自2003年以來(lái)，我國(guó)稅收收入占GDP的比重繼續(xù)保持快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，2007年全國(guó)稅收收入累計(jì)完成49449億元，比上年增收11812億元，增長(zhǎng)31.4%.2007年全國(guó)稅收收入增收額接近2000年全年收入總額，增幅為1994年以來(lái)最高水平。2007年全國(guó)稅收收入比2003年翻了一番還多。2007年稅收收入占GDP的比重達(dá)20.1%，較2006年提高2.3個(gè)百分點(diǎn)。

　　一、宏觀稅負(fù)抬高的影響因素

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)稅基擴(kuò)大

　　稅收收入的增長(zhǎng)源于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。2003年以來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)保持持續(xù)平穩(wěn)快速增長(zhǎng)。據(jù)測(cè)算，2003～2007年，我國(guó)的潛在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)能力分別為9.8%、10.2%、10.6%、10.8%和11%，高于改革開放28年來(lái)潛在增長(zhǎng)率9.7%左右的平均水平。與稅收收入關(guān)聯(lián)度較大的工商業(yè)增加值、城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資總額、社會(huì)商品零售總額、企業(yè)利潤(rùn)、進(jìn)出口貿(mào)易等各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增長(zhǎng)較快，主體稅種稅基增長(zhǎng)都高于同期GDP增幅，直接帶動(dòng)國(guó)內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、海關(guān)稅收等主體稅種收入超過(guò)GDP增長(zhǎng)。2007年國(guó)內(nèi)增值稅收入、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收人、營(yíng)業(yè)稅收入、企業(yè)所得稅收人、海關(guān)稅收分別增長(zhǎng)24.3%、17.1%、28.3%、37.9%、24.25%.增值稅、企業(yè)所得稅和證券交易印花稅等相關(guān)稅種增長(zhǎng)較快，上述三稅對(duì)稅收總收入貢獻(xiàn)率依次為16.8%、21%和15.9%.

　?。ǘ┒愂张c經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

　　一是經(jīng)濟(jì)稅收增幅雙雙提高。2003～2007年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，GDP按現(xiàn)價(jià)計(jì)算，年均增長(zhǎng)0.6%，稅收收入年均增長(zhǎng)23.88%，比“十五”期間年均稅收收入增長(zhǎng)19.5%的增幅提高9.38個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)稅收增幅雙雙明顯提高。

　　二是稅收彈性系數(shù)理性回歸。由于我國(guó)的GDP增長(zhǎng)率是按不變價(jià)格核算的，稅收收入是按現(xiàn)價(jià)計(jì)算的，如2007年的GDP是246619億元，比上年增長(zhǎng)11.4%，但如果按現(xiàn)價(jià)計(jì)算實(shí)際上增長(zhǎng)17%，與稅收收入增幅的差距會(huì)縮小5.6個(gè)百分點(diǎn)。按換算口徑我國(guó)2003－2007年稅收與經(jīng)濟(jì)平均彈性系數(shù)為1.51，而2001～2005年彈性系數(shù)分別為1.9、1.2、1.5、1.4，平均為1.52，前者比后者回落了0.1.整體呈現(xiàn)理性回歸趨勢(shì)，反映了稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定協(xié)調(diào)增長(zhǎng)的發(fā)展關(guān)系。

　　三是稅收與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展趨勢(shì)基本吻合。隨著我國(guó)工業(yè)化、城鎮(zhèn)化步伐加快。受投資高增長(zhǎng)和消費(fèi)需求旺盛的拉動(dòng)，經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化，三次產(chǎn)業(yè)比重由“十五”初年的14.1：45.2：40.7調(diào)整為2007年的11.7：49.2：39.1.稅收的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化與此吻合?！笆濉背跄耆萎a(chǎn)業(yè)稅收比重分別為0.1：56.9：43.0，2007年分別為0.02：59.28：40.70，一產(chǎn)和三產(chǎn)比重分別下降0.08和2.3個(gè)百分點(diǎn)，二產(chǎn)比重上升2.38個(gè)百分點(diǎn)。

　?。ㄈ┒愂照鞴苜|(zhì)量與效率提高

　　稅務(wù)、海關(guān)等收入征管部門堅(jiān)持依法征稅，實(shí)施科學(xué)化管理，在加強(qiáng)稅收征管方面采取了一系列強(qiáng)有力措施，不斷提高收入征管效率，既保證了原有稅收收入正常增長(zhǎng)，又通過(guò)堵塞漏洞減少收入流失，提高了稅款入庫(kù)質(zhì)量和效率。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1994年我國(guó)稅收實(shí)際征收率僅有50%，目前已提升至70%左右，提升了大約20個(gè)百分點(diǎn)，僅“十五”期間共查補(bǔ)稅款就達(dá)1989億元。

　?。ㄋ模┒愂照咝哉{(diào)整，增減因素相抵，未影響宏觀稅負(fù)實(shí)質(zhì)性變化

　　2003年以來(lái)，稅制改革漸進(jìn)性起步，稅制從總體上沒有發(fā)生大的變化。既沒有開征新稅，也沒有提高主要稅種的稅率，主要是進(jìn)行稅收政策的局部調(diào)整。包括適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，提高部分礦產(chǎn)品資源稅，以及2007年6月提高證券交易印花稅率，調(diào)整了出口退稅政策減少退稅等。上述因素，合計(jì)影響2007年稅收增收了3000多億元。而隨著暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、全面取消了農(nóng)業(yè)稅、提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)以及增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)和出臺(tái)了一系列支持改革和發(fā)展的稅收減免政策，尤其是2008年實(shí)施內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%的新稅法后，與現(xiàn)行稅法口徑相比，中國(guó)企業(yè)所得稅收人約減少930億元（中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)課題組測(cè)算），上述因素合計(jì)減少稅收收入會(huì)超過(guò)2007年稅收政策性增收，并未對(duì)當(dāng)前宏觀稅負(fù)水平產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，從今后看，減稅程度還將進(jìn)一步擴(kuò)大。

　　我國(guó)當(dāng)前的宏觀稅負(fù)水平，是在稅制沒有發(fā)生較大變化的情況下，合理組織稅收收入，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和全社會(huì)收入水平提高而形成的，從實(shí)際稅負(fù)來(lái)看，我國(guó)并不是高稅負(fù)國(guó)家。

　　二、我國(guó)宏觀稅負(fù)存在的結(jié)構(gòu)性偏差

　　從宏觀上看，一國(guó)稅負(fù)結(jié)構(gòu)是否合理或優(yōu)化是基于以下幾個(gè)方面因素決定的：一是稅種設(shè)置與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。二是稅種的搭配能夠充分的發(fā)揮稅收的功能。三是具有稅收屬性的收入都能以稅的形式征收，而不是長(zhǎng)期游離于稅收體系外。四是稅收收入與非稅收入保持恰當(dāng)?shù)谋戎?。我?guó)宏觀稅負(fù)在結(jié)構(gòu)上存在以下問(wèn)題：

　?。ㄒ唬┰诙惙N構(gòu)成上，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)偏重，所得稅稅負(fù)偏低

　　一是流轉(zhuǎn)稅比重大，所得稅比重小。以2007年為例，含進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅的流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的61.8%，所得稅為26.2%.流轉(zhuǎn)稅比重較大，在流轉(zhuǎn)稅中，稅收又過(guò)度依賴增值稅。雖然我國(guó)目前還不具備發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅居主體地位的稅收環(huán)境，但目前的稅收構(gòu)成離雙主體并重稅制結(jié)構(gòu)要求還存在較大差距。最近幾年，我國(guó)所得稅占總稅收和GDP的比重有較快發(fā)展，個(gè)人所得稅比重也在逐步提升。但是，流轉(zhuǎn)稅在稅制中的主體地位仍遠(yuǎn)未被撼動(dòng)，宏觀稅負(fù)的重心仍然是落在全社會(huì)所有消費(fèi)者的消費(fèi)支出上，限制了稅收公平作用的發(fā)揮。

　　二是增值稅名義稅負(fù)低，實(shí)際稅負(fù)重。從稅制設(shè)計(jì)的稅負(fù)水平看，我國(guó)名義稅負(fù)水平不算太高，與大多數(shù)國(guó)家同類稅種的名義稅負(fù)相比略高。由于我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)投資不能抵扣，換算成可比口徑即消費(fèi)型增值稅，稅率高達(dá)23%.而歐洲等其他國(guó)家增值稅稅率大多在20%以下，明顯低于我國(guó)增值稅稅率。

　　三是個(gè)人所得稅名義稅負(fù)重，實(shí)際比重低，稅負(fù)公平性差。2007年我國(guó)征收個(gè)人所得稅3185.54億元，占GDP的1.29%.據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，個(gè)人所得稅占GDP的比重低收入國(guó)家為3%，中等收入國(guó)家為5%～6%，高收入國(guó)家為11.5%.我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅水平與國(guó)際相差懸殊。由于我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類所得課征，對(duì)個(gè)人和家庭綜合負(fù)稅能力的界定不細(xì)化，不精確，并且個(gè)人所得稅的邊際稅率過(guò)高，讓人覺得稅負(fù)偏重，也使個(gè)人所得稅公平收入分配的功能發(fā)揮的不夠。

　　（二）行業(yè)宏觀稅負(fù)不合理影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

　　基于產(chǎn)業(yè)政策的考慮，受稅種差異和稅率水平差異的影響，不同產(chǎn)業(yè)和行業(yè)客觀上具有不同的稅負(fù)，不同行業(yè)的收益率由此影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

　　從下表可以看出，我國(guó)近年來(lái)多數(shù)行業(yè)宏觀稅負(fù)呈上升趨勢(shì)。其中食品制造業(yè)由于受煙、酒行業(yè)平均利潤(rùn)較高，導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)高屬比較正常外，資源型、生產(chǎn)型行業(yè)中的煤焦氣及石油加工業(yè)、機(jī)械、電氣、化工行業(yè)等稅負(fù)水平高于我國(guó)平均宏觀稅負(fù)水平，表明從宏觀稅負(fù)上看對(duì)傳統(tǒng)制造業(yè)依賴性較強(qiáng)。受地方財(cái)政利益的影響，地方政府也會(huì)在投資等方面對(duì)這類行業(yè)有所偏重。資源型產(chǎn)業(yè)往往是其他輕工業(yè)制造以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的上游產(chǎn)業(yè)，其稅負(fù)高低直接影響其下游產(chǎn)業(yè)的增加值。

　?。ㄈ┰鲋刀惡推髽I(yè)所得稅制度設(shè)計(jì)依然存在稅負(fù)差別待遇

　　我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅款不予扣除，造成有機(jī)構(gòu)成比較高的資本密集型產(chǎn)業(yè)和人力資源投資較大的知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)的實(shí)際稅負(fù)相對(duì)較高，不利于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

　　新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，所得稅將實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。但是，稅收優(yōu)惠以企業(yè)為主而不是以具體項(xiàng)目為對(duì)象的優(yōu)惠方式，依然存在優(yōu)惠針對(duì)性不強(qiáng)的缺陷，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定過(guò)程，容易受到政府行政干預(yù)，而非高新技術(shù)企業(yè)的有利于技術(shù)進(jìn)步的項(xiàng)目和行為難以享受稅收優(yōu)惠。稅負(fù)差別待遇的存在依然形成不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的因素。

　　三、稅制結(jié)構(gòu)性改革

　　通過(guò)對(duì)以上整體與結(jié)構(gòu)兩方面的分析，我國(guó)目前與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相協(xié)調(diào)的宏觀稅負(fù)政策應(yīng)當(dāng)保持總體水平的相對(duì)穩(wěn)定。即使包含社會(huì)保障稅的我國(guó)宏觀稅負(fù)水平也只有20%左右，結(jié)合我國(guó)具體情況分析，目前的宏觀稅負(fù)水平與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的承載能力和稅收管理水平是相適應(yīng)的，與現(xiàn)行稅制形成的理論稅負(fù)以及政府財(cái)政資金需求程度也是相適應(yīng)的。這些年稅收收入的高速增長(zhǎng)和宏觀稅負(fù)水平的抬升并未在法律基礎(chǔ)上增加納稅人的負(fù)擔(dān)，而是得益于經(jīng)濟(jì)自然增長(zhǎng)帶來(lái)的稅收自然增收和征收質(zhì)量的提高。指望通過(guò)大幅減稅而降低宏觀稅負(fù)也是不現(xiàn)實(shí)的，大幅度減稅一方面會(huì)助推固定資產(chǎn)投資規(guī)模，加劇通貨膨脹，另一方面會(huì)降低政府支出能力，削弱宏觀調(diào)控功能。在宏觀政策取向上，當(dāng)前的主要任務(wù)：

　　一是推進(jìn)政府稅費(fèi)改革。進(jìn)一步強(qiáng)化依法治稅，規(guī)范政府收入方式，增強(qiáng)宏觀稅負(fù)的透明化、法定化，使宏觀稅負(fù)水平能夠真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)能力，反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性變動(dòng)對(duì)稅收收入和財(cái)政收入的影響。

　　二是對(duì)財(cái)政管理體制進(jìn)行實(shí)質(zhì)性調(diào)整。使宏觀稅負(fù)變化帶來(lái)的財(cái)政損益在中央和地方之間合理承擔(dān)。穩(wěn)定宏觀稅負(fù)水平，實(shí)際上是要控制宏觀稅負(fù)水平逐年上升趨勢(shì)。兩稅合并和增值稅轉(zhuǎn)型均會(huì)帶來(lái)稅收收入的減少，增值稅和企業(yè)所得稅都是中央和地方共享的稅種。再加上其他方面的收入增減變化。事實(shí)上已經(jīng)形成對(duì)中央和地方財(cái)政利益格局的沖擊，對(duì)財(cái)政管理體制進(jìn)行實(shí)質(zhì)性調(diào)整應(yīng)該提上議事日程。

　　推進(jìn)稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，全面啟動(dòng)新一輪稅制改革的時(shí)機(jī)已經(jīng)來(lái)臨，盡管存在通貨膨脹的壓力，但結(jié)構(gòu)性稅改所釋放出的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)潛力不容低估，現(xiàn)行稅制與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相協(xié)調(diào)的穩(wěn)定機(jī)制并未被撼動(dòng)。通過(guò)進(jìn)一步改革稅制，會(huì)增強(qiáng)稅制結(jié)構(gòu)的合理性，進(jìn)一步優(yōu)化宏觀稅負(fù)結(jié)構(gòu)。當(dāng)前推進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)改革的主要內(nèi)容是：

　　（一）以增值稅轉(zhuǎn)型為核心，進(jìn)一步改革流轉(zhuǎn)稅制

　　我國(guó)已經(jīng)在東北地區(qū)和中部26個(gè)試點(diǎn)城市中開展了部分行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，到今年7月1日，將是第五個(gè)試點(diǎn)年頭的開始。目前試點(diǎn)的成效已明顯顯現(xiàn)，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)增加技術(shù)改造投資、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力都發(fā)揮了重要作用。可以說(shuō)試點(diǎn)方案已經(jīng)成熟，采用存量抵扣的辦法，使企業(yè)真正獲益，符合稅改設(shè)計(jì)的初衷，應(yīng)當(dāng)采納。盡快在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型，也有利于避免長(zhǎng)期試點(diǎn)帶來(lái)的新的地域性、行業(yè)性稅負(fù)差別。在推進(jìn)增值稅改革過(guò)程中，還要放寬一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，為小企業(yè)發(fā)展提供合理的稅收環(huán)境。進(jìn)一步調(diào)整消費(fèi)稅的思路是：將消費(fèi)稅中煙、酒（包括酒精飲料）、石油制品列出單獨(dú)征收煙草稅、酒稅和石油制品稅（或叫汽油、柴油稅），正確引導(dǎo)消費(fèi)行為，明確稅收政策在糾正不合理消費(fèi)偏好上的調(diào)節(jié)功能。進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，選擇部分高檔消費(fèi)品、奢侈品以及耗用木材等自然資源的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，對(duì)不利于環(huán)境的產(chǎn)品要征消費(fèi)稅。營(yíng)業(yè)稅進(jìn)一步改革的取向是：適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的行業(yè)結(jié)構(gòu)性差異、盈利水平差異，調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平。如對(duì)美容、美發(fā)、洗浴業(yè)等要區(qū)分大眾消費(fèi)和高檔消費(fèi)，分別設(shè)計(jì)營(yíng)業(yè)稅稅率，對(duì)于短信服務(wù)、媒體廣告業(yè)、娛樂業(yè)等要從高制定營(yíng)業(yè)稅率。

　?。ǘ┻M(jìn)一步完善所得稅制

　　一是要完善企業(yè)所得稅，嚴(yán)格政策性減免。內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后。原則上應(yīng)取消地方性的稅收優(yōu)惠，代之以實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的、鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)改造和高技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)投資為主的稅收優(yōu)惠政策。無(wú)論內(nèi)外資企業(yè)，無(wú)論投資到什么地方，只要符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展序列的要求，都應(yīng)享受同等的稅收優(yōu)惠待遇。這樣不但可以明顯地引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)投資方向，也有利于資源的有效流動(dòng)和不同地方企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。二是要完善個(gè)人所得稅，改分項(xiàng)征收制度為“綜合所得課征制”，綜合考慮個(gè)人和家庭的支付能力，設(shè)計(jì)扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)；適當(dāng)降低邊際稅率，加大個(gè)人所得稅征收管理力度，加重對(duì)高收入者不履行自行申報(bào)的處罰程度，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)與銀行等金融機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人信息的綜合利用系統(tǒng)。

　?。ㄈ└母锱c完善地方稅制

　　擴(kuò)大資源稅征收范圍，現(xiàn)行資源稅征稅范圍的設(shè)計(jì)是狹窄的，未將土地、森林、草原、水源等重要自然資源納入征稅范圍。為構(gòu)建資源節(jié)約型社會(huì)，合理開發(fā)和利用自然資源，有必要擴(kuò)大資源稅征稅范圍，也可考慮將土地使用稅并入資源稅。擴(kuò)大城市維護(hù)建設(shè)稅征稅范圍，城市維護(hù)建設(shè)稅與城鎮(zhèn)化、城市化進(jìn)程加快，城市維護(hù)建設(shè)任務(wù)日益繁重相關(guān)聯(lián)，應(yīng)擴(kuò)大到所有受益主體，目前應(yīng)首先將外資企業(yè)納入征稅范圍。適時(shí)開征燃油稅，抑制燃油消費(fèi)過(guò)度增長(zhǎng)，鼓勵(lì)替代能源使用，燃油稅開征應(yīng)結(jié)合消費(fèi)稅改革進(jìn)行，避免重復(fù)征稅。