一、會計對稅收的直接影響

　　會計對稅收的直接影響是十分明顯的，這是因為有以下兩個因素：一是會計解決的本質(zhì)問題是正確計算期間收入、費用和利潤，而稅收機關(guān)認識到廣泛采用會計原則計算稅金是十分便利的，自然會模擬會計處理的程序和方法；二是在計算期間利潤上，稅收活動促進其與會計協(xié)調(diào)一致，使兩者矛盾盡可能降低到最低點，以協(xié)調(diào)稅收和會計對期間收益的計算方法。

　　根據(jù)會計史，在收益確認和計量上，1913年美國會計的計算方法已遠遠優(yōu)于早期稅法的計算。當時稅法對應(yīng)納稅額的計算離不開會計的支持，最初美國聯(lián)邦收入法就是借助于會計技術(shù)才得以實施。以后，稅法不斷吸收、采取新的會計技術(shù)方法，使其愈來愈趨向成熟?？梢哉f，稅收制度是借助了會計理論才得以建立和發(fā)展。美國1913年的所得稅法，其中包括長達15頁的所得稅條目，股息、資本收益以及未分配的利潤都屬于課稅范圍，饋贈物品、遺產(chǎn)、國債利息可以免稅，對經(jīng)營費用、稅金、利息、事故損失、壞賬及折舊等也可做相應(yīng)扣減，其基本思想絕大部分延用至今。經(jīng)過會計師、律師和經(jīng)濟學家共同努力，1918年的聯(lián)邦收入法第一次以會計實踐為基礎(chǔ)確立了納稅準則，這些準則自此以后實質(zhì)上一直保持了下來。法院判決也開始傾向于支持計量所得收入的會計方法。1921年，美國聯(lián)邦收入法允許壞賬備抵、凈損失移后扣減，以及合并收益。20世紀80年代以來，西方企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動十分活躍。90年代末期，以IT網(wǎng)絡(luò)為代表的新經(jīng)濟空前發(fā)展，為企業(yè)購并注入了巨大活力。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，各國企業(yè)都借購并來增強自身實力。2001年美國FASB頒布FAS141《企業(yè)合并》和FAS142《商譽及其他無形資產(chǎn)》，取消企業(yè)合并中的權(quán)益集合法（Pooling of Interests Method），對商譽及其他沒有明確使用期限的無形資產(chǎn)要求計提減值。這些會計準則的新變化，對企業(yè)財務(wù)狀況和財務(wù)成果造成巨大影響，而且對稅收的影響也是十分明顯的。

　　在美國的歷史上，1939年稅法被首次編纂為國內(nèi)收入法典（Internal Revenue Code， IRC），自那以后有兩次較大修正，第一次是在1954年，修正后的稅法常稱為“1954年國內(nèi)收入法典”（IRC of 1954）；第二次修正是在1986年，常稱其為“1986年國內(nèi)收入法典”（IRC of 1986）?，F(xiàn)在，美國國內(nèi)收入法典幾乎每年都要作部分修正。今天，會計學和稅收學都在不斷發(fā)展中，但是會計對稅收的直接影響還是十分明顯的。稅收上應(yīng)納稅額的計算，依舊需要借助于財務(wù)會計的基本業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)會計利潤的核算結(jié)果，在此基礎(chǔ)上再經(jīng)過調(diào)整以確定應(yīng)稅利潤。

　　二、稅收對會計的間接影響

　　稅收對會計的影響也是十分普遍的，但它對會計理論的影響也許是間接的。在美國，早期稅收法規(guī)的每一次制定都會引起會計問題的熱烈討論，稅收是促進會計重心由資產(chǎn)計價轉(zhuǎn)向收入計量的主要動力。今天，會計師采用的確定企業(yè)收益實現(xiàn)的準則，即使不是大部分，也有許多是產(chǎn)生于美國1913年至1920年之間法院判決的稅務(wù)案例。稅法的發(fā)布和實施是保證新會計方法被廣泛采用的一種手段。毫無疑問，稅收有助于提高會計工作的必要性和重要性，并改善會計實務(wù)的連貫性。

　　在美國，《1913年稅收法案》規(guī)定納稅所得額的確定必須以會計記錄為基礎(chǔ)，在此以前，其納稅所得額的計算是處于矛盾和混亂之中的。1913年，美國財政部2090號判決規(guī)定，銷售和應(yīng)收賬款的存在就足以證明收益的實現(xiàn)。根據(jù)法院的判決，資產(chǎn)在變現(xiàn)以前，應(yīng)以歷史成本列賬；收益與資本是完全不同的；納稅人收取貨款的權(quán)力應(yīng)與測定已獲收益時的收入相等，稅務(wù)部門可向那些未收回現(xiàn)金的利潤征收所得稅。在以后的稅務(wù)案件判決中，法院裁定銷售固定資產(chǎn)的收益與營業(yè)收益一樣，應(yīng)納所得稅。于是，納稅人持產(chǎn)利得也開始需要繳納資本利得稅。美國1913年稅法的實施，使得會計變得不可缺少，擴大了執(zhí)業(yè)會計師業(yè)務(wù)。執(zhí)業(yè)會計師要幫助包括成千上萬需要繳納個人所得稅的納稅人認識會計并編制納稅申報表，使會計有機會顯示其所能起到的重要作用。會計決策和會計理論第一次變得重要起來了。但1913年美國稅收法規(guī)還是忽略了納稅人通常采用的會計期間，使得法規(guī)難以執(zhí)行。缺乏會計知識的法官作出的法庭判決，往往將稅收上會計處理與財務(wù)會計處理進一步分離。

　　1916年收入法允許采用權(quán)責發(fā)生制記賬的納稅人采用同樣辦法編制納稅申報單，這便改善了收益的計量。1921年收入法第一次規(guī)定了資本收益優(yōu)先處理的方法，確認通貨膨脹會抵銷所得收益的部分價值，明確收入與資本的劃分。根據(jù)測算應(yīng)納稅所得額的具體處理方法和法庭的判決，人們萌發(fā)了收益實現(xiàn)應(yīng)發(fā)生在“實現(xiàn)”之前的想法，既然以銷售時間作為衡量“實現(xiàn)”的標準是最客觀的，則這一時點也應(yīng)是收入確認的時間。這就導致產(chǎn)生了新的收益計算方法，改變以前年終盤存資產(chǎn)以年末與年初差額確定收入的做法。這種重要變化在20世紀30年代早期基本已完成，其結(jié)果是使會計確認與計量的重心由資產(chǎn)計價向收入計量轉(zhuǎn)移，財務(wù)會計報告的重點由資產(chǎn)負債表逐漸轉(zhuǎn)向損益表。20世紀30年代西方國家開始通貨膨脹，1939年企業(yè)普遍采用稅法準許的后進先出法對存貨進行計價，采用該法的理由也許是由于當時會計不按物價水平調(diào)整帳面記錄。稅收強調(diào)納稅人應(yīng)稅所得計算處理方法的一貫性和財務(wù)信息披露的公開性，重視可預計的未來事件，強調(diào)客觀性、統(tǒng)一性和穩(wěn)健性，這些對會計都具有一定影響。

　　稅法對于會計的不利影響也是很普遍的。會計為使其原則規(guī)范化，努力設(shè)法減少會計實務(wù)中可供選擇的方法。稅法無視會計理論要求，在稅務(wù)處理中增加會計方法選擇機會。早期稅法使會計年度的使用延誤了30多年時間，稅法中有關(guān)利潤、損失，以及不準按物價水平調(diào)整會計數(shù)據(jù)的規(guī)定，也阻礙著會計擺脫歷史成本計價的束縛。1954年以前，美國稅法對折舊的規(guī)定十分嚴格，幾乎只允許會計采用直線法。1954年稅制改革后，規(guī)定可采用三種基本折舊方法：直線法、余額遞減法和年數(shù)總和法，納稅人可任選一種。加速折舊可形成稅收節(jié)余，使企業(yè)獲得相當于政府資助性的無息貸款，這就成為當時企業(yè)資金的一種主要來源。但是，加速折舊減少了會計收益，使得稅務(wù)機構(gòu)在調(diào)整會計利潤和應(yīng)稅利潤上帶來了很多麻煩。美國1954年國內(nèi)收入法典原試圖縮小企業(yè)財務(wù)成果和稅務(wù)成果的差異，但結(jié)果適得其反，反而擴大了會計利潤與應(yīng)稅利潤的差額，使得所得稅費用跨期分配問題更加復雜。此外，稅務(wù)當局往往傾向于注意單個具體問題的處理，鼓勵會計團體零打碎敲地建設(shè)會計理論，而不顧會計理論的系統(tǒng)建設(shè)。從某種意義上講，美國與法國、德國、瑞典等國調(diào)節(jié)會計業(yè)務(wù)的稅收法規(guī)一樣，稅法表現(xiàn)出要替代會計職業(yè)判斷的傾向。

　　按會計的看法，稅收上的收益概念和會計上的收益概念應(yīng)能達到盡可能的一致，達到一致的主要方法是跨期分配所得稅費用，以消除會計利潤與應(yīng)稅利潤的時間性差異影響。但會計的收益理論沒能影響稅收，也沒有成為稅收理論的基礎(chǔ)。稅收依法征稅的必要性和征管的方便性與會計持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是有矛盾的，稅務(wù)年度不完全等同于會計年度，其自身存在獨立傾向。稅收上對應(yīng)稅收益計量的關(guān)注往往是會計期間，而不是考慮會計上收入與費用的正確配比問題，從而使應(yīng)稅利潤不等同于會計利潤。此外，稅法關(guān)注稅基，堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，并重視會計主體的分離。稅法的高稅率和累進納稅使稅務(wù)處理和會計處理的差別越來越明顯，造成財務(wù)會計報表數(shù)字嚴重扭曲，引起會計上對遞延稅款分配問題的不斷爭議。

　　三、總結(jié)

　　多少年來，會計人員為使稅法規(guī)范下的應(yīng)稅利潤與會計準則規(guī)范下的會計利潤兩者的計算結(jié)果相一致，作出了不懈的努力。在早期稅收時期，會計人員這樣做是十分必要的，也是有益的。它促使稅法借鑒會計中可行的方法和合理的思想，采取更先進的會計方法，并激發(fā)人們對現(xiàn)有會計理論的探討。但是，稅收法規(guī)和會計準則具有本質(zhì)上的差別，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，簡單采用協(xié)調(diào)兩者關(guān)系的做法已無多大意義。發(fā)展的趨勢必然是需要將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來。因此，會計上應(yīng)注重研究稅務(wù)會計的理論和方法，深入探討遞延稅款的正確攤銷方法，消除稅收和會計差異的影響，既保證企業(yè)依法納稅，又設(shè)法避免稅務(wù)對財務(wù)會計的理論、要素確認計量和報告的一些不利影響。