目前，全世界已有172個(gè)國(guó)家建立了社會(huì)保障制度。社會(huì)保障稅是當(dāng)今世界上許多國(guó)家征收的用于籌集社會(huì)保障所需資金的一種稅，第二次世界大戰(zhàn)后得到迅速的發(fā)展，現(xiàn)已被許多國(guó)家所采用并作為國(guó)家社會(huì)保障體系中主要的資金籌措手段。

　　一、全球社會(huì)保障的基本情況

　　（一）全球性的社會(huì)保障制度改革的趨勢(shì)。

　　1.世界各國(guó)社會(huì)保障存在的問題。

　?。?）社會(huì)保障制度給政府財(cái)政造成了沉重負(fù)擔(dān)，福利國(guó)家尤為如此。1995年，歐盟各成員國(guó)的社會(huì)保障支出占GDP的比重平均為28.5％。財(cái)政負(fù)擔(dān)日增，導(dǎo)致政府債務(wù)負(fù)擔(dān)日益沉重，并形成惡性循環(huán)。

　?。?）社會(huì)保障支出的迅速增加，帶來(lái)了高稅收和通貨膨脹，導(dǎo)致勞動(dòng)力成本的上升和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的下降，影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。

　　（3）削弱了市場(chǎng)對(duì)勞動(dòng)力供求關(guān)系的調(diào)節(jié)作用，影響人們的勞動(dòng)積極性和創(chuàng)造力。有的國(guó)家在職工人的收入與失業(yè)者領(lǐng)取的保險(xiǎn)金差別不大，助長(zhǎng)了一些人依賴社會(huì)保險(xiǎn)、不愿工作的惡習(xí)。

　　（4）老齡化使目前多數(shù)國(guó)家現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)的現(xiàn)收現(xiàn)付模式面臨困難。目前，多數(shù)國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)為單一層次的政府基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付模式，隨著人口老齡化逼近，贍養(yǎng)率提高，年輕人要養(yǎng)更多的退休者，社會(huì)負(fù)擔(dān)過重。

　　2.社會(huì)保障制度改革的趨勢(shì)。

　　從80年代初起，各國(guó)針對(duì)本國(guó)社會(huì)保障制度中存在的問題，紛紛進(jìn)行改革。

　?。?）作為社會(huì)保險(xiǎn)核心的養(yǎng)老保險(xiǎn)，由單一層次（或稱單一支柱）的政府保障向多層次保障轉(zhuǎn)變。許多國(guó)家在降低現(xiàn)收現(xiàn)付的政府養(yǎng)老金比重的同時(shí)，建立了完全積累的個(gè)人賬戶，與現(xiàn)收現(xiàn)付的政府強(qiáng)制性保險(xiǎn)構(gòu)成了多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。1981年，智利對(duì)傳統(tǒng)的現(xiàn)收現(xiàn)付制度進(jìn)行改革，建立了完全積累的、由私營(yíng)機(jī)構(gòu)管理的養(yǎng)老保險(xiǎn)體制，引起了世界的關(guān)注。

　　（2）嚴(yán)格社會(huì)保障標(biāo)準(zhǔn)，削減社會(huì)保障開支。近年來(lái)在社會(huì)保障開支不斷增長(zhǎng)的壓力下，各國(guó)特別是發(fā)達(dá)國(guó)家積極削減社會(huì)保障開支。采取的措施主要有：控制失業(yè)救濟(jì)金發(fā)放范圍和降低標(biāo)準(zhǔn)；制止醫(yī)療費(fèi)用的大幅度上漲；實(shí)行延長(zhǎng)退休年齡，限制提前退休，減少養(yǎng)老金開支；嚴(yán)格控制殘疾補(bǔ)助金；控制社會(huì)救濟(jì)開支；減少福利補(bǔ)貼項(xiàng)目和降低補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。

　?。?）采取主動(dòng)措施，促進(jìn)就業(yè)。近年來(lái)，許多國(guó)家意識(shí)到如其被動(dòng)地提供社會(huì)保障，不如主動(dòng)地向勞動(dòng)者提供就業(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)勞動(dòng)者自我保障。許多國(guó)家根據(jù)勞動(dòng)力市場(chǎng)的要求，通過職業(yè)培訓(xùn)來(lái)改進(jìn)失業(yè)者的技能水平；有的國(guó)家有選擇地減少雇主所分擔(dān)的社會(huì)保障繳費(fèi)率，同時(shí)，也向一些雇主提供補(bǔ)貼，用于創(chuàng)造新就業(yè)崗位；一些國(guó)家促進(jìn)有部分工作能力的殘疾人就業(yè)。

　　（二）幾個(gè)典型國(guó)家社會(huì)保障制度的基本情況。

　　我們擬對(duì)美國(guó)、智利、新加坡、瑞典等典型國(guó)家的社會(huì)保障制度作一簡(jiǎn)要介紹，因?yàn)槊绹?guó)是當(dāng)代最發(fā)達(dá)的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，其社會(huì)保障制度及其基金管理制度具有一定的代表性；智利和新加坡以建立完全積累模式的個(gè)人賬戶而對(duì)各國(guó)均有影響；瑞典是福利國(guó)家的典型代表。

　　1.美國(guó)的社會(huì)保障制度。

　　美國(guó)的社會(huì)保障制度主要包括社會(huì)保險(xiǎn)與社會(huì)福利兩大項(xiàng)。社會(huì)保險(xiǎn)內(nèi)容主要為老年遺屬探險(xiǎn)、傷殘保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、鐵路行業(yè)保險(xiǎn)等項(xiàng)目。社會(huì)福利是為低收入者及其家庭舉辦的，項(xiàng)目繁多。

　　美國(guó)社會(huì)保障資金的來(lái)源：（1）社會(huì)保障稅；（2）社會(huì)保障資金的利息收入；（3）政府財(cái)政撥款。

　　美國(guó)社會(huì)保障資金實(shí)行預(yù)算管理，由一般性稅收收入安排支出的社會(huì)福利補(bǔ)助支出直接納人政府經(jīng)常性預(yù)算管理；曲征繳社會(huì)保障稅而形成的社會(huì)保障基金由財(cái)政部在經(jīng)常性預(yù)算之外實(shí)行獨(dú)立的預(yù)算管理。

　　美國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金由財(cái)政部所屬的社會(huì)保障信托基金委員會(huì)管理，其結(jié)余全部用于購(gòu)買聯(lián)邦政府發(fā)行的債券。

　　2.智利的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

　　智利現(xiàn)行的養(yǎng)老保險(xiǎn)體制可以概括為：以實(shí)施完全積累的個(gè)人賬戶為主體，由民營(yíng)機(jī)構(gòu)運(yùn)作，政府加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制并提供最低養(yǎng)老金保障。同時(shí)，對(duì)改革前的老人保存了現(xiàn)收現(xiàn)付模式。改革前參加工作的人即“中人”可以本著自愿的原則繼續(xù)留在舊制度。政府對(duì)加入新制度的“中人”發(fā)行認(rèn)賬債券，退休時(shí)可以兌現(xiàn)。

　　智利養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的優(yōu)點(diǎn)是：養(yǎng)老金由民營(yíng)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)后，服務(wù)水平和管理水平大大提高；養(yǎng)老金取得了較高的投資回報(bào)率；企業(yè)負(fù)擔(dān)也得以減輕，等等。缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在：完全積累的個(gè)人賬戶不能實(shí)行社會(huì)共濟(jì)；現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度受政治和經(jīng)濟(jì)危機(jī)的威脅，政府面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)了解，智利政府已經(jīng)開始對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行反思。

　　3.新加坡的中央公積金制度。

　　新加坡的社會(huì)保障制度也稱中央公積金制度，建于1955年，是政府立法強(qiáng)制的個(gè)人儲(chǔ)蓄、完全積累模式的社會(huì)保險(xiǎn)制度。中央公積金由雇主和雇員共同繳納；主要用于養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育以及家庭遇到困難時(shí)的保障；中央公積金結(jié)余主要用于購(gòu)買政府債券。中央公積金來(lái)源，除了雇主和雇員繳納外，新加坡財(cái)政有盈余時(shí)，也給予一定的補(bǔ)助。

　　新加坡的中央公積金制度優(yōu)點(diǎn)：一是鼓勵(lì)個(gè)人或家庭節(jié)儉和勤奮工作；二是避免了代際轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)，減輕了國(guó)家的壓力；三是不僅解決了人們的養(yǎng)老、醫(yī)療等問題，還解決了人們的住房、教育等問題。缺點(diǎn)：一是中央公積金不能實(shí)行社會(huì)共濟(jì)；二是繳費(fèi)率較高，企業(yè)負(fù)擔(dān)重，不利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

　　4.瑞典的社會(huì)保障制度。

　　瑞典的社會(huì)保障制度被稱為“福利資本主義櫥窗”，其社會(huì)保障制度大的項(xiàng)目主要有：基本年金保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)補(bǔ)貼、工傷保險(xiǎn)、社會(huì)福利津貼、其他福利津貼。每一大項(xiàng)還有名目繁多偽小項(xiàng)。正如人們所形容的：婦女妊娠開始接受政府照顧，孩子出生在國(guó)家免費(fèi)的任院，在國(guó)家免費(fèi)的托兒所和學(xué)校讀書，畢業(yè)后由國(guó)家安排就業(yè)，一旦失業(yè)，國(guó)家將安排其進(jìn)行新的職業(yè)培訓(xùn)并發(fā)放失業(yè)津貼，一旦生病，免費(fèi)醫(yī)療還得到病假津貼，晚年將住進(jìn)國(guó)家的養(yǎng)老院。死后被安葬在國(guó)家的墓地中。這就是所謂的“從娘胎到墳?zāi)埂钡母＠麌?guó)家制度。

　　瑞典社會(huì)保障制度資金來(lái)源于高稅收，國(guó)家財(cái)政壓力巨大；沉重的納稅負(fù)擔(dān)也削弱了人們的勞動(dòng)積極性，容易滋生懶漢行為；高福利還導(dǎo)致了人們對(duì)社會(huì)的依賴，淡化了人們自我保障意識(shí)。隨著人口老齡化的推進(jìn)，生之者愈少，食之者愈眾，高福利難以為繼，正在進(jìn)行改革。

　　二、我國(guó)開征社會(huì)保障稅勢(shì)在必行

　　1.開征社會(huì)保障稅，是政府轉(zhuǎn)換職能改革、有效履行政府社會(huì)管理職責(zé)的需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)換，社會(huì)保障工作應(yīng)由政府承擔(dān)下來(lái)，為企業(yè)走向市場(chǎng)解除后顧之憂，為機(jī)構(gòu)改革創(chuàng)造條件。

　　2.開征社會(huì)保障稅，是廣大勞動(dòng)者生活安定、身體健康的需要，也是機(jī)構(gòu)改革和企業(yè)改革的需要。目前，大量勞動(dòng)者下崗、失業(yè)和行政事業(yè)單位人員分流已成事實(shí)。醫(yī)療費(fèi)用居高不下，給個(gè)人、單位和國(guó)家都造成了沉重的負(fù)擔(dān)。開征社會(huì)保障稅，建立一個(gè)比較規(guī)范和穩(wěn)定的社會(huì)保障資金來(lái)源渠道，可以有效地緩解社會(huì)矛盾，確保國(guó)家各項(xiàng)改革成功進(jìn)行。

　　3.開征社會(huì)保障稅，由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收，有利于加強(qiáng)社會(huì)保障基金的征收力度，提高征繳率，也有利于社會(huì)保障基金按時(shí)、足額發(fā)放，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定。對(duì)征繳上來(lái)的社保基金實(shí)行預(yù)算管理，專款專用，有利于社?；鹩善髽I(yè)發(fā)放向社會(huì)化發(fā)放轉(zhuǎn)變，減少由企業(yè)發(fā)放養(yǎng)老金而導(dǎo)致的拖欠現(xiàn)象。

　　4.開征社會(huì)保障稅，可以降低社會(huì)保障基金的籌集成本和適當(dāng)減輕企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)。稅務(wù)部門負(fù)責(zé)日常的征收管理工作，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可以將主要精力放在基金的發(fā)放等社會(huì)性工作上，節(jié)約征收成本。同時(shí)，開征社會(huì)保障稅后，隨著覆蓋面的擴(kuò)大和征繳率的提高，征收成本的降低，有可能相應(yīng)降低企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)率。

　　5.開征社會(huì)保障稅，可以使國(guó)家財(cái)政對(duì)社會(huì)保障資金實(shí)行全過程的管理和監(jiān)督。國(guó)家財(cái)政作為社會(huì)保障資金責(zé)任的最終承擔(dān)者，在資金的籌集和使用中，負(fù)有責(zé)無(wú)旁貸的責(zé)任。將社會(huì)保障資金納入預(yù)算管理，實(shí)行收支兩條線，便于國(guó)家財(cái)政更好地發(fā)揮管理和監(jiān)督的職能。

　　三、我國(guó)開征社會(huì)保障稅的目標(biāo)和應(yīng)遵循的基本原則

　?。ㄒ唬╅_征社會(huì)保障稅的目標(biāo)。

　　根據(jù)我國(guó)國(guó)情和建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求，開征社會(huì)保障稅的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)該是為所有勞動(dòng)者（由城鎮(zhèn)逐步到農(nóng)村）籌集維持其養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等基本保障需要所需資金，為建立統(tǒng)一、規(guī)范、高效率的社會(huì)保障制度提供相應(yīng)的資金來(lái)源。但根據(jù)我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平和各方面的承受能力，開征社會(huì)保障稅的近期目標(biāo)應(yīng)該是為除農(nóng)村勞動(dòng)者以外的勞動(dòng)者提供基本的生活、醫(yī)療保障資金來(lái)源。

　　我國(guó)絕大部分農(nóng)村地區(qū)生產(chǎn)力水平還很落后，農(nóng)民收入水平不高，不具有負(fù)擔(dān)社會(huì)保障稅的能力。如果政府強(qiáng)行對(duì)農(nóng)村地區(qū)開征社會(huì)保障稅，很可能會(huì)出現(xiàn)好心辦壞事的局面。但是我國(guó)有9億農(nóng)村人口，如何實(shí)行符合實(shí)際要求的政策，解決他們的基本生活和醫(yī)療問題，應(yīng)成為政府工作的當(dāng)務(wù)之急。讓他們老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)，是社會(huì)必須解決的問題，否則就很難說(shuō)我國(guó)已經(jīng)建立了完備的社會(huì)保障制度。

　　改革開放二十多年來(lái)，我國(guó)少數(shù)農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)乃?，有些地區(qū)已與城鎮(zhèn)無(wú)什么區(qū)別，因此，對(duì)此類地區(qū)的勞動(dòng)者，可以納入社會(huì)保障稅的征稅范圍。

　　（二）開征社會(huì)保障稅應(yīng)遵循的基本原則。

　　1.按照我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平和各方面的承受能力，社會(huì)保障水平應(yīng)限定在保障勞動(dòng)者的基本生活和醫(yī)療需要上，近期應(yīng)限定在除農(nóng)村勞動(dòng)者以外的勞動(dòng)者的基本生活和醫(yī)療保障上。

　　上社會(huì)保障稅的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)由單位和職工共同合理負(fù)擔(dān)。無(wú)雇主者，全部由自己負(fù)擔(dān)。

　　3.由于社會(huì)保障稅具有歷史的延續(xù)性，一旦開征將滾動(dòng)影響幾代人。因此，社會(huì)保障稅的初始設(shè)計(jì)方案，應(yīng)盡可能周全，要具有一定的前瞻性，盡量符合國(guó)際社保制度的發(fā)展趨勢(shì)，減少后續(xù)改革的難度。

　　4.要注意與現(xiàn)有社會(huì)保障繳款制度平穩(wěn)銜接，在較完備的稅收框架下，循序漸進(jìn)、分步實(shí)施。稅目由少到多，征收區(qū)域范圍由窄到寬。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下勞動(dòng)力可自由流動(dòng)的狀況，保險(xiǎn)的覆蓋面在條件允許的情況下，要盡可能廣一些。

　　5.社會(huì)保障稅既要體現(xiàn)社會(huì)公平、互助共濟(jì)、分散風(fēng)險(xiǎn)的原則，又要體現(xiàn)效率原則，要發(fā)揮中央、地方、單位和個(gè)人的積極性，要有一定的激勵(lì)機(jī)制。

　　6.社會(huì)保障稅的設(shè)計(jì)要與社保基金的發(fā)放機(jī)制聯(lián)系起來(lái)考慮。要充分考慮社會(huì)保障稅不同覆蓋面在近期、中期、遠(yuǎn)期稅收收人與支出的關(guān)系，既要考慮單位、個(gè)人的承受能力，也要考慮財(cái)政承擔(dān)社?；鹧a(bǔ)貼的承受能力。

　　7.統(tǒng)一稅政和征管，適度分權(quán)。建立規(guī)范的征收制度，實(shí)行屬地征收。

　　四、開征社會(huì)保障稅應(yīng)考慮的幾個(gè)問題

　　社會(huì)保障稅作為籌集社會(huì)保險(xiǎn)資金的主要途徑，除具有強(qiáng)制性和固定性外，又有專用性和有償性的特征，在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起著特殊的作用。因此，社會(huì)保障稅的設(shè)計(jì)要充分考慮勞動(dòng)者和政府的利益，使其最大限度地發(fā)揮籌集社會(huì)保險(xiǎn)資金的作用。要達(dá)到這一目的，從稅種本身的設(shè)置來(lái)說(shuō)，要著重考慮以下幾個(gè)問題：

　　（一）稅目的確定。

　　從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，開征社會(huì)保障稅應(yīng)重點(diǎn)解決部分勞動(dòng)者基本的養(yǎng)老、失業(yè)及醫(yī)療保障需要。可暫不將工傷和女工生育保險(xiǎn)作為稅目。因?yàn)轲B(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療三種保險(xiǎn)各自具有完全不同的作用，且各自的納稅人并不相同，因此，稅目應(yīng)設(shè)計(jì)為養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療三個(gè)稅目。

　?。ǘ┘{稅人覆蓋面的確定。

　　在基本條件允許的情況下，納稅人覆蓋面以寬為宜，特別是外資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及其職工等，一定要納入社會(huì)保障稅的覆蓋范圍。由于這些企業(yè)社會(huì)保障稅的稅基較大，將會(huì)大大增加社會(huì)保障稅的收入；同時(shí)又由于這些企業(yè)人員的平均年齡較輕，所以在10－15年內(nèi)，社保金的支出不會(huì)有明顯的增加。這樣可以在某種程度上緩解社會(huì)保障稅啟動(dòng)初期財(cái)政補(bǔ)貼的壓力，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，15年后有望挖掘出社保資金新的來(lái)源。對(duì)于外籍人員，最后真正在中國(guó)退休養(yǎng)老的很少，到時(shí)國(guó)家只需將其個(gè)人賬戶內(nèi)的資金連本帶息退還給本人，而統(tǒng)籌部分則留了下來(lái)，這樣，對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)是十分有利的，而且這樣做也是符合國(guó)際慣例的。覆蓋面適當(dāng)拓寬，還可以建立一個(gè)比較完整的社保體系，為勞動(dòng)力的自由流動(dòng)創(chuàng)造條件，為今后其他改革措施的落實(shí)鋪平道路。最重要的是，擴(kuò)大社保稅的覆蓋面，是社會(huì)健康穩(wěn)定發(fā)展和勞動(dòng)者根本利益的要求。

　　工薪收入者的納稅人分為單位納稅人和個(gè)人納稅人，個(gè)人納稅人必須是我國(guó)法律規(guī)定的就業(yè)年齡內(nèi)的人?，F(xiàn)階段除黨政機(jī)關(guān)工作人員可不納稅養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)外，其他非農(nóng)村勞動(dòng)者均應(yīng)繳納三種社會(huì)保險(xiǎn)。某些特殊人員，如勞動(dòng)關(guān)系在境外的人員可不納入保險(xiǎn)范圍，與我國(guó)簽訂雙邊保險(xiǎn)稅（費(fèi)）協(xié)定的國(guó)家，其外籍人員按協(xié)定執(zhí)行。

　　考慮到我國(guó)地域遼闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，部分地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)城市化程度較高，對(duì)這類地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及其職工是否納入征收范圍，開征哪個(gè)稅目，可以授權(quán)省級(jí)人民政府確定。

　?。ㄈ┒惢拇_定。

　　根據(jù)國(guó)際慣例，社會(huì)保障稅的稅基應(yīng)為納稅人的工薪收入。目前在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，分配形式是多樣化的，出現(xiàn)了以前所沒有的分配形式，如“年薪制”等。我國(guó)對(duì)“工薪”這一概念還未有一個(gè)明確、權(quán)威的界定，原來(lái)的概念來(lái)自于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)之下的傳統(tǒng)分配形式，如將工資分為“計(jì)時(shí)工資”、“計(jì)件工資”等。因此，將工薪作為社會(huì)保障稅的稅基。必須解決工薪的概念界定問題。我們認(rèn)為，工薪可以定義為由于被雇傭關(guān)系而產(chǎn)生的一切收益。包括現(xiàn)金收入和非現(xiàn)金收入。稅基的確定不但要考慮稅收收入的多少，還要考慮征管的便利，要具有可操作性。

　　社會(huì)保障稅的稅基為工薪收入總額，具體分為個(gè)人納稅稅基、單位納稅稅基。個(gè)人納稅稅基為月實(shí)際工薪收入總額，單位納稅稅基為月全部職工應(yīng)稅工薪之和。鑒于我國(guó)設(shè)立社會(huì)保障稅是對(duì)部分勞動(dòng)者提供最基本的社會(huì)保障，特別是低收入者的社會(huì)保障，因此，社保稅應(yīng)遵循“效率與公平”兼顧的原則，應(yīng)稅工薪收入應(yīng)是職工的全部工薪收入，以上月實(shí)際發(fā)生額為計(jì)稅依據(jù)，不設(shè)上下限，最大限度地縮小社保稅的“累退性”。

　　借鑒世界上一些國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，為減少稅收成本，便于稅收征管，對(duì)個(gè)體勞動(dòng)者等（包括自由職業(yè)者）非工薪收入者，由征收機(jī)關(guān)按上一年社會(huì)平均工資依率征收社保稅，其征收率應(yīng)小于或等于工薪收入者單位與個(gè)人繳稅稅率之和。

　　對(duì)承包、租賃經(jīng)營(yíng)者，私營(yíng)企業(yè)主等，其工薪收入部分按單位和個(gè)人分別承擔(dān)社保稅。

　　（四）稅率的確定。

　　從設(shè)計(jì)原理上講，稅率的確定應(yīng)以社保金的支出需要和納稅人的承受能力為基礎(chǔ)進(jìn)行測(cè)算。但是，考慮到社會(huì)保障稅要從現(xiàn)行社?；鹫魇阵w制的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換過來(lái)，因此，保證平穩(wěn)轉(zhuǎn)換就是一個(gè)必須考慮的問題。在目前情況下，超出現(xiàn)有納稅人稅負(fù)水平的空間十分有限。較為穩(wěn)妥的辦法就是將現(xiàn)行社?；鸬恼魇章世^承下來(lái)。即：

　　1.養(yǎng)老保障稅的稅率為工薪總額的28％，其中單位繳納工薪總額的20％，個(gè)人繳納工薪收入的8％。

　　2.失業(yè)保障稅稅率為工薪總額的3％，其中單位繳納工薪總額的2％，個(gè)人繳納工薪收人的1％。

　　3.醫(yī)療保障稅的稅率為8％，其中單位繳納工薪總額的6％，個(gè)人繳納工薪收入的2％。

　　三項(xiàng)匯總稅率為工薪總額的39％，其中單位繳納工薪總額的28％，個(gè)人繳納工薪收入的11％。見下表：

　?。ㄎ澹p免稅。

　　社會(huì)保障基金屬于“保命錢”，應(yīng)嚴(yán)格控制減免稅。根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情和社會(huì)保障稅?？顚Ｓ玫奶匦裕瑢?duì)社會(huì)保障稅應(yīng)一律不予減免。

　?。┳栽咐U納原則。

　　失業(yè)者是否應(yīng)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)，是開征社會(huì)保障稅的一個(gè)難點(diǎn)。一般意義上講，失業(yè)者領(lǐng)取失業(yè)救濟(jì)金，對(duì)稅收的負(fù)擔(dān)能力很弱。但在現(xiàn)實(shí)生活中，有一部分失業(yè)者的實(shí)際收入并不低，由于社保必須繳納到一定年數(shù)，納稅人才能充分享受社會(huì)保障，因此這部分失業(yè)者愿意交納社保稅；還有一部分失業(yè)者，雖然其收入很低，但為了自己的將來(lái)著想，還是愿意節(jié)衣縮食繳納社保稅；除上述兩部分人以外，其他的失業(yè)者可能確實(shí)無(wú)力負(fù)擔(dān)社保稅或不愿繳納社保稅。如果將失業(yè)者強(qiáng)制納入社保稅的征收范圍，顯然對(duì)最后一部分人是不合理的；如果強(qiáng)制將失業(yè)者排除在社保稅的征稅范圍之外，那么對(duì)前兩部分人也是木合理的。因此，對(duì)失業(yè)者是否繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)，可以由其自愿決定。由于稅收具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，這種做法似乎有違經(jīng)濟(jì)學(xué)基本理論，但社會(huì)保障稅的特殊性決定了“失業(yè)者自愿繳納原則”是合情合理的。切實(shí)可行的。可以下這樣的結(jié)論，這一原則在稅收領(lǐng)域僅適用于社會(huì)保障稅。

　　（七）稅收收入的歸屬。

　　社會(huì)保障稅除了具有對(duì)勞動(dòng)者提供基本生活保障的主要功能外，還兼有保證社會(huì)基本公平的功能。我國(guó)目前社?；痣m然存在收支結(jié)構(gòu)性缺口的特征，理論上講省區(qū)之間還有一定的調(diào)節(jié)可能，但這種狀況是建立在現(xiàn)收現(xiàn)付制度基礎(chǔ)上的，如考慮部分積累制或完全積累制，各省市的社?；鹑笨谑蔷薮蟮摹樵鰪?qiáng)地方政府組織社保收入的積極性，可考慮將社會(huì)保障稅作為地方稅。