一、企業(yè)稅務(wù)市場的設(shè)置

　　市場設(shè)置的定位。稅務(wù)市場的類型，一種是政府型的，即縱向的在各級(jí)政府之間設(shè)置的市場。另一種是企業(yè)型的，即橫向的在政府與企業(yè)之間設(shè)置的市場。企業(yè)型的稅務(wù)市場同資金、房地產(chǎn)、勞動(dòng)力、技術(shù)、信息等生產(chǎn)要素形成的市場一樣，是一種要素市場。因?yàn)槎愂辗峙涫巧a(chǎn)要素的分配。馬克思說：“而作為生產(chǎn)要素的分配，它本身就是生產(chǎn)的一個(gè)要素”。在征納雙方之間，也就是在政府與企業(yè)之間有一個(gè)很大的空間地帶，在這個(gè)空間地帶上可以設(shè)置企業(yè)型的稅務(wù)市場。建立在稅企關(guān)系基礎(chǔ)上的企業(yè)型的稅務(wù)市場，其規(guī)模巨大，布局廣泛。市場的主體，一方是政府稅務(wù)部門，另一方是企業(yè)。市場交換的商品是稅種。稅企的互依互利，與企業(yè)作為財(cái)政收入的最大稅源，在市場配置資源下的供求與價(jià)格的變化作用下產(chǎn)生稅企雙方商品交換的動(dòng)因。

　　市場設(shè)置的必要性。首先，它是財(cái)政收入增長的需要。稅務(wù)市場的運(yùn)行，稅企雙方價(jià)值和使用價(jià)值的交換，以及對(duì)稅種商品的競爭和供求變化，在價(jià)值規(guī)律作用下，會(huì)帶來價(jià)值的增值，這種增值使稅收增加，財(cái)政收入增長。其次，它是培植稅源的需要。企業(yè)純收入等于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤和企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅之和，作為經(jīng)營性盈利單位的企業(yè)，它的存在和發(fā)展不僅依賴于各種商品市場，而且也有賴于稅務(wù)市場。稅務(wù)市場對(duì)企業(yè)純收入有重大影響，有助于調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，從而起到培植稅源的作用。最后，它是稅收應(yīng)收盡收的需要。稅企關(guān)系市場化要求稅收征管動(dòng)態(tài)化。稅收征管的動(dòng)態(tài)化跟蹤了稅源變化，國家拿多拿少符合了企業(yè)實(shí)際。同時(shí)，還有助于防止稅收流失，糾正稅務(wù)違法行為和打擊稅務(wù)犯罪活動(dòng)。

　　市場設(shè)置的可能性。在稅企關(guān)系的基礎(chǔ)上，之所以能夠設(shè)置稅務(wù)市場，條件有四：（1）市場是商品交換的場所或領(lǐng)域。把稅企關(guān)系作為市場開發(fā)區(qū)，就是企業(yè)稅務(wù)市場的定位。（2）多種經(jīng)濟(jì)成分并存，國有企業(yè)的主體地位，和這個(gè)主體的政企分離兩權(quán)分離，是市場產(chǎn)生的基礎(chǔ)。（3）市場主體是市場構(gòu)成的基本要素。沒有主體，就沒有交換，也就沒有市場的存在和發(fā)展。然而，在稅企關(guān)系中就存在著這樣的主體。（4）市場客體是主體交換的對(duì)象，是主體物質(zhì)利益的體現(xiàn)。稅務(wù)商品是稅務(wù)市場上交換的客體。關(guān)于稅種為什么是商品，我在《初探》一文中已作了論證。

　　二、企業(yè)稅務(wù)市場的運(yùn)行

　　市場運(yùn)行的含義。稅務(wù)市場的運(yùn)行，就是市場主體的分散決策，經(jīng)濟(jì)信息的橫向流動(dòng)，主體間的不同利益和主體間的競爭，以價(jià)格機(jī)制為核心，按價(jià)值規(guī)律不斷進(jìn)行商品交換的全過程。

　　市場運(yùn)行的特點(diǎn)。（1）關(guān)聯(lián)性。稅企兩個(gè)主體，在市場交換過程中誰也離不開誰，二者相互聯(lián)系相互依賴。（2）規(guī)律性。稅務(wù)市場是要素市場的組成部分，它和商品市場運(yùn)行一樣，其生成過程是按一定經(jīng)濟(jì)規(guī)律運(yùn)轉(zhuǎn)的。經(jīng)濟(jì)規(guī)律是客觀的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。稅務(wù)市場交換的過程也是客觀的，有規(guī)律性的。（3）功能性。稅務(wù)市場不斷運(yùn)行的結(jié)果，一方面激勵(lì)了企業(yè)改善經(jīng)營管理，增強(qiáng)企業(yè)活力，培育稅源，另一方面給財(cái)政體制注入了活力，使財(cái)政收入增加。

　　市場交換的商品。稅務(wù)市場是一種無形商品市場。市場的賣方只有政府一家，買方企業(yè)則有許多個(gè)，市場上沒有相近的替代品。這是一種完全壟斷的市場，一種基本不存在競爭因素的賣方市場。稅種是稅務(wù)市場上唯一存在著的商品。這是一種不同于有形商品的無形商品。企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體是商品價(jià)值的物質(zhì)承擔(dān)者。稅種商品的價(jià)值是稅負(fù)。因?yàn)槎惙N的基石是稅基，稅基是抽象勞動(dòng)和具體勞動(dòng)的統(tǒng)一，所以稅種有價(jià)值。價(jià)值量是稅負(fù)量。稅負(fù)是稅基與稅率的乘積，因?yàn)槎惢袃r(jià)值，所以，稅負(fù)是價(jià)值。其交換價(jià)值的價(jià)格是要素價(jià)格，一種生產(chǎn)要素參與分配的權(quán)益所形成的均衡價(jià)格。這正如資金的價(jià)格是利息，土地使用權(quán)的價(jià)格是地租，勞動(dòng)的價(jià)格是工資，稅種的價(jià)格就是稅款一樣。正如有的有形商品有兩個(gè)使有價(jià)值一樣，稅種商品的使用價(jià)值也有兩個(gè)，一個(gè)是課征權(quán)，是政府型稅務(wù)市場上稅種商品的使用價(jià)值，我在《初探》一文中對(duì)此已作了論證，另一個(gè)是稅種的“杠桿作用”，這是企業(yè)型稅務(wù)市場上稅種商品的使用價(jià)值。這種使用價(jià)值的規(guī)定包括稅種、稅目、稅率和減免四大要素。稅種布局和稅目范圍起廣度作用，稅率高低和減免多少起深度作用。量的規(guī)定是稅式支出。西方有些國家將稅收減免作為稅式支出。除減免量外，我認(rèn)為還應(yīng)包括稅種布局、稅目范圍、稅率尺度和扣除項(xiàng)目所體現(xiàn)的量在內(nèi)，這才是完整的稅式支出概念。稅種商品價(jià)值和使用價(jià)值的統(tǒng)一，是稅負(fù)和“杠桿作用”的統(tǒng)一，是國家與企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。

　　市場運(yùn)行的過程。市場運(yùn)行過程就是稅種的價(jià)值和使用價(jià)值在稅企雙方交換的過程。這種交換是在政府與企業(yè)之間進(jìn)行的，交換的一方是稅負(fù)，另一方是“杠桿作用”。政府取得稅負(fù)，即稅種商品的價(jià)值，企業(yè)取得“杠桿作用”，即稅種商品的使用價(jià)值，一種物質(zhì)利益。稅種作為國產(chǎn)商品上市的唯一性和固定性是商品流通的特殊性，其它市場都不具有這種特色。這種特殊的交換，是買方主體間遵循了競爭規(guī)律、供求規(guī)律和價(jià)值規(guī)律。企業(yè)在激烈的市場競爭中，由于市場配置資源的結(jié)果，稅基會(huì)出現(xiàn)擴(kuò)大、縮小和消失三種狀況。在科教興國和科技成果加大轉(zhuǎn)化力度的條件下，多數(shù)企業(yè)會(huì)處于企業(yè)周期的上升階段，企業(yè)盈利增加，稅基擴(kuò)大，稅率向上波動(dòng)超過準(zhǔn)稅基的準(zhǔn)稅率。準(zhǔn)稅基是指某種稅在多數(shù)企業(yè)中出現(xiàn)的應(yīng)收收入額、應(yīng)稅所得額、計(jì)稅收入額和計(jì)稅所得額。準(zhǔn)稅率是指國家在一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)稅收政策的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額的法定的稅率。稅基乘以稅率的交換價(jià)值表現(xiàn)為稅負(fù)增加。這時(shí)，稅務(wù)市場供不應(yīng)求，企業(yè)存在稅負(fù)大于應(yīng)交稅負(fù)（準(zhǔn)稅基×準(zhǔn)稅率）。當(dāng)多數(shù)企業(yè)處于企業(yè)周期下降階段的微利狀態(tài)時(shí)，稅基縮小，一直縮小到準(zhǔn)稅基水平。稅率向下波動(dòng)，并接近準(zhǔn)稅率。稅種交換價(jià)值表現(xiàn)為稅負(fù)減少。這時(shí)，稅務(wù)市場供求大體平衡，企業(yè)存在稅負(fù)基本等于應(yīng)交稅負(fù)。當(dāng)多數(shù)企業(yè)處于企業(yè)周期的谷底，虧損達(dá)到破產(chǎn)狀態(tài)時(shí)，稅基降到準(zhǔn)稅基以下，稅率再向下波動(dòng)到準(zhǔn)稅率以下。此時(shí)，稅種交換價(jià)值表現(xiàn)為稅收負(fù)增長，企業(yè)必定大量的欠稅。這時(shí)，稅務(wù)市場供過于求，企業(yè)的存在稅負(fù)小于應(yīng)交稅負(fù)。稅種商品在競爭和供求規(guī)律作用下，其價(jià)值規(guī)律的表現(xiàn)形式是稅率圍繞稅基上下波動(dòng)，其交換價(jià)值表現(xiàn)為增加（存在稅負(fù)大于應(yīng)交稅負(fù)），減少或基本相等（存在稅負(fù)接近或基本等于應(yīng)交稅負(fù)）和負(fù)增長（存在稅負(fù)小于應(yīng)交稅負(fù)）。

　　市場運(yùn)行的價(jià)值分割和使用價(jià)值的效用。在市場運(yùn)行中，稅種商品的價(jià)值總和上交國家，國家將其一部分轉(zhuǎn)化為企業(yè)享用的公共需要，如國防、安全、行政管理、環(huán)境保護(hù)、氣象、公共衛(wèi)生、義務(wù)教育、公共道路等，經(jīng)過國家預(yù)算而不經(jīng)過市場機(jī)制返還給企業(yè)，另一部分經(jīng)過市場機(jī)制返還給企業(yè)。與此相適應(yīng)，國家經(jīng)常性預(yù)算中內(nèi)含企業(yè)享用的公共需要的預(yù)算。國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)性預(yù)算中內(nèi)含稅式支出預(yù)算。商品交換以價(jià)值量為基礎(chǔ)，按照等價(jià)交換的原則進(jìn)行，市場運(yùn)行遵循了價(jià)值規(guī)律。至于使用價(jià)值的四要素，只有綜合應(yīng)用，全面考慮，才能產(chǎn)生效用。具體操作時(shí)應(yīng)注意以下四點(diǎn)：一是杠桿的主體是國家。企業(yè)只能陳述情況，提出申請(qǐng)，必要時(shí)政府與其磋商。二是“杠桿作用”的運(yùn)用還要考慮到稅種商品價(jià)值對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。不同稅種的收入效應(yīng)是等價(jià)的，同一稅種對(duì)不同行為的效應(yīng)是不一樣的。三是“杠桿作用”是質(zhì)和量的統(tǒng)一，應(yīng)發(fā)揮好質(zhì)的作用，運(yùn)用好量的規(guī)定。在企業(yè)經(jīng)營過程中，當(dāng)許多企業(yè)處于企業(yè)周期的上升階段時(shí)，此時(shí)稅率上浮，減免下調(diào)，稅收返還趨少，市場形勢看好。這時(shí)國家要多拿稅收。由于企業(yè)對(duì)國家財(cái)政收入貢獻(xiàn)大，稅收返還較多，但基于市場的千變?nèi)f化，為了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，稅收返還趨少，其余額留做國家財(cái)政后備，這是權(quán)宜之計(jì)。當(dāng)許多企業(yè)處于企業(yè)周期的下降階段時(shí)，此時(shí)稅率下浮，減免上調(diào)，稅收返還趨多，市場形勢不好。由于企業(yè)對(duì)國家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)減少，稅收返還應(yīng)少，但為支持企業(yè)，返還趨多，其差額由國家從財(cái)政后備中列支。四是“杠桿作用”的稅式支出可納入《征管法》中實(shí)施。

　　三、企業(yè)稅務(wù)市場的征管

　　征管中的主要問題。以"GDP"稅收負(fù)擔(dān)率編制分配稅收計(jì)劃是必要的。這一辦法盡管能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)決定稅收的原理，但體現(xiàn)不出市場價(jià)值規(guī)律的客觀要求。市場變化莫測，稅基受市場和物價(jià)因素影響大，單一計(jì)劃辦法難使實(shí)際稅收與計(jì)劃一致。當(dāng)稅源大于計(jì)劃時(shí)，則留一手，該收的不收，人為積壓或欠稅，不能應(yīng)收盡收。當(dāng)計(jì)劃大于稅源時(shí)，則層層加碼，層層注水，該退的不退，該抵的不抵，寅吃卯糧，以高稅基高增長定盤子，容易形成丟掉稅收服務(wù)和監(jiān)督不顧政策的單純?nèi)蝿?wù)觀點(diǎn)。為完成當(dāng)年任務(wù)，還采取不當(dāng)?shù)莫?jiǎng)罰措施，搞得人心惶惶。為達(dá)到“雙過半”，第四季度貸款交稅，使企業(yè)、財(cái)政、銀行三家“空轉(zhuǎn)”。次年第一季度稅款收回還貸，第二季度開始完成任務(wù)，這就不可避免地給稅收一線帶來一些問題，主要有：探收、截留、包稅、欠稅和稅務(wù)犯罪等。

　　改革稅收征管。改革開放以來，我國在財(cái)稅問題上一直有兩個(gè)并存：一個(gè)是財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重持續(xù)下降，和政府機(jī)構(gòu)不斷膨脹導(dǎo)致政府支出高速增長并存；另一個(gè)是企業(yè)負(fù)擔(dān)過重與宏觀稅負(fù)水平低同時(shí)并存。為改變這種狀況，還需要我們對(duì)以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的模式作進(jìn)一步的改革和完善。對(duì)此我有如下思考：

　　第一，征管模式。以現(xiàn)行稅收征管模式為基礎(chǔ)，以市場和計(jì)劃為框架，實(shí)行有漲有縮、有起有伏符合價(jià)值規(guī)律要求的動(dòng)態(tài)式征管。

　　第二，計(jì)劃方法。在企業(yè)周期處于停滯危機(jī)下降狀態(tài)時(shí)，對(duì)流轉(zhuǎn)稅以計(jì)劃方法為主征收。計(jì)劃是指令性的，不管企業(yè)盈利與否，只要發(fā)生流轉(zhuǎn)額，國家就要依率計(jì)征，這是硬稅。如果沒有這種收入，國家機(jī)器就不能運(yùn)轉(zhuǎn)，職能就不能發(fā)揮，公共需要就沒有來源，它體現(xiàn)了國家稅收的固定性，強(qiáng)制性和無償性的特點(diǎn)。這時(shí)，市場方法以“杠桿作用”的稅種和稅目運(yùn)用為宜。對(duì)所得稅，計(jì)劃是指導(dǎo)性的。

　　第三，市場方法。在企業(yè)周期處于復(fù)蘇高漲上升狀態(tài)時(shí)，除流轉(zhuǎn)稅堅(jiān)持指令性計(jì)劃征收外，對(duì)所得稅以市場方法征收。當(dāng)國家政企分開后，在市場條件下，企業(yè)周期波動(dòng)會(huì)更加明顯。稅收征收要在測算企業(yè)周期波動(dòng)的基礎(chǔ)上，按照價(jià)值規(guī)律的要求，啟動(dòng)“杠桿作用”，國家能多拿時(shí)多拿，不能多拿時(shí)少拿，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。關(guān)于“企業(yè)周期”，我在1988年《山西財(cái)稅》第8期上發(fā)表的《企業(yè)周期與財(cái)政收入》一文中已作闡述。企業(yè)周期波動(dòng)與市場和物價(jià)最相關(guān)。在市場作用下，企業(yè)在來潮階段，盈利增加，稅種商品可產(chǎn)生價(jià)值以上的超額，對(duì)這部分價(jià)值，如通過“探收”上交國家財(cái)政使用不僅是必要的，而且是可能的。當(dāng)遇企業(yè)微利或虧損時(shí)，再通過稅式支出釋放出來，返還企業(yè)，支持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，這既有利于國家財(cái)政資金的周轉(zhuǎn)，又有利于搞活企業(yè)。當(dāng)企業(yè)稅基萎縮出現(xiàn)欠稅時(shí)，因?yàn)榍范愂菍?duì)稅種商品價(jià)值的扣除，當(dāng)欠稅欠到與稅種商品價(jià)值相等或大于商品價(jià)值時(shí)，這時(shí)支持稅種商品使用價(jià)值的經(jīng)濟(jì)實(shí)體受到損害。欠稅越多，損害越嚴(yán)重，企業(yè)得到的稅式支出就應(yīng)越少。當(dāng)企業(yè)欠稅超過稅種商品的價(jià)值時(shí)，企業(yè)稅基就降到了準(zhǔn)稅基以下，企業(yè)面臨解體破產(chǎn)。稅務(wù)部門對(duì)欠稅大戶依法采取稅收保全措施，使其破產(chǎn)還稅，加速企業(yè)兼并，這是市場競爭規(guī)律的客觀要求。至于偷逃抗騙等違法行為，則是對(duì)稅種商品價(jià)值損害的另一種形式，對(duì)其違法數(shù)額從稅式支出中加倍扣除，這種懲罰性扣除對(duì)國家來說是必要的。