自2003年以來，我國稅收收入占GDP的比重繼續(xù)保持快速增長的態(tài)勢，2007年全國稅收收入累計完成49449億元，比上年增收11812億元，增長31.4%.2007年全國稅收收入增收額接近2000年全年收入總額，增幅為1994年以來最高水平。2007年全國稅收收入比2003年翻了一番還多。2007年稅收收入占GDP的比重達20.1%，較2006年提高2.3個百分點。

　　一、宏觀稅負抬高的影響因素

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟稅基擴大

　　稅收收入的增長源于經(jīng)濟社會發(fā)展。2003年以來，我國國民經(jīng)濟保持持續(xù)平穩(wěn)快速增長。據(jù)測算，2003～2007年，我國的潛在經(jīng)濟增長能力分別為9.8%、10.2%、10.6%、10.8%和11%，高于改革開放28年來潛在增長率9.7%左右的平均水平。與稅收收入關聯(lián)度較大的工商業(yè)增加值、城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資總額、社會商品零售總額、企業(yè)利潤、進出口貿(mào)易等各項主要經(jīng)濟指標增長較快，主體稅種稅基增長都高于同期GDP增幅，直接帶動國內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、海關稅收等主體稅種收入超過GDP增長。2007年國內(nèi)增值稅收入、國內(nèi)消費稅收人、營業(yè)稅收入、企業(yè)所得稅收人、海關稅收分別增長24.3%、17.1%、28.3%、37.9%、24.25%.增值稅、企業(yè)所得稅和證券交易印花稅等相關稅種增長較快，上述三稅對稅收總收入貢獻率依次為16.8%、21%和15.9%.

　?。ǘ┒愂张c經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展

　　一是經(jīng)濟稅收增幅雙雙提高。2003～2007年，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，GDP按現(xiàn)價計算，年均增長0.6%，稅收收入年均增長23.88%，比“十五”期間年均稅收收入增長19.5%的增幅提高9.38個百分點，經(jīng)濟稅收增幅雙雙明顯提高。

　　二是稅收彈性系數(shù)理性回歸。由于我國的GDP增長率是按不變價格核算的，稅收收入是按現(xiàn)價計算的，如2007年的GDP是246619億元，比上年增長11.4%，但如果按現(xiàn)價計算實際上增長17%，與稅收收入增幅的差距會縮小5.6個百分點。按換算口徑我國2003－2007年稅收與經(jīng)濟平均彈性系數(shù)為1.51，而2001～2005年彈性系數(shù)分別為1.9、1.2、1.5、1.4，平均為1.52，前者比后者回落了0.1.整體呈現(xiàn)理性回歸趨勢，反映了稅收與經(jīng)濟穩(wěn)定協(xié)調(diào)增長的發(fā)展關系。

　　三是稅收與經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展趨勢基本吻合。隨著我國工業(yè)化、城鎮(zhèn)化步伐加快。受投資高增長和消費需求旺盛的拉動，經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化，三次產(chǎn)業(yè)比重由“十五”初年的14.1：45.2：40.7調(diào)整為2007年的11.7：49.2：39.1.稅收的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化與此吻合?！笆濉背跄耆萎a(chǎn)業(yè)稅收比重分別為0.1：56.9：43.0，2007年分別為0.02：59.28：40.70，一產(chǎn)和三產(chǎn)比重分別下降0.08和2.3個百分點，二產(chǎn)比重上升2.38個百分點。

　?。ㄈ┒愂照鞴苜|(zhì)量與效率提高

　　稅務、海關等收入征管部門堅持依法征稅，實施科學化管理，在加強稅收征管方面采取了一系列強有力措施，不斷提高收入征管效率，既保證了原有稅收收入正常增長，又通過堵塞漏洞減少收入流失，提高了稅款入庫質(zhì)量和效率。據(jù)統(tǒng)計，1994年我國稅收實際征收率僅有50%，目前已提升至70%左右，提升了大約20個百分點，僅“十五”期間共查補稅款就達1989億元。

　?。ㄋ模┒愂照咝哉{(diào)整，增減因素相抵，未影響宏觀稅負實質(zhì)性變化

　　2003年以來，稅制改革漸進性起步，稅制從總體上沒有發(fā)生大的變化。既沒有開征新稅，也沒有提高主要稅種的稅率，主要是進行稅收政策的局部調(diào)整。包括適當擴大消費稅的征收范圍，提高部分礦產(chǎn)品資源稅，以及2007年6月提高證券交易印花稅率，調(diào)整了出口退稅政策減少退稅等。上述因素，合計影響2007年稅收增收了3000多億元。而隨著暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、全面取消了農(nóng)業(yè)稅、提高個人所得稅起征點以及增值稅轉(zhuǎn)型試點和出臺了一系列支持改革和發(fā)展的稅收減免政策，尤其是2008年實施內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%的新稅法后，與現(xiàn)行稅法口徑相比，中國企業(yè)所得稅收人約減少930億元（中國稅務學會課題組測算），上述因素合計減少稅收收入會超過2007年稅收政策性增收，并未對當前宏觀稅負水平產(chǎn)生實質(zhì)性影響，從今后看，減稅程度還將進一步擴大。

　　我國當前的宏觀稅負水平，是在稅制沒有發(fā)生較大變化的情況下，合理組織稅收收入，適應經(jīng)濟增長和全社會收入水平提高而形成的，從實際稅負來看，我國并不是高稅負國家。

　　二、我國宏觀稅負存在的結(jié)構(gòu)性偏差

　　從宏觀上看，一國稅負結(jié)構(gòu)是否合理或優(yōu)化是基于以下幾個方面因素決定的：一是稅種設置與經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)相適應。二是稅種的搭配能夠充分的發(fā)揮稅收的功能。三是具有稅收屬性的收入都能以稅的形式征收，而不是長期游離于稅收體系外。四是稅收收入與非稅收入保持恰當?shù)谋戎?。我國宏觀稅負在結(jié)構(gòu)上存在以下問題：

　?。ㄒ唬┰诙惙N構(gòu)成上，流轉(zhuǎn)稅稅負偏重，所得稅稅負偏低

　　一是流轉(zhuǎn)稅比重大，所得稅比重小。以2007年為例，含進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅的流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的61.8%，所得稅為26.2%.流轉(zhuǎn)稅比重較大，在流轉(zhuǎn)稅中，稅收又過度依賴增值稅。雖然我國目前還不具備發(fā)達國家所得稅居主體地位的稅收環(huán)境，但目前的稅收構(gòu)成離雙主體并重稅制結(jié)構(gòu)要求還存在較大差距。最近幾年，我國所得稅占總稅收和GDP的比重有較快發(fā)展，個人所得稅比重也在逐步提升。但是，流轉(zhuǎn)稅在稅制中的主體地位仍遠未被撼動，宏觀稅負的重心仍然是落在全社會所有消費者的消費支出上，限制了稅收公平作用的發(fā)揮。

　　二是增值稅名義稅負低，實際稅負重。從稅制設計的稅負水平看，我國名義稅負水平不算太高，與大多數(shù)國家同類稅種的名義稅負相比略高。由于我國實行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)投資不能抵扣，換算成可比口徑即消費型增值稅，稅率高達23%.而歐洲等其他國家增值稅稅率大多在20%以下，明顯低于我國增值稅稅率。

　　三是個人所得稅名義稅負重，實際比重低，稅負公平性差。2007年我國征收個人所得稅3185.54億元，占GDP的1.29%.據(jù)世界銀行統(tǒng)計，個人所得稅占GDP的比重低收入國家為3%，中等收入國家為5%～6%，高收入國家為11.5%.我國當前個人所得稅水平與國際相差懸殊。由于我國個人所得稅采用分類所得課征，對個人和家庭綜合負稅能力的界定不細化，不精確，并且個人所得稅的邊際稅率過高，讓人覺得稅負偏重，也使個人所得稅公平收入分配的功能發(fā)揮的不夠。

　?。ǘ┬袠I(yè)宏觀稅負不合理影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

　　基于產(chǎn)業(yè)政策的考慮，受稅種差異和稅率水平差異的影響，不同產(chǎn)業(yè)和行業(yè)客觀上具有不同的稅負，不同行業(yè)的收益率由此影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

　　從下表可以看出，我國近年來多數(shù)行業(yè)宏觀稅負呈上升趨勢。其中食品制造業(yè)由于受煙、酒行業(yè)平均利潤較高，導致行業(yè)稅負高屬比較正常外，資源型、生產(chǎn)型行業(yè)中的煤焦氣及石油加工業(yè)、機械、電氣、化工行業(yè)等稅負水平高于我國平均宏觀稅負水平，表明從宏觀稅負上看對傳統(tǒng)制造業(yè)依賴性較強。受地方財政利益的影響，地方政府也會在投資等方面對這類行業(yè)有所偏重。資源型產(chǎn)業(yè)往往是其他輕工業(yè)制造以及高新技術產(chǎn)業(yè)的上游產(chǎn)業(yè)，其稅負高低直接影響其下游產(chǎn)業(yè)的增加值。

　?。ㄈ┰鲋刀惡推髽I(yè)所得稅制度設計依然存在稅負差別待遇

　　我國實行的生產(chǎn)型增值稅，對外購固定資產(chǎn)所含稅款不予扣除，造成有機構(gòu)成比較高的資本密集型產(chǎn)業(yè)和人力資源投資較大的知識密集型產(chǎn)業(yè)的實際稅負相對較高，不利于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

　　新的企業(yè)所得稅法實施后，所得稅將實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。但是，稅收優(yōu)惠以企業(yè)為主而不是以具體項目為對象的優(yōu)惠方式，依然存在優(yōu)惠針對性不強的缺陷，對高新技術企業(yè)的認定標準和認定過程，容易受到政府行政干預，而非高新技術企業(yè)的有利于技術進步的項目和行為難以享受稅收優(yōu)惠。稅負差別待遇的存在依然形成不利于企業(yè)公平競爭的因素。

　　三、稅制結(jié)構(gòu)性改革

　　通過對以上整體與結(jié)構(gòu)兩方面的分析，我國目前與經(jīng)濟社會發(fā)展相協(xié)調(diào)的宏觀稅負政策應當保持總體水平的相對穩(wěn)定。即使包含社會保障稅的我國宏觀稅負水平也只有20%左右，結(jié)合我國具體情況分析，目前的宏觀稅負水平與我國經(jīng)濟發(fā)展的承載能力和稅收管理水平是相適應的，與現(xiàn)行稅制形成的理論稅負以及政府財政資金需求程度也是相適應的。這些年稅收收入的高速增長和宏觀稅負水平的抬升并未在法律基礎上增加納稅人的負擔，而是得益于經(jīng)濟自然增長帶來的稅收自然增收和征收質(zhì)量的提高。指望通過大幅減稅而降低宏觀稅負也是不現(xiàn)實的，大幅度減稅一方面會助推固定資產(chǎn)投資規(guī)模，加劇通貨膨脹，另一方面會降低政府支出能力，削弱宏觀調(diào)控功能。在宏觀政策取向上，當前的主要任務：

　　一是推進政府稅費改革。進一步強化依法治稅，規(guī)范政府收入方式，增強宏觀稅負的透明化、法定化，使宏觀稅負水平能夠真實地反映經(jīng)濟對財政的貢獻能力，反映經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)構(gòu)性變動對稅收收入和財政收入的影響。

　　二是對財政管理體制進行實質(zhì)性調(diào)整。使宏觀稅負變化帶來的財政損益在中央和地方之間合理承擔。穩(wěn)定宏觀稅負水平，實際上是要控制宏觀稅負水平逐年上升趨勢。兩稅合并和增值稅轉(zhuǎn)型均會帶來稅收收入的減少，增值稅和企業(yè)所得稅都是中央和地方共享的稅種。再加上其他方面的收入增減變化。事實上已經(jīng)形成對中央和地方財政利益格局的沖擊，對財政管理體制進行實質(zhì)性調(diào)整應該提上議事日程。

　　推進稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，全面啟動新一輪稅制改革的時機已經(jīng)來臨，盡管存在通貨膨脹的壓力，但結(jié)構(gòu)性稅改所釋放出的經(jīng)濟增長潛力不容低估，現(xiàn)行稅制與經(jīng)濟增長相協(xié)調(diào)的穩(wěn)定機制并未被撼動。通過進一步改革稅制，會增強稅制結(jié)構(gòu)的合理性，進一步優(yōu)化宏觀稅負結(jié)構(gòu)。當前推進稅制結(jié)構(gòu)改革的主要內(nèi)容是：

　?。ㄒ唬┮栽鲋刀愞D(zhuǎn)型為核心，進一步改革流轉(zhuǎn)稅制

　　我國已經(jīng)在東北地區(qū)和中部26個試點城市中開展了部分行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，到今年7月1日，將是第五個試點年頭的開始。目前試點的成效已明顯顯現(xiàn)，對于促進企業(yè)增加技術改造投資、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、增強企業(yè)競爭能力都發(fā)揮了重要作用。可以說試點方案已經(jīng)成熟，采用存量抵扣的辦法，使企業(yè)真正獲益，符合稅改設計的初衷，應當采納。盡快在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型，也有利于避免長期試點帶來的新的地域性、行業(yè)性稅負差別。在推進增值稅改革過程中，還要放寬一般納稅人認定標準，降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，為小企業(yè)發(fā)展提供合理的稅收環(huán)境。進一步調(diào)整消費稅的思路是：將消費稅中煙、酒（包括酒精飲料）、石油制品列出單獨征收煙草稅、酒稅和石油制品稅（或叫汽油、柴油稅），正確引導消費行為，明確稅收政策在糾正不合理消費偏好上的調(diào)節(jié)功能。進一步擴大消費稅征稅范圍，選擇部分高檔消費品、奢侈品以及耗用木材等自然資源的產(chǎn)品征收消費稅，對不利于環(huán)境的產(chǎn)品要征消費稅。營業(yè)稅進一步改革的取向是：適應第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的行業(yè)結(jié)構(gòu)性差異、盈利水平差異，調(diào)整營業(yè)稅稅負水平。如對美容、美發(fā)、洗浴業(yè)等要區(qū)分大眾消費和高檔消費，分別設計營業(yè)稅稅率，對于短信服務、媒體廣告業(yè)、娛樂業(yè)等要從高制定營業(yè)稅率。

　　（二）進一步完善所得稅制

　　一是要完善企業(yè)所得稅，嚴格政策性減免。內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后。原則上應取消地方性的稅收優(yōu)惠，代之以實行全國統(tǒng)一的、鼓勵產(chǎn)業(yè)升級、技術改造和高技術風險投資為主的稅收優(yōu)惠政策。無論內(nèi)外資企業(yè)，無論投資到什么地方，只要符合國家的產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展序列的要求，都應享受同等的稅收優(yōu)惠待遇。這樣不但可以明顯地引導產(chǎn)業(yè)投資方向，也有利于資源的有效流動和不同地方企業(yè)的公平競爭。二是要完善個人所得稅，改分項征收制度為“綜合所得課征制”，綜合考慮個人和家庭的支付能力，設計扣除項目和扣除標準；適當降低邊際稅率，加大個人所得稅征收管理力度，加重對高收入者不履行自行申報的處罰程度，建立稅務機關、海關與銀行等金融機構(gòu)對納稅人信息的綜合利用系統(tǒng)。

　?。ㄈ└母锱c完善地方稅制

　　擴大資源稅征收范圍，現(xiàn)行資源稅征稅范圍的設計是狹窄的，未將土地、森林、草原、水源等重要自然資源納入征稅范圍。為構(gòu)建資源節(jié)約型社會，合理開發(fā)和利用自然資源，有必要擴大資源稅征稅范圍，也可考慮將土地使用稅并入資源稅。擴大城市維護建設稅征稅范圍，城市維護建設稅與城鎮(zhèn)化、城市化進程加快，城市維護建設任務日益繁重相關聯(lián)，應擴大到所有受益主體，目前應首先將外資企業(yè)納入征稅范圍。適時開征燃油稅，抑制燃油消費過度增長，鼓勵替代能源使用，燃油稅開征應結(jié)合消費稅改革進行，避免重復征稅。