摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國(guó)政府離不開(kāi)所得課稅這一有力的宏觀調(diào)控手段。而研究所得課稅必須明確最基本理論前提———所得概念的涵義。我國(guó)所得課稅研究中關(guān)于所得涵義的界定較少且不成體系。本文在借鑒國(guó)內(nèi)外研究成果基礎(chǔ)上將所得定義為：一定時(shí)期內(nèi)所有能代表其擁有者支付能力的從各種渠道獲得的各種形式的收益和財(cái)產(chǎn)。這一定義既有理論價(jià)值又有現(xiàn)實(shí)意義。

　　關(guān)鍵詞：所得；所得課稅；流量所得；存量所得；潛在所得

　　收入分配是否公平合理是一個(gè)關(guān)乎社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重大問(wèn)題。所得課稅直接關(guān)系到國(guó)家與納稅人之間和納稅人相互之間的利益分配，關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。構(gòu)建怎樣的所得課稅體系？所得課稅的深度如何確定及在納稅人個(gè)體和諸稅種間如何分配？等等，這些都是亟需我國(guó)稅收理論界及實(shí)踐工作者研究的課題。研究所得課稅離不開(kāi)所得概念的界定，這是一個(gè)最基本的理論前提。我國(guó)所得課稅研究中關(guān)于所得涵義的界定較少且不成規(guī)模和體系，借鑒國(guó)內(nèi)外研究成果界定符合我國(guó)國(guó)情所得定義，既是理論上的必踐的必要。

　　一、國(guó)外所得定義及評(píng)析

　　國(guó)外學(xué)者所得課稅研究較國(guó)內(nèi)早且成果頗豐，這與西方國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)，個(gè)人收入分配不公及采用對(duì)個(gè)人所得課稅手段加以調(diào)控的問(wèn)題早已引起學(xué)者的關(guān)注有關(guān)。

　　對(duì)于西方所得定義的研究，學(xué)術(shù)界將其概括為以下三種學(xué)說(shuō)：

　　一是源泉說(shuō)。它是古時(shí)代最主要的界定“所得”的學(xué)說(shuō)。所謂所得源泉說(shuō)，就是認(rèn)為連續(xù)取得的所得才是所得，至于因財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等臨時(shí)取得的所得并非所得。按照這種觀點(diǎn)，對(duì)生產(chǎn)要素的提供者，以工資、利潤(rùn)、利息地租等形態(tài)予以分配，所產(chǎn)生的工資、利潤(rùn)、利息、地租等就是所得。但就財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓而言，例如A把財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B，雖然A對(duì)于超過(guò)其取得價(jià)值部分也得到收入，但就國(guó)民經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)而言，只不過(guò)是A的財(cái)產(chǎn)和B的貨幣相交換而已，并無(wú)新的社會(huì)生產(chǎn)物，并未創(chuàng)造出價(jià)值。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不能視為發(fā)生所得，只能視為對(duì)其利益進(jìn)行分配。所以說(shuō)對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅，也就是等于對(duì)資本課稅。而對(duì)資本課稅會(huì)傷及再生產(chǎn)，是不被允許的。這種所得源泉的看法，最早起源于英國(guó)，在英國(guó)稅制中有很長(zhǎng)一段期間對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的所得、偶然性或臨時(shí)性的資本利得、意外所得等不課征所得稅。源泉說(shuō)的代表人物有弗里茨。紐馬克、塞爾澤等。弗里茨。紐馬克就將“所得”表達(dá)為：只有從一個(gè)可以獲得固定收入的永久性“來(lái)源”中取得的收入，才應(yīng)被視為應(yīng)稅所得。[1]

　　二是凈資產(chǎn)增加說(shuō)。與上述所得源泉說(shuō)相對(duì)立，凈資產(chǎn)增加說(shuō)認(rèn)為，不論所得發(fā)生的原因?yàn)楹?，在一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)的增加，即一定期間的期末凈資產(chǎn)額大于該期間的期初凈資產(chǎn)額，則認(rèn)定有所得發(fā)生。依此觀點(diǎn)，每年連續(xù)不斷取得的所得、繼承或受贈(zèng)所帶來(lái)的財(cái)產(chǎn)增加，或資本性財(cái)產(chǎn)的銷售利益、所領(lǐng)取的人壽保險(xiǎn)金等都是所得。凈資產(chǎn)增加說(shuō)的主要代表人物是德國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家范尚茨。他認(rèn)為：所得包括所有的凈收益和由第三者提供勞務(wù)以貨幣價(jià)值表現(xiàn)的福利、所有的贈(zèng)與、遺產(chǎn)、中彩收入、投保收入和年金、各種周期性收益，但要從中扣除所有應(yīng)支付的利息和資本損失。即應(yīng)稅總所得包括三部分：（1）在一定時(shí)期內(nèi)從其他人那里收到的總額，不僅包括現(xiàn)金收入，還包括由納稅人本人提供勞務(wù)或資本資產(chǎn)而得到的實(shí)物所得，以及不需納稅人做出相應(yīng)付出而得到的轉(zhuǎn)移所得，如社會(huì)保障福利。（2）在該時(shí)期內(nèi)本人享受的消費(fèi)活動(dòng)的價(jià)值。這些價(jià)值不包括從其他人那里得到的收入或者貨幣或者商品。當(dāng)納稅人既是某些產(chǎn)品或服務(wù)的提供者又是其消費(fèi)者，在不涉及任何市場(chǎng)交易時(shí)，納稅人這樣消費(fèi)的價(jià)值等于他在市場(chǎng)上購(gòu)買這些商品或服務(wù)所需支出的貨幣價(jià)值，故稱“推定所得”。（3）在該時(shí)期內(nèi)所擁有的財(cái)產(chǎn)的增值。[2]在現(xiàn)行稅制中，英國(guó)的所得稅制長(zhǎng)期以來(lái)以所得源泉說(shuō)為基礎(chǔ)，而美國(guó)的所得稅制早就以凈資產(chǎn)增加說(shuō)為基礎(chǔ)。此后，其他學(xué)者對(duì)尚茨定義進(jìn)行改進(jìn)，美國(guó)的黑格與西蒙斯，提出黑—西定義或稱黑—西標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)是指：收入是指在一段時(shí)期內(nèi)個(gè)人消費(fèi)能力凈增加部分的貨幣價(jià)值。這等于該期中的實(shí)際消費(fèi)額加上財(cái)富的凈增額。財(cái)富的凈增額—儲(chǔ)蓄，也必須包括在收入中，因?yàn)樗鼈兇碇鴿撛谙M(fèi)能力的增加。

　　必須強(qiáng)調(diào)指出，黑—西標(biāo)準(zhǔn)要求，在收入中把所有來(lái)源的消費(fèi)潛力的增加都包括進(jìn)去，而不論實(shí)際消費(fèi)是否發(fā)生，也不考慮消費(fèi)的形式。同時(shí)，黑—西標(biāo)準(zhǔn)要求，任何個(gè)人消費(fèi)潛力的減少，也應(yīng)在確定收入時(shí)扣去。例如，如果在獲取收入時(shí)必須花掉一定費(fèi)用，就應(yīng)將這些費(fèi)用扣去。

　　總之，按黑—西觀點(diǎn)，無(wú)論收到的是貨幣，還是物品或勞務(wù)，都是收入。[3]

　　三是消費(fèi)支出學(xué)說(shuō)。該學(xué)說(shuō)認(rèn)為所得的客觀性與現(xiàn)實(shí)性最終應(yīng)表現(xiàn)在消費(fèi)上，消費(fèi)是經(jīng)濟(jì)關(guān)系的邏輯終點(diǎn)，因而所謂的所得應(yīng)是以貨幣衡量的從消費(fèi)得來(lái)的滿足，具體說(shuō)所得應(yīng)包括消費(fèi)開(kāi)支與本期消耗掉的耐用消費(fèi)品的價(jià)值之和。這種觀點(diǎn)是消費(fèi)支出稅或稱支出稅的理論依據(jù)。代表人物主要有英國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿爾弗雷德。馬歇爾、艾溫。費(fèi)雪以及尼古拉斯。卡爾多。

　　上述三種觀點(diǎn)中，第三種“消費(fèi)支出學(xué)說(shuō)”是近年隨著所得課稅問(wèn)題的產(chǎn)生而興起的一種學(xué)說(shuō)。由于其征管等各方面的要求，至今未被各國(guó)實(shí)踐所接受，仍處于理論爭(zhēng)論中，故在此對(duì)此種觀點(diǎn)不作更多介紹述評(píng)。而對(duì)立比較激烈持久的，是第一種“源泉說(shuō)”和第二種“凈資產(chǎn)增加說(shuō)”。實(shí)踐中美國(guó)是凈資產(chǎn)增加說(shuō)的代表，英國(guó)是源泉說(shuō)的典型，但被理論和實(shí)踐普遍接受的是“凈資產(chǎn)增加說(shuō)”。原因在于：首先，它使人們感到這種做法更公正。因?yàn)闄M向公平的傳統(tǒng)定義是收入同等的人應(yīng)該納同等的稅。這種觀點(diǎn)內(nèi)含這個(gè)意思：所有來(lái)源的收入應(yīng)該包括在稅基中，否則，支付能力相同的人們最終應(yīng)納稅額不同。其次，它有中性的優(yōu)點(diǎn)。它把各種收入都看作是相同的，因此，不會(huì)扭曲經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的格局。據(jù)此，在其他情況不變的前提下，如果不對(duì)房主自住房屋的推定房租征稅，就會(huì)導(dǎo)致對(duì)于建房的過(guò)度投資。因此，包括中國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家都以“凈資產(chǎn)增加說(shuō)”為基礎(chǔ)確定稅制，但與凈資產(chǎn)增加說(shuō)也并不完全相同。盡管“源泉說(shuō)”因其范疇太窄，而不被人們看好，“凈資產(chǎn)增加說(shuō)”范疇較寬泛，被許多人青睞，但仍未將所得存量—財(cái)產(chǎn)納入視野，換言之，所得存量的課稅未在所得課稅中予以考慮。這是不妥的，不符合所得課稅公平原則的最基本要求，下文將在此基礎(chǔ)上予以補(bǔ)充。

　　二、本文的定義

　　本文認(rèn)為，所得應(yīng)是一定時(shí)期內(nèi)所有能代表其擁有者支付能力的從各種渠道獲得的各種形式的收益和財(cái)產(chǎn)。該定義的核心是以支付能力為切入點(diǎn)，以征稅期為依托，只要一定時(shí)期內(nèi)（通常指各國(guó)稅法規(guī)定的納稅期間內(nèi)）能表明納稅人支付能力的各種所得和財(cái)產(chǎn)均應(yīng)作為所得，它反映了所得課稅量能負(fù)稅的本質(zhì)要求。與上文介紹的三種學(xué)說(shuō)在內(nèi)容上的區(qū)別是：在“凈資產(chǎn)增加說(shuō)”基礎(chǔ)之上，增加了存量財(cái)產(chǎn)的內(nèi)容，使所得的內(nèi)含外延，不僅包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值（已實(shí)現(xiàn)的資本利得）、財(cái)產(chǎn)自然增值（未實(shí)現(xiàn)的資本利得），還包括擁有的財(cái)產(chǎn)本身。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)也代表了其擁有者的購(gòu)買能力和負(fù)稅能力，而且它本質(zhì)上就是所得的累積，是所得的一種表現(xiàn)形式。與我國(guó)傳統(tǒng)所得涵義的區(qū)別在于：“各種形式”和“各種渠道獲得”的收益和財(cái)產(chǎn)。

　　關(guān)于上述所得定義，還需要進(jìn)一步做以下幾點(diǎn)說(shuō)明：

　　第一，“各種形式的收益和財(cái)產(chǎn)”，主要是指以貨幣形式、實(shí)物形式、提供勞務(wù)形式、自制自用物品以及自我提供勞務(wù)的形式獲得的收益和財(cái)產(chǎn)。例如：現(xiàn)實(shí)生活中雇主為雇員提供的某些食、宿、交通便利；相互交換為對(duì)方免費(fèi)提供勞務(wù)（換工）；自有住宅自己居住以及自己料理家務(wù)，照看小孩等。不包括榮譽(yù)性、心理性、體質(zhì)性等方面獲得的收益和滿足。

　　第二，“從各種渠道獲得的各種形式的收益和財(cái)產(chǎn)”，指的是采用各種手段從各種渠道所獲得的收益和財(cái)產(chǎn)，在這里沒(méi)有強(qiáng)調(diào)一定是采用合法手段獲得的合法收益和財(cái)產(chǎn)，這一點(diǎn)主要對(duì)我國(guó)具有現(xiàn)實(shí)理論意義。

　　縱觀國(guó)內(nèi)外個(gè)人收入在理論上的演變狀況，“個(gè)人收入在完整的理論意義上就是指?jìng)€(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)從各種來(lái)源得到的貨幣性和實(shí)物性收入的總和”。[4]可見(jiàn)無(wú)論是西方還是我國(guó)，都未將非法所得排除在個(gè)人收入所得范圍之外。在美國(guó)貪官大盜一旦定罪，國(guó)稅局亦可插一腳，訴訟逃稅。由此可見(jiàn)，我國(guó)以合法所得為應(yīng)稅所得，范圍過(guò)于狹窄，與普遍征稅原則、公平原則、效率原則相悖。同時(shí)易導(dǎo)致有些所得項(xiàng)目無(wú)法征稅，稅源流失。例如：如果堅(jiān)持合法收入才能征稅，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)存款所得就可能存在著無(wú)法征稅的問(wèn)題。因?yàn)椋{稅人的每一筆存款是否屬于合法來(lái)源所得是一個(gè)不確定因素，對(duì)其所得的利息也就不能夠肯定是合法所得。未確定其合法性的所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)其征稅。隨著我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)程的加快、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展及個(gè)人所得稅改革的進(jìn)一步深化，類似的來(lái)源性質(zhì)不明確的個(gè)人所得將會(huì)越來(lái)越多，如果還一味堅(jiān)持合法所得才能征稅的理論及道德規(guī)范，必然產(chǎn)生類似因所得的性質(zhì)無(wú)法確定而導(dǎo)致稅源流失的問(wèn)題。本人認(rèn)為，采用從“各種渠道獲得的各種收益和財(cái)產(chǎn)”的所得定義后，“如果納稅人有非法所得，并能夠確定其所得確實(shí)屬于不合法，那么就應(yīng)該向有關(guān)部門進(jìn)行舉報(bào)，由有關(guān)部門進(jìn)行取締沒(méi)收。沒(méi)收非法所得后，納稅人收入總額中也就不包括這部分所得；在有關(guān)部門取締沒(méi)收所得之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)可有充分理由法律依據(jù)進(jìn)行征稅。避免‘合法’與‘非法’之爭(zhēng)，避免稅源的流失?！盵5]

　　第三，“所得”不等于“應(yīng)稅所得”?！八谩笔侵咐碚撋系乃?，更具有理論意義，“應(yīng)稅所得”是實(shí)踐層面上的概念，是各國(guó)稅法實(shí)踐中對(duì)課稅范圍的限定。區(qū)別這兩個(gè)概念能夠明確，“所得”可以是寬泛的、全面的，將所有包括的所得內(nèi)容都應(yīng)歸入此類，涵蓋進(jìn)來(lái)；但“應(yīng)稅所得”的盡可能全面、寬泛還要受許多因素制約。比如各國(guó)在確定“應(yīng)稅所得”時(shí)，還必須考慮征管的難易程度，如對(duì)未實(shí)現(xiàn)的推定所得，許多國(guó)家就不征稅；對(duì)實(shí)物形式的所得許多國(guó)家也都作不同的征稅規(guī)定；對(duì)作為應(yīng)稅范圍的財(cái)產(chǎn)的選擇各國(guó)更是不同，有的選擇土地、房屋，有的選擇房屋、車船等。但這兩個(gè)概念又是密切相關(guān)的，理論來(lái)源于實(shí)踐并指導(dǎo)服務(wù)于實(shí)踐，如果理論概念就是含糊不清的，在實(shí)踐中就難以清晰有效地界定“應(yīng)稅所得”。另外，“應(yīng)稅所得”的邊界范圍只能等于或小于“所得”的邊界范圍。

　　三、理論和現(xiàn)實(shí)意義

　　采用廣義“所得”概念，將所得課稅體系界定為流量所得、潛在所得、所得的存量課征的稅種的集合，可以構(gòu)建統(tǒng)一的所得課稅框架。眾所周知，“流量”和“存量”是現(xiàn)代西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)常用的兩個(gè)概念?！傲髁渴侵敢欢〞r(shí)期內(nèi)發(fā)生的變量變動(dòng)的數(shù)值，存量是指一定時(shí)點(diǎn)上存在的變量的數(shù)值。兩者都是變量，它們的區(qū)別在于存量有時(shí)間維度，而流量沒(méi)有時(shí)間維度?！盵6]本文并沒(méi)有完全按上述思路將所得區(qū)分為“流量所得”和“存量所得”，而是借用“流量”的含義，將“所得”劃分為“流量所得”和“所得存量”，即將“存量的所得”也歸為“流量所得”。比如，王某月工資收入3000元，擁有一幢價(jià)值20萬(wàn)元的房產(chǎn)。這里3000元收入為流量所得，價(jià)值20萬(wàn)元的房產(chǎn)是多年所得的累積，為所得的存量，分別對(duì)其課稅，則稱為流量所得課稅和所得存量課稅。如果王某將20萬(wàn)元的房產(chǎn)作價(jià)25萬(wàn)元賣掉，對(duì)其增值部分扣除相關(guān)費(fèi)用后征稅，則將其歸為流量所得課稅范疇。當(dāng)然，并不是對(duì)所有的所得存量都課稅，對(duì)哪些所得存量課稅，各國(guó)是有選擇的，比如，對(duì)存量的現(xiàn)金就不征稅?！皾撛谒谜n稅”特指未實(shí)現(xiàn)的推定所得課稅。例如：李某多年前在郊區(qū)購(gòu)買價(jià)值5萬(wàn)元的房產(chǎn)，現(xiàn)在現(xiàn)值估價(jià)20萬(wàn)元，但李某沒(méi)有將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，沒(méi)有取得現(xiàn)值20萬(wàn)元，則李某有未實(shí)現(xiàn)的推定所得15萬(wàn)元，對(duì)該15萬(wàn)元征稅，就稱其為“潛在所得課稅”。即：流量所得是指一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的所得變動(dòng)的數(shù)值，既包括營(yíng)業(yè)、投資、勞務(wù)等的所得，也包括財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的收益；潛在所得是指一定時(shí)期內(nèi)未實(shí)現(xiàn)的推定所得，既包括資本利得中的未實(shí)現(xiàn)的所得，也包括在不涉及任何市場(chǎng)交易時(shí)，既是某些產(chǎn)品或服務(wù)的提供者又是消費(fèi)者時(shí)的推定所得；所得存量是指所得的沉淀物。本文講的所得課稅是指流量所得課稅、潛在所得課稅及所得存量課稅。

　　廣義“所得”概念，可對(duì)不同所得課稅進(jìn)行不同功能定位，以利于更好發(fā)揮所得課稅整體功效。所得存量課稅的作用有一定局限性。對(duì)所得存量課稅有著悠久的歷史。所得存量課稅產(chǎn)生以后，經(jīng)歷了奴隸社會(huì)、封建社會(huì)、資本主義社會(huì)和社會(huì)主義社會(huì)初級(jí)階段幾個(gè)不同的社會(huì)制度。課稅對(duì)象發(fā)生了很大變化。除了不動(dòng)產(chǎn)以外，還有動(dòng)產(chǎn)，包括有形動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形動(dòng)產(chǎn)。課征的范圍不斷拓展，稅種也日漸增多。但由于一般財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅存在著不能完全體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，存在著計(jì)稅基數(shù)確定困難、難以普及到無(wú)形資產(chǎn)以及在某種程度上存在促進(jìn)消費(fèi)，對(duì)整個(gè)社會(huì)資本的增加可能產(chǎn)生消極影響等問(wèn)題和不足，在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)條件下，所得存量課稅不再成為世界各國(guó)稅制中的主要稅種，地位和作用明顯下降，但也不能完全否定或取消其在稅收體系中的輔助地位和公平財(cái)富的作用。

　　在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，一般財(cái)產(chǎn)課稅與流量所得課稅的對(duì)象雖然不同，但它們都具有明顯的“對(duì)人課稅”的性質(zhì)。流量所得總是一定人的所得，流量所得課稅總是以人為法定納稅人的。財(cái)產(chǎn)總是有其“主人”，對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅雖不一定就是以其“主人”為納稅人，但總與這個(gè)所有者有著密切聯(lián)系。正因?yàn)槿绱?，這兩種課稅的負(fù)擔(dān)歸宿和影響，有相似之處。兩者的區(qū)別在于，作為流量所得課稅對(duì)象的所得額是一個(gè)時(shí)期勞動(dòng)或經(jīng)營(yíng)的凈成果。而作為財(cái)產(chǎn)課稅對(duì)象的財(cái)產(chǎn)額則是在某一時(shí)點(diǎn)上對(duì)財(cái)富的占有量。前者不容易掌握，而后者卻容易確定。這也正是一般財(cái)產(chǎn)課稅的實(shí)行早于流量所得課稅的原因所在。

　　流量所得課稅在現(xiàn)代社會(huì)具有重要地位和作用。流量所得課稅值得特別注意，因?yàn)樵诙鄶?shù)發(fā)達(dá)國(guó)家中，流量所得稅稅收收入在政府收入中占有重要地位。此外，從稅基的角度看，收入是特別適合于課稅的，因?yàn)樗莻€(gè)人的支付能力最好的衡量標(biāo)準(zhǔn)。從下面的資料可以看出流量所得課稅在幾個(gè)主要發(fā)達(dá)國(guó)家中所處的地位和發(fā)揮的作用。美國(guó)現(xiàn)行的主要稅種有個(gè)人所得稅、公司所得稅、銷售稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅、資本或凈財(cái)富稅、累積盈余稅、環(huán)境稅、奢侈消費(fèi)稅等。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的分類綜合統(tǒng)計(jì)，1993年美國(guó)稅收收入總額為1.73482萬(wàn)億美元，占當(dāng)年GDP的27.6%，而各類所得課稅在稅收收入總額中所占的比重是所得、利潤(rùn)、資本收益稅（44.8%）+社會(huì)保障稅（25.1%）+財(cái)產(chǎn)稅（12%）-公司所得稅（6.79%），其結(jié)果是個(gè)人所得課稅共占當(dāng)年全國(guó)稅收收入總額的75.11%.英國(guó)現(xiàn)行的主要稅種有個(gè)人所得稅、增值稅、國(guó)民保險(xiǎn)稅、公司所得稅、石油收入稅、營(yíng)業(yè)稅、地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等，1993年全國(guó)稅收收入總額為2087.05億英鎊，占當(dāng)年GDP的33.1%，各類稅收中所得課稅占稅收收入總額的53.8%.法國(guó)1994年稅收收入總額為3.1067萬(wàn)億法郎，占當(dāng)年GDP的39.4%，流量所得課稅占當(dāng)年稅收收入總額的62.4%.日本1989年全國(guó)稅收收入總額84.132萬(wàn)億日元，占當(dāng)年GDP的20.9%，流量所得課稅占稅收收入總額的60.3%.[7]

　　潛在所得課稅是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展起來(lái)在稅收體系中又是一個(gè)不穩(wěn)定的課稅部分。一般說(shuō)來(lái)，對(duì)未實(shí)現(xiàn)的推定所得課稅，是近代社會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及社會(huì)分配不公日益被關(guān)注才開(kāi)始的。它并不是稅收收入的主要來(lái)源。對(duì)該項(xiàng)所得課稅主要是為了公平的考慮，尤其是從縱向公平的角度考慮，它可以增加高收入者的稅收負(fù)擔(dān)。問(wèn)題的關(guān)鍵在于，我們?nèi)绾蜗駥?duì)待普遍所得稅那樣對(duì)待未實(shí)現(xiàn)的推定的所得課稅。換言之，無(wú)論在基本原則上還是在實(shí)踐上，推定所得都未能成為稅制中相對(duì)穩(wěn)定的一部分。

　　本文廣義的所得，是指課稅期間內(nèi)能代表負(fù)稅能力的流量所得、潛在所得以及以前的所得的累積。理論上廣義的所得與稅法上的應(yīng)稅所得不是同一概念，前者大于后者。盡管二者如此的不一致，但理論對(duì)現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義是不容忽視的?？梢赃@么說(shuō)，理論的拓展創(chuàng)新為習(xí)慣于將所得視為流量概念（基本概念）的國(guó)家傾向于拓寬所得的界定范圍提供了理論的依據(jù)。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[3]曾繁正等 財(cái)政管理學(xué)[M] 紅旗出版社，1998 171～172 .

　　[4]馮文榮等 中國(guó)個(gè)人收入分配論綱[M] 北京：北京師范大學(xué)出版社，1996 20 .

　　[5]趙惠敏 關(guān)于“納稅”=“合法”命題的思考[J] 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2000，（2） .

　　[6]何盛明 財(cái)經(jīng)大辭典[M] 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1990 51 .

　　[7]以上數(shù)據(jù)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所編譯 外國(guó)稅制概論[M] 中國(guó)稅務(wù)出版社，1998年版中的上述各國(guó)的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算而得。