一、我國現(xiàn)行的個人所得稅實行分項征收制，這對加強稅源管理、緩解社會分配不公的矛盾、增加財政收入等方面都發(fā)揮了積極作用。

　　但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，分項征收在實施中暴露出一些問題。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

　?。ㄒ唬┱n稅范圍狹窄。

　　我國現(xiàn)行個人所得稅是一種具有較少綜合性的分類所得稅制。所謂分類所得稅制是對同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征稅。它的特征是只對稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個人的總所得合并納稅。我國現(xiàn)行個人所得稅稅法列舉的征稅所得項目有工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等。這種稅制模式采用源泉課征法，課征簡便。但不能真實反映納稅人的納稅能力，不符合量能負擔的要求。近年來，我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，個人收入來源多元化，不僅工資、薪金、勞務(wù)報酬等勞動性所得成為個人的重要所得，而且利息、股息和紅利等資本性所得也漸漸成了個人所得的重要組成部分。此外，一些人還有財產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等，從我國實際情況看，納稅能力強的是擁有資本性所得、資產(chǎn)所得和資本利得的人，但這些項目并未全部列入征稅范圍，與我國稅負設(shè)計的初衷相悖。

　?。ǘ┒愗摬还?。

　?。?）同一收入水平的個人因其收入來源渠道不同，稅收負擔不相同。等額收入，因為項目不同，稅率不同，最終負擔不同。如甲、乙兩中國居民每月收入均為1，200元，甲的收入額只由一項工薪所得構(gòu)成；乙的收入額由工薪700元和一次性勞務(wù)報酬500元兩部分組成。按稅法規(guī)定采用“分項計算，分率計征”的方法，甲每月應(yīng)納稅額為20元[（1，200－800）×5％]，乙則不需要納稅。產(chǎn)生這種結(jié)果的原因就在于乙的收入由兩項組成，并且每項收入都沒有達到納稅標準：月工資不足800元，一次性勞務(wù)報酬沒有超過4，000元。

　　（2）費用減除不盡合理。我國個人所得稅法規(guī)定個人所得稅的征收以個人為計稅主體，無論是否結(jié)婚，是否有贍養(yǎng)人口，是否殘疾人，在征收時，都按統(tǒng)一的費用減除標準進行扣除，然后，確定應(yīng)稅所得額，不考慮家庭支出因素。從而，使贍養(yǎng)義務(wù)較重的納稅人負擔相對加重。假設(shè)某單位兩名職工，月收入均1，200元。一名職工四口之家，均需他贍養(yǎng)。其稅后收入額為1，180元［1，200-（1，200—800）×5％］，家庭月人均收入額為295元。另一名職工兩口之家，只需贍養(yǎng)一人，其稅后家庭月人均收入為590元。因而，同樣收入，前者的生活水平大大低于后者。

　　（3）項目間非法轉(zhuǎn)化，給進稅以可乘之機。由于不同項目稅率不同，計稅方法不同，稅負也不同，容易引起高稅率項目的收入向低稅率項目的收入轉(zhuǎn)移，以達到“合法避稅”的目的。象工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得，兩者的區(qū)別在于前者是非獨立個人勞務(wù)活動而得到的報酬，后者是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。

　　工資、薪金所得適用九級超額累進稅率；勞務(wù)報酬所得適用20％的比例稅率，同時實行加成征收：一次收入2萬元～4萬元的按規(guī)定計算的稅額加征兩成，4萬元～6萬元加征五成，6萬元以上加征十成。兩項所得適用不同稅率，為有逃稅意圖者創(chuàng)造了條件。假設(shè)某經(jīng)紀人月工資收入為650元，提供咨詢等服務(wù)一次收入2萬元。按稅法規(guī)定計算該月應(yīng)納個人所得稅稅額為：工薪650元，不足800元，免征；勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為 4，800元[20，000×20％＋（20，000×20％）×20％].若納稅人為了避免加成，將本月收入調(diào)整為工薪790元，勞務(wù)報酬額19，860元，則應(yīng)納稅額為：工薪790元，仍免征；勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為：3，972元[9，860×20％］。納稅人稍加轉(zhuǎn)移即可少納個人所得稅額828元。如果收入更多，采取轉(zhuǎn)移手法，納稅人逃稅規(guī)模更大，國家稅收流失更為嚴重。

　　二、對進一步完善我國個人所得稅制的若干建議可如下述。

　　（一）實行分類綜合稅制。目前，在世界范圍內(nèi)多數(shù)國家已實行比較理想和公平的分類綜合稅制。分類綜合稅制是由分類所得稅與綜合所得稅二者合并而成。它是指納稅人的各項有規(guī)則來源的所得先課征分類稅，從來源扣繳；然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達到一定數(shù)額，再課以累進稅率的綜合所得稅或附加稅。這種稅制從源扣繳，可防止逃稅；全部所得又要合并申報，等于對所得的課稅加上了“雙保險”，符合量能負擔的要求，克服了分類所得稅制因范圍狹窄而漏征的弊端。

　　（二）改變復雜的稅率結(jié)構(gòu)，避免項目之間相互轉(zhuǎn)化產(chǎn)生稅收上的漏洞。按照世界各國的通行做法，把性質(zhì)相同的所得歸為一類，按同一稅率征稅。如工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得同是勞動性所得，應(yīng)歸為一類，統(tǒng)一按超額累進稅率課稅。

　?。ㄈ┮詡€人為計稅單位輔以家庭贍養(yǎng)人口費用的扣除。這種征收方式在無法以家庭為計稅單位的情況下，更易于對居民的收入和消費進行調(diào)節(jié)，有利于家庭和社會的穩(wěn)定。同時，也解決了費用減除標準不合理的問題。

　?。ㄋ模π畲婵罾⒄n稅應(yīng)采用超額累進稅率，既可以保護普通家庭和低收入者的利益，又可對那些暴富者和存款大戶的資金流向和收入進行有效調(diào)節(jié)?？傊覈鴤€人所得稅是個成長中的稅種，隨著社會、經(jīng)濟、文化等方面的客觀環(huán)境的發(fā)展，它定會進一步完善起來。