jì)算農(nóng)地價(jià)值。一般可使按實(shí)際農(nóng)業(yè)用途做出的農(nóng)地價(jià)值比按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的農(nóng)地價(jià)值降低30%至70%，從而減少農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收負(fù)擔(dān)。二是延緩遺產(chǎn)稅的支付期限。按規(guī)定，遺產(chǎn)稅應(yīng)在財(cái)產(chǎn)擁有人死亡后9個(gè)月繳納完畢。農(nóng)民的遺產(chǎn)稅可以在財(cái)產(chǎn)擁有者死亡5年后開始繳納，并允許在10年內(nèi)分期繳納。由此可以看出，由于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家采取了諸多優(yōu)惠政策，使農(nóng)民的稅負(fù)幾乎接近于零。長(zhǎng)期的大規(guī)模的農(nóng)產(chǎn)品輕稅政策有利地促進(jìn)了歐美農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，提高了農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

　?。ㄈ﹪?guó)外農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通及進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅負(fù)較輕。

　?。?）在流通環(huán)節(jié)，西歐國(guó)家農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)入流通領(lǐng)域，一般是按增值稅征收，但許多國(guó)家采取特別優(yōu)惠稅率，農(nóng)產(chǎn)品的稅率大大低于增值稅的基本稅率：法國(guó)、德國(guó)、比利時(shí)、盧森堡、荷蘭和意大利實(shí)際農(nóng)產(chǎn)品稅率分別為：7%、6.5%、6%、5%、4%、2%.

　?。?）在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，目前實(shí)行增值稅的110多個(gè)國(guó)家中，大都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，只有我國(guó)和少數(shù)幾個(gè)國(guó)家，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。消費(fèi)型增值稅就是允許將固定資產(chǎn)全部進(jìn)項(xiàng)稅額一次扣除。從理論依據(jù)看，增值稅稅基是商品銷售收入扣除產(chǎn)品中已物耗部分后的增值額，相當(dāng)于納稅單位活勞動(dòng)新創(chuàng)造的凈產(chǎn)值或國(guó)民收入。由于國(guó)外農(nóng)產(chǎn)品固定資產(chǎn)所含稅款得到徹底扣除，比國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品成本低、競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)，國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司司長(zhǎng)胡金木強(qiáng)調(diào)指出：“由于WTO許多成員國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，而我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，中外增值稅在實(shí)際稅負(fù)上相差6個(gè)百分點(diǎn)”。

　?。?）農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口環(huán)節(jié)。九五期間，國(guó)外農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，就增值稅而言，海關(guān)代征的農(nóng)產(chǎn)品（僅指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品）增值稅率為13%，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額是準(zhǔn)予抵扣的，抵扣率為13%，稅負(fù)差為零；而“九五”期間國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)的農(nóng)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅率為13%，進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣10%，稅負(fù)差為3%.這樣，“九五”期間國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品在稅制上直接就比國(guó)外農(nóng)產(chǎn)品高出3%的稅負(fù)。這將使我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力處于不利地位。雖然從2002年元月1日起，農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)整為13%，但加入WTO后，由于關(guān)稅的保護(hù)作用削弱，這個(gè)問(wèn)題將更為突出。

　?。?）農(nóng)產(chǎn)品出口環(huán)節(jié)。凡實(shí)行增值稅的國(guó)家，不論其零稅率的使用范圍寬窄，均對(duì)出口貨物毫無(wú)例外地實(shí)行零稅率政策，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)免稅，并全額退還其進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　WTO規(guī)則允許在增值稅制下，抵免以前各階段支付的稅收，但不允許抵扣諸如以前各階段繳納的公司所得稅。增值稅是一種轉(zhuǎn)價(jià)稅，是商品價(jià)值的一個(gè)組成部分，由于各國(guó)的征收率不一致，通過(guò)出口退稅、進(jìn)口征稅，消除一國(guó)市場(chǎng)中商品的稅收差別，從而矯正各國(guó)增值稅的不同對(duì)商品生產(chǎn)產(chǎn)地的扭曲。

　　二、我國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品補(bǔ)貼及稅負(fù)

　　（一）我國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品補(bǔ)貼為負(fù)值。

　　農(nóng)業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)奉行的是以農(nóng)業(yè)支持工業(yè)的政策，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的支持力度一直不大。農(nóng)業(yè)基本建設(shè)投資在國(guó)家基建投資中的比重，在“六五”時(shí)期僅為5.6%，到“八五”時(shí)期降為3%，而用于農(nóng)業(yè)科技研究的投入僅為農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的0.2%.國(guó)家財(cái)政用于農(nóng)村發(fā)展的各類支出僅占總支出的10%，占GDP總量的1%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界平均水平。

　　按照WTO《農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議》，允許各成員方實(shí)行對(duì)農(nóng)業(yè)的支持政策，具體包括一般性農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)、自然災(zāi)害救助補(bǔ)助貼，農(nóng)業(yè)資源閑置補(bǔ)貼等。禁止采取價(jià)格補(bǔ)貼政策來(lái)加強(qiáng)國(guó)內(nèi)的支持和出口補(bǔ)貼。在農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議基期（即1986-1988年），美國(guó)在執(zhí)行這項(xiàng)國(guó)內(nèi)支持政策時(shí)用了241億美元，日本為151億美元，而中國(guó)僅有76億美元。而且中國(guó)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的上漲慢于生產(chǎn)成本的上漲，從總體上看，按基期計(jì)算，我國(guó)支持水平總量仍然處于負(fù)值。即國(guó)家不僅沒(méi)有給農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格上的支持，而且通過(guò)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格“剪刀差”拿走一塊應(yīng)當(dāng)屬于農(nóng)民的利益。國(guó)家在制定糧食價(jià)格政策時(shí)，更多地考慮到城市的穩(wěn)定和城市消費(fèi)者的利益，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行低價(jià)格收購(gòu)政策。這樣，當(dāng)世界上大多發(fā)達(dá)國(guó)家努力以各種方式給本國(guó)農(nóng)民提供補(bǔ)貼時(shí)，中國(guó)為了迅速改變綜合國(guó)力貧弱的局面，卻利用工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品價(jià)格“剪刀差”，拿走了本來(lái)屬于農(nóng)民一大塊利益，因此，中國(guó)的財(cái)政收入與7%以上的GDP增幅，仍然在很大程度上得益于農(nóng)產(chǎn)品的低價(jià)格征收和對(duì)農(nóng)民補(bǔ)貼數(shù)額的抑制。

　　農(nóng)產(chǎn)品負(fù)的國(guó)內(nèi)支持水平總量決定了中國(guó)今后對(duì)農(nóng)業(yè)的支持水平不能超過(guò)1986-1988年平均農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值的10%，即485億元人民幣，相當(dāng)于美國(guó)基期241億美元的20%，這是發(fā)展中國(guó)家的最低支持水平。加上目前中央財(cái)政不寬裕，在中國(guó)加入WTO之初，政府沒(méi)有力量對(duì)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行大幅度補(bǔ)貼。

　?。ǘ┪覈?guó)的農(nóng)業(yè)稅負(fù)較重。

　　我國(guó)稅制對(duì)農(nóng)業(yè)區(qū)別其他產(chǎn)業(yè)，單獨(dú)設(shè)立稅種，主要包括以土地收益額為課稅對(duì)象的農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅和耕地占用稅等。其中，農(nóng)業(yè)稅是以常年產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)的產(chǎn)品稅，實(shí)行地區(qū)差別比例稅率；同時(shí)，為了調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、公平稅負(fù)，對(duì)園藝、水產(chǎn)、林木、牲畜收入等征收農(nóng)林特產(chǎn)稅?？梢姡覈?guó)稅制對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行的是產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的區(qū)別對(duì)待制度。

　　就我國(guó)農(nóng)民的負(fù)擔(dān)來(lái)看，大概有三部分：一是農(nóng)（牧）業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅；二是稅外負(fù)擔(dān)（及各種行政性收費(fèi)）；三是農(nóng)民組織生產(chǎn)購(gòu)買的生產(chǎn)資料中所含的稅收。現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅條例是1958年頒布實(shí)施的，當(dāng)時(shí)，全國(guó)農(nóng)業(yè)稅的平均稅率為常年產(chǎn)量的15.5%.目前，實(shí)際執(zhí)行的全國(guó)平均稅率為8.8%，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率（即農(nóng)業(yè)稅及其附加合計(jì)占實(shí)際農(nóng)業(yè)生產(chǎn)量的比例）為2.3%左右。這只是農(nóng)民負(fù)擔(dān)的一部分，農(nóng)民的總體負(fù)擔(dān)尤其是稅外負(fù)擔(dān)十分沉重。據(jù)調(diào)查，稅外負(fù)擔(dān)（三提五統(tǒng)、兩工等）是農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)的3.2倍。而且，農(nóng)民進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必須購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，如化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)汽油、柴油、用電等，這些產(chǎn)品所含的增值稅已成為農(nóng)產(chǎn)品的組成部分，由于農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格較低，農(nóng)產(chǎn)品中所含的上一環(huán)節(jié)的稅金無(wú)法轉(zhuǎn)嫁出去，最后，這些稅負(fù)只有農(nóng)民自己負(fù)擔(dān)。另外，還有各種地方性集資和攤派，致使農(nóng)民的實(shí)際負(fù)擔(dān)達(dá)10%以上。與國(guó)外的農(nóng)民相比，我國(guó)農(nóng)民的農(nóng)業(yè)稅負(fù)實(shí)在太重。

　?。ㄈ┪覈?guó)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通及進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅負(fù)。

　　就農(nóng)產(chǎn)品范圍而言，國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品與WTO所指農(nóng)產(chǎn)品概念包含不一。我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品；而WTO所指農(nóng)產(chǎn)品不僅包括初級(jí)產(chǎn)品，還包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品，如啤酒、葡萄酒、淀粉、奶粉、白糖等。所以，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品范圍小于WTO農(nóng)產(chǎn)品范圍，只是WTO農(nóng)產(chǎn)品范圍的一部分。

　　在稅負(fù)方面，國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)與國(guó)外相比，由于我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)不能抵扣，中外農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)稅負(fù)存在著差距；而國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)與國(guó)內(nèi)其他企業(yè)相比，稅制設(shè)計(jì)上又存在著高征低扣的問(wèn)題。

　　1、在農(nóng)產(chǎn)品加工環(huán)節(jié)，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的稅負(fù)明顯高于其他加工業(yè)。

　　除農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食、食用植物油外，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)加工環(huán)節(jié)按17%的稅率征稅，按13%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，即使工業(yè)加工環(huán)節(jié)沒(méi)有實(shí)施增值，即原價(jià)進(jìn)，原價(jià)出，也會(huì)負(fù)擔(dān)1.53的增值稅［價(jià)格÷（1+17%）×17%-價(jià)格×13%］。我們認(rèn)為，這樣的稅制格局和稅收政策既不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化和以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工企業(yè)的發(fā)展，更不利于農(nóng)民的增收，使農(nóng)業(yè)發(fā)展后勁不足，最終將影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度，因此以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品出口的增值稅政策調(diào)整十分必要。

　　而且企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，要依收購(gòu)金額約10%的稅率負(fù)擔(dān)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。雖然農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅可以并入收購(gòu)金額抵扣10%的已稅額，但抵扣額太低。余額要由收購(gòu)企業(yè)負(fù)擔(dān)。這種過(guò)重稅負(fù)的壓力，使整個(gè)經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)增值稅稅負(fù)率平均偏高，這是稅制的稅率差造成的。

　　2、出口環(huán)節(jié)。

　?。?）出口農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中帶有部分應(yīng)退的增值稅款。我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)出口產(chǎn)品一律采用“免、抵、退”的出口退稅辦法，依據(jù)特定的出口退稅來(lái)計(jì)算實(shí)際的應(yīng)退稅額。近年來(lái)，出于鼓勵(lì)出口的需要已把退稅率逐步分別提高到17%、15%、13%、5%四檔，平均約為15%，但仍低于一般產(chǎn)品的法定稅率17%，（少數(shù)產(chǎn)品為13%）。因?yàn)槲覀儾扇∩a(chǎn)型增值稅，產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗使用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，以及其中的勞務(wù)服務(wù)是繳納營(yíng)業(yè)稅，一般也不抵扣。增值稅的實(shí)際退稅額是低于已征稅額的，出口產(chǎn)品價(jià)格中是帶有部分應(yīng)退的增值稅款的，這不利于我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)。

　　（2）城建稅沒(méi)有列入退稅范圍，出口退稅不完整。我國(guó)出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費(fèi)稅，而依據(jù)WT0規(guī)則，退免的所稱間接稅還包括銷售稅、執(zhí)照稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、特許經(jīng)營(yíng)稅等。我國(guó)目前隨同增值稅等三稅征收的城市維護(hù)建設(shè)稅等，實(shí)質(zhì)是增值稅等的附加稅，是屬于WTO所稱的間接稅，所以，可以把隨同增值稅等三稅征收的城建稅等列入退稅范圍。

　　三、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈條式的發(fā)展

　　1.加大對(duì)農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼。

　　WTO的“綠箱”規(guī)則鼓勵(lì)國(guó)家采取經(jīng)濟(jì)措施，促進(jìn)或有利于農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者發(fā)展生產(chǎn)，“綠箱”補(bǔ)貼是：發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格支持率在5%范圍以內(nèi)；發(fā)展中國(guó)家的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格支持率在10%范圍以內(nèi)，即對(duì)于某種農(nóng)產(chǎn)品或某一農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門的支持，只要不超過(guò)該產(chǎn)品或該部門的生產(chǎn)總值的10%，就被視為合理支持而無(wú)須減少承諾。我國(guó)政府可以對(duì)某些重點(diǎn)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目給予該產(chǎn)業(yè)或該部門總產(chǎn)值10%的財(cái)政援助，以期重點(diǎn)發(fā)展一批高經(jīng)濟(jì)價(jià)值的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)；發(fā)動(dòng)一系列科技興農(nóng)、科技扶貧項(xiàng)目，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)實(shí)施的基建投資；對(duì)國(guó)際農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)需求做出中長(zhǎng)期預(yù)測(cè)，調(diào)整農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，依靠政策傾斜，迅速提高那些出口創(chuàng)匯產(chǎn)品的勞動(dòng)生產(chǎn)率和規(guī)模效應(yīng)。逐步打破農(nóng)產(chǎn)品品種全、規(guī)模小的模式，使農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口均衡發(fā)展，符合優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，有進(jìn)有出的需要。

　　2.調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。

　　（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)：一是取消農(nóng)（牧）業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅，規(guī)范稅制中的收入和扣除項(xiàng)目，將其并入到所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、增值稅中，在稅率和抵扣形式上給予照顧。二是在農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié)推廣增值稅。我們可以借鑒歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，將農(nóng)產(chǎn)品同工業(yè)等產(chǎn)業(yè)一樣納入增值稅的稅種征收，在實(shí)際操作中學(xué)習(xí)國(guó)外農(nóng)業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠經(jīng)驗(yàn)，配合使用稅收抵免，減輕農(nóng)民的農(nóng)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，特別是減輕以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品作為投入品的基礎(chǔ)工業(yè)的稅負(fù)，使增值稅延伸到農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié)，從而形成一個(gè)完整的增值稅鏈條，從各方面減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，消除發(fā)展農(nóng)業(yè)的影響，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。三是將農(nóng)產(chǎn)品加工品的稅率調(diào)整為15%.對(duì)超出我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品范圍但已列入WTO農(nóng)產(chǎn)品范圍的那部分產(chǎn)品即農(nóng)產(chǎn)品加工品，按照WTO關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品范圍的要求，將我國(guó)目前以17%征收的、在WTO農(nóng)產(chǎn)品范圍之內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品的稅率調(diào)整為15%（如奶粉、白糖、淀粉、葡萄酒、啤酒等），通過(guò)降低農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來(lái)促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展。

　　當(dāng)前，對(duì)西部地區(qū)特色優(yōu)勢(shì)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率應(yīng)盡快由現(xiàn)行的17%調(diào)減至15%，主要包括與居民息息相關(guān)的食品、乳品飲料、造紙、制藥、輕工紡織品和輕工產(chǎn)品等。

　?。?）率先在以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。允許其扣除外購(gòu)及自制固定資產(chǎn)所含的稅金，促進(jìn)其加快技術(shù)改造、更新固定資產(chǎn)，以扶持以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)的發(fā)展。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)2%的部分，實(shí)行即征即退政策。

　?。?）出口環(huán)節(jié)。我們要依據(jù)WTO規(guī)則和國(guó)際貫例許可的全額退稅原則，盡快恢復(fù)實(shí)行增值稅條例規(guī)定的出口產(chǎn)品零稅率，也就是允許出口產(chǎn)品在產(chǎn)銷全過(guò)程所繳納的增值稅都給予退稅。特別是要研究改消費(fèi)型增值稅擴(kuò)大增值稅的征收范圍，徹底排除“多征少退”的現(xiàn)象，以增強(qiáng)我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　3.加大農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展力度。

　　目前我國(guó)正在大力推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，在這個(gè)進(jìn)程中大力發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)——加工——銷售一體化經(jīng)營(yíng)，是個(gè)好出路。在發(fā)達(dá)國(guó)家，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)與農(nóng)業(yè)產(chǎn)值之比大多在3：1以上，而我國(guó)只有0.5：1，這說(shuō)明我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)開發(fā)潛力巨大，所以我們要調(diào)整稅收政策，運(yùn)用科技手段提高農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)附加值，降低生產(chǎn)和出口成本，增強(qiáng)其在國(guó)際農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，使農(nóng)業(yè)得到持續(xù)發(fā)展。

　　4.建立農(nóng)業(yè)培訓(xùn)機(jī)制，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員素質(zhì)。

　　國(guó)外的農(nóng)業(yè)人員培訓(xùn)力度相當(dāng)大。在中國(guó)加入WTO之后，政府需要充分運(yùn)用WTO所允許的措施，加大培訓(xùn)農(nóng)民的力度，要運(yùn)用科技手段提高農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。大力加強(qiáng)農(nóng)民職業(yè)教育和技術(shù)培訓(xùn)，建立多渠道、多層次、多形式的農(nóng)民技術(shù)培訓(xùn)體系，著力提高農(nóng)民的科技文化素質(zhì)，提高農(nóng)民接受新技術(shù)的能力和生產(chǎn)技術(shù)水平。逐步建立起全面提高農(nóng)民科學(xué)文化素質(zhì)的農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)體系。