摘要：本文首先通過(guò)回顧出口退稅思想的理論發(fā)展，從稅收思想的演化、稅收法理角度，以及國(guó)際貿(mào)易、進(jìn)出口關(guān)系等方面研究了出口退稅的必要性。其次通過(guò)對(duì)出口退稅的成本效益分析，探討出口退稅所引致的財(cái)政收入和財(cái)政支出，說(shuō)明出口退稅是我國(guó)一項(xiàng)必要的政策，關(guān)鍵是中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅額，調(diào)動(dòng)兩方面的積極性，最后從不同角度為完善出口退稅政策提出建議和對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：出口退稅；出口貿(mào)易；成本效益

　　出口退稅就是將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通過(guò)程中繳納的間接稅予以退還。出口退稅是我國(guó)一項(xiàng)主要的促進(jìn)貿(mào)易措施。準(zhǔn)確的把握出口退稅所引起的財(cái)政收支平衡問題，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行成本效益分析，不僅是順利實(shí)施出口退稅政策的重要前提，也是我國(guó)“入世”后外貿(mào)發(fā)展的迫切需要。

　　一、出口退稅思想發(fā)展回顧

　?。ㄒ唬?、出口退稅思想的歷史研究

　　有關(guān)出口退稅思想的理論來(lái)源，最早可以追溯到倡導(dǎo)國(guó)際貿(mào)易的重商學(xué)派，并由重農(nóng)學(xué)派的先驅(qū)者布阿吉爾貝爾（Pierre Lc Pesan de Boisguiue bert）和古典學(xué)派代表人物威廉·配第（William Petty）及亞當(dāng)·斯密（Adam Smith）所發(fā)展。布阿吉爾貝爾最早提出了進(jìn)口商品征稅出口商品免稅的思想，他認(rèn)為：“關(guān)于法國(guó)的進(jìn)口稅，稅額應(yīng)保持現(xiàn)狀但應(yīng)消除手續(xù)上的麻煩，因?yàn)檫@對(duì)國(guó)王絲毫無(wú)益，卻會(huì)使外國(guó)人望而卻步。至于出口稅，則絲毫不應(yīng)輕饒，而應(yīng)全部取消。因?yàn)檫@是國(guó)王和王國(guó)前所未有的敵人”。威廉·配策進(jìn)一步發(fā)揮，他認(rèn)為出口商品不應(yīng)該課征消費(fèi)稅，因?yàn)樗鼈儾皇且詫?shí)物形式在本國(guó)消費(fèi)。不過(guò)，如果出口商品未課征消費(fèi)稅，用其交換得來(lái)的將要在本國(guó)被消費(fèi)的進(jìn)口貨物就一定要課征消費(fèi)稅，由此看來(lái)，配第已經(jīng)意識(shí)到重復(fù)征稅問題和流轉(zhuǎn)稅是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的情況。實(shí)際上，配第無(wú)意識(shí)中已經(jīng)接觸到稅收來(lái)源地稅收管轄權(quán)問題。亞當(dāng)·斯密是集古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)之大成者，他認(rèn)為高關(guān)稅比低關(guān)稅危害更大，出口稅比進(jìn)口稅危害更大。他指出在各種獎(jiǎng)勵(lì)出口措施中，要數(shù)退稅最合理。商品輸出國(guó)外時(shí)退回其國(guó)內(nèi)交納的一部分或全部稅金，既不會(huì)使貨物的輸出量減少，也不會(huì)驅(qū)使資本違反自然趨勢(shì)轉(zhuǎn)投入某些特定產(chǎn)業(yè)，破壞社會(huì)資本的自然平衡和勞動(dòng)的自然分配。雖然亞當(dāng)·斯密首先提出了出口退稅的思想，但他僅從自由貿(mào)易，有利于商品出口的角度考慮，沒有從稅收來(lái)源去認(rèn)識(shí)。直到大衛(wèi)·李嘉圖（David Ricardo）才從稅收來(lái)源及轉(zhuǎn)嫁認(rèn)識(shí)出口退稅。他宣稱，某個(gè)國(guó)家如果對(duì)其享有特殊便利的生產(chǎn)條件的效率高于別國(guó)的某些輸出品課稅，這種稅會(huì)完全落在外國(guó)消費(fèi)者身上，該國(guó)政府支出的一部分就將由外國(guó)的土地和勞動(dòng)所有者負(fù)擔(dān)。例如，如果中國(guó)政府在商品輸出時(shí)課稅，這些稅就將由外國(guó)人交給中國(guó)政府享用，而不是向現(xiàn)在這樣由外國(guó)政府花費(fèi)。但是，“如果一個(gè)國(guó)家閉關(guān)自守，不與鄰國(guó)通商，就不能把賦稅的任何部分轉(zhuǎn)嫁出去。因此，從稅收方面來(lái)看，對(duì)出口產(chǎn)品征稅是進(jìn)口國(guó)消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，即不公平又不合理。從道理上講，出口退稅是必要的。

　　（二）、出口退稅思想的現(xiàn)期發(fā)展

　　隨著經(jīng)濟(jì)理論的不斷發(fā)展，對(duì)出口退稅的研究也在不斷前進(jìn)。從不同角度進(jìn)一步考慮出口退稅的理論和實(shí)踐意義，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：

　　第一、從稅收的法理進(jìn)行分析，間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅，雖是對(duì)生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但實(shí)際上是由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。根據(jù)間接稅的屬地主義原則，各國(guó)消費(fèi)者只負(fù)擔(dān)本國(guó)的納稅義務(wù)。由于出口貨物并未在國(guó)內(nèi)消費(fèi)，而在國(guó)外消費(fèi)，因此應(yīng)將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還；同時(shí)，出口國(guó)將貨物出口以后，根據(jù)領(lǐng)域權(quán)原則，進(jìn)口國(guó)為保護(hù)本國(guó)的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，增加財(cái)政收入，還要依照本國(guó)的稅法規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物征收間接稅。這樣即不歧視為內(nèi)銷的生產(chǎn)，也不歧視為外銷的生產(chǎn)，即不歧視國(guó)內(nèi)貿(mào)易，也不歧視國(guó)際貿(mào)易，而且符合當(dāng)代稅收的公平原則和中性原則。

　　第二、從發(fā)展國(guó)際貿(mào)易的需要來(lái)說(shuō)，不同國(guó)家的貨物要在國(guó)際市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)，就必然要求在稅收負(fù)擔(dān)上享有同等待遇。但是，由于各國(guó)的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大，這樣無(wú)法進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。要消除這種不利影響，就必須使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。所以說(shuō)，只有對(duì)出口貨物退（免）稅，才能使本國(guó)的出口貨物具有競(jìng)爭(zhēng)力，從而達(dá)到公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)出口的目的。如果不實(shí)行出口退稅，實(shí)際上是限制出口，最終影響出口國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是間接稅所占比重較大的國(guó)家，實(shí)行出口退稅具有更為重要意義。

　　第三、從進(jìn)出口的對(duì)應(yīng)關(guān)系來(lái)講，出口退稅表面上使國(guó)家財(cái)政少收了出口貨物的間接稅，實(shí)際上由此可降低出口商品成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大出口，增加創(chuàng)匯。出口創(chuàng)匯是為了支付進(jìn)口用匯，進(jìn)口用匯多了，就有可能多進(jìn)口商品，進(jìn)而增加進(jìn)口關(guān)稅的收入，上述一增一減，兩者相抵后，國(guó)家財(cái)政收入并不一定會(huì)減少。如果出口貨物含稅，其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力勢(shì)必大大下降，出口創(chuàng)匯會(huì)因此減少，進(jìn)口用匯也會(huì)相應(yīng)減少。進(jìn)出口貿(mào)易萎縮不僅影響稅源，而且將產(chǎn)生諸多嚴(yán)重的社會(huì)問題。

　　二、出口退稅成本效益分析

　　宏觀經(jīng)濟(jì)是一個(gè)有機(jī)的整體，提高出口退稅率，將刺激出口的增長(zhǎng)，并且由出口擴(kuò)張引致國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)。因此，雖然提高出口退稅率會(huì)增加財(cái)政支出，但由此導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也會(huì)使財(cái)政收入增加。只有全面的從財(cái)政收支兩方面分析，才能較準(zhǔn)確地把握出口退稅率的效應(yīng)。

　?。ㄒ唬?、模型的設(shè)定

　　假設(shè)其它條件不變，以匯率變化近似替代出口退稅率變化（由于出口退稅率提高相當(dāng)于出口成本降低，與匯率貶值有相同的效應(yīng)）。首先測(cè)算出口額增長(zhǎng)對(duì)出口成本降低的彈性，依據(jù)出口額與匯率之間的相關(guān)關(guān)系，建立模型如下：

　　X＝f（E）

　　設(shè)X代表出口額，E代表匯率，上述公式經(jīng)過(guò)變形，可轉(zhuǎn)化為如下回歸模型：

　　LN（X）＝a＋b× LN（E）……（1）

　　設(shè)LN（X）是以人民幣表示的出口總額的對(duì)數(shù)，LN（E）是人民幣對(duì)美元匯率的對(duì)數(shù)，a為常數(shù)項(xiàng)，b為匯率對(duì)出口額的彈性，也就是要計(jì)算的回歸系數(shù)。

　　其次，采用支出法計(jì)算出口擴(kuò)張對(duì)GDP的拉動(dòng)度，其公式如下：

　　外貿(mào)對(duì)GDP的拉動(dòng)度＝外貿(mào)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)度（率）×GDP相對(duì)增幅……（2）

　　第三、設(shè)出口創(chuàng)匯后一半用于進(jìn)口，測(cè)算進(jìn)口額增長(zhǎng)對(duì)進(jìn)口關(guān)稅收入的彈性，從而引致的財(cái)政收入提高幅度。

　　最后，測(cè)算出口退稅引致的財(cái)政支出大小，并比較出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)，使GDP提高的百分比，進(jìn)一步使財(cái)政收入提高的百分比，分析出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)的成本與效益。

　?。ǘ?、計(jì)算及結(jié)果

　　根據(jù)以上思路，首先測(cè)算出口增長(zhǎng)對(duì)出口成本降低的彈性。根據(jù)1985－1999年以來(lái)出口總額與人民幣匯率的相關(guān)關(guān)系測(cè)算，依據(jù)公式（1）計(jì)算得出：

　　LN（X）＝3.8604919＋2.6638054LN（E）　R2＝0.980417

　?。?1.072305）（25.511348）

　　以上估計(jì)式匯率變化對(duì)出口額X的解釋度達(dá)到98.04％，出口X與匯率E呈正相關(guān)關(guān)系，t統(tǒng)計(jì)值也比較顯著，通過(guò)了5％的檢驗(yàn)。表明出口匯率貶值對(duì)出口擴(kuò)大有顯著作用，即匯率貶值一個(gè)百分點(diǎn)，將使出口額提高2.66個(gè)百分點(diǎn)。

　　假設(shè)出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)，相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降1％，與匯率貶值1％的效應(yīng)是一致的。由于一般出口貿(mào)易占全部出口總額的比重約為42.22％（2000年度），這樣出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)，將使出口額提高1.12％（這里提高退稅率對(duì)加工貿(mào)易當(dāng)?shù)夭少?gòu)的作用暫不計(jì)算）

　　其次，利用支出法測(cè)算外貿(mào)出口對(duì)GDP的拉動(dòng)度，按此方法計(jì)算（根據(jù)測(cè)算1975－1999年度外貿(mào)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)度為21.06％，2000年GDP比上年增長(zhǎng)8％）：

　　2000年外貿(mào)對(duì)GDP的拉動(dòng)度＝21.06％×8％＝1.68％

　　由此可見，貨物凈出口對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)度為1.68個(gè)百分點(diǎn)。依此計(jì)算，出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)，將使國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)1.88％。

　　根據(jù)對(duì)1985－1999年進(jìn)口額與進(jìn)口關(guān)稅之間關(guān)系的測(cè)算，進(jìn)口額增長(zhǎng)對(duì)關(guān)稅收的彈性為0.375個(gè)百分點(diǎn)，解釋度達(dá)到77.06％，t統(tǒng)計(jì)值為6.6096196，顯著性一般，但可以通過(guò)檢驗(yàn)。假設(shè)出口提高所創(chuàng)外匯收入一半用于進(jìn)口，則出口額每提高1％可使進(jìn)口關(guān)稅收入增加0.1875個(gè)百分點(diǎn)，由于出口退稅率每提高1％可使出口額提高1.12個(gè)百分點(diǎn)，所以出口退稅率提高1％可使關(guān)稅收入增加0.21％。

　　再次，1994年新稅制改革以來(lái)，我國(guó)GDP每增長(zhǎng)1％，稅收總額平均增長(zhǎng)1.26％，依此計(jì)算，出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)，將使稅收總額增加2.31％。

　　最后，利用上述數(shù)量關(guān)系分析出口退稅率提高對(duì)財(cái)政收支的影響。出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)，按2001年出口總額增長(zhǎng)25％（2000年為2492億美元，增長(zhǎng)27.8％），且一般貿(mào)易出口占出口總額42.22％計(jì)，將使國(guó)家財(cái)政支出增加172.25億元。但出口增長(zhǎng)導(dǎo)致GDP增長(zhǎng)（按8％計(jì)），以及由此引致的進(jìn)口增加和進(jìn)口關(guān)稅收入提高為1.18億元，國(guó)家稅收總額將增加293.627億元，比較上述結(jié)果可以看出，出口退稅率的提高總體上會(huì)增加政府財(cái)政收入，出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)，將使財(cái)政增支172.25億元，增收293.627億元，凈增收121.38億元。但由于在現(xiàn)行稅制下出口退稅完全由國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，（按目前情況中央財(cái)政大約占51.1％，地方財(cái)政約為48.9％）對(duì)國(guó)家財(cái)政而言，增收150.0434億元，增支172.25億元，凈支出22.2107億元，增收的好處完全被地方財(cái)政所享有，地方財(cái)政凈增收143.5836億元。

　　（三）、分析及評(píng)價(jià)

　　從以上的出口退稅成本效益分析可以看出，實(shí)行出口退稅政策對(duì)我國(guó)外貿(mào)發(fā)展是有利的，但由于我國(guó)總體財(cái)政資金緊張及現(xiàn)行出口退稅由中央一家負(fù)擔(dān)的機(jī)制和實(shí)際少征多退的情況，迫切需要通盤考慮和加以解決。出口退稅政策的實(shí)施很大一部分受財(cái)力的制約。目前，我國(guó)出口退稅金額是作為財(cái)政預(yù)算支出的一部分，以計(jì)劃額度下達(dá)的，而財(cái)政預(yù)算安排供出口退稅的財(cái)力在實(shí)際操作中，不僅總量上跟不上我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的速度，不得不將本應(yīng)及時(shí)退給出口企業(yè)的稅款，延遲到一下年度兌現(xiàn)。另外由于出口商品退稅稅負(fù)結(jié)構(gòu)差異不明顯，這樣即不利于我國(guó)外貿(mào)出口的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，又不利于外貿(mào)出口對(duì)GDP增加發(fā)揮更大乘數(shù)作用，而且企業(yè)逆向逃稅動(dòng)機(jī)強(qiáng)，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理。因此，可以選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)進(jìn)一步提高出口退稅率，調(diào)整出口退稅結(jié)構(gòu)，使出口產(chǎn)品退稅率穩(wěn)定在合理水平。出口退稅政策不應(yīng)受財(cái)力制約，本質(zhì)上應(yīng)由“征多少，退多少”的原則決定，只要堅(jiān)持這一原則，出口退稅政策就將擺脫財(cái)力制約，向接實(shí)退稅和積極支持外貿(mào)發(fā)展的方向邁進(jìn)。為此，筆者認(rèn)為出口退稅既要堅(jiān)持“征多少，退多少”這一基本原則，實(shí)行按實(shí)退稅，又要在貫徹這一基本原則過(guò)程中尋找中央與地方在新的財(cái)政體制下共同負(fù)擔(dān)的有效機(jī)制，調(diào)動(dòng)兩個(gè)積極性和發(fā)揮兩級(jí)職能管理，完善現(xiàn)有出口退稅管理辦法。

　　出口退稅作為一項(xiàng)稅式支出，對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的增長(zhǎng)產(chǎn)生直接影響。出口退稅究竟由誰(shuí)負(fù)擔(dān)為好，就財(cái)力利益而言，這個(gè)問題本身并不重要，其結(jié)果無(wú)非是在中央與地方兩極政府間作進(jìn)一步的均衡與調(diào)整。但是由此衍生出的出口退稅管理上的優(yōu)劣，其效果卻大不一樣。出口退稅共同負(fù)擔(dān)機(jī)制有利于調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性，有利于加強(qiáng)兩級(jí)政府的監(jiān)督和控制，而由中央財(cái)政全部負(fù)擔(dān)，等于放棄了地方的監(jiān)督和控制，必然造成出口退稅管理上的被動(dòng)與少數(shù)地方政府行為不當(dāng)。尤其個(gè)別地方政府從地方利益出發(fā)，忽視對(duì)出口退稅的監(jiān)督，容易使違法騙取出口退稅的活動(dòng)有機(jī)可乘。這幾年來(lái)出現(xiàn)的“假出口、真退稅”的重大案件，以及目前出口退稅所面臨的征少退多的矛盾和客觀上存在的管理松懈等問題，都與此有著一定的內(nèi)在聯(lián)系。

　　比較我國(guó)實(shí)行出口退稅政策前后，外貿(mào)出口額在1984年前平均年增長(zhǎng)為74.4％，而85年外貿(mào)出口額猛增到808.9億元，比上年同期外貿(mào)出口額增長(zhǎng)198.277％，關(guān)稅收入達(dá)到205.21億元，比上年同期提高100％，取得了較大幅度的提高，出口退稅政策起到了不可低估的作用。我國(guó)自1985年實(shí)行出口退稅政策以來(lái)，出口退稅率變動(dòng)主要分為三個(gè)階段，第一階段，產(chǎn)品出口退稅率相當(dāng)于名義征稅率。第二階段從1995年7月1日起逐步調(diào)低出口退稅率。第三階段從1998年7月1日起逐步上調(diào)出口退稅率。從這三個(gè)階段退稅額、出口額、進(jìn)口關(guān)稅收入、GDP值的變化情況來(lái)看，基本上呈現(xiàn)出這一變化趨勢(shì)，但也應(yīng)看到，由于影響這幾個(gè)指標(biāo)的因素較多，出口退稅只是其中之一，故個(gè)別年份出現(xiàn)例外，也是有可能的，如1996年年底亞洲金融危機(jī)的出現(xiàn)，對(duì)我國(guó)外貿(mào)的影響，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)緊縮的影響，我們都應(yīng)加以考慮。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　出口退稅作為我國(guó)擴(kuò)大外貿(mào)出口的一項(xiàng)重要政策和國(guó)際上通行作法，具有長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性。為了使這項(xiàng)既定政策的政策效應(yīng)達(dá)到最佳狀態(tài)，必須對(duì)目前出口退稅實(shí)施過(guò)程中不正常，不合法現(xiàn)象進(jìn)行綜合治理，即要在政策上及時(shí)完善，又要在管理上加大力度，以維護(hù)出口退稅的正常秩序。

　　為創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，出口退稅政策應(yīng)盡早統(tǒng)一起來(lái)，實(shí)行不分出口企業(yè)所有制性質(zhì)、不分隸屬關(guān)系、不論工業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、也不論貿(mào)易方式，對(duì)所有境內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率，這是我國(guó)出口退稅政策的最終目標(biāo)。目前，首先要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和統(tǒng)一新老外商投資企業(yè)的出口退稅政策。統(tǒng)一以后，老外商投資企業(yè)的出口退稅額將比現(xiàn)行的“出口免稅，進(jìn)項(xiàng)不扣”的辦法有所增加，其影響財(cái)政收入的部分應(yīng)從實(shí)行增值稅稅負(fù)返還額中扣除，以保持受益與負(fù)擔(dān)的一致性。此外，內(nèi)資企業(yè)及新老外資企業(yè)出口退稅的計(jì)算依據(jù)和管理辦法也應(yīng)統(tǒng)一。

　　從目前情況看，一要加強(qiáng)對(duì)一般納稅人資格認(rèn)定的嚴(yán)格審查，對(duì)已經(jīng)認(rèn)定的要做到檢查清理常抓不懈。在增值稅專用發(fā)票的發(fā)放量上采取果斷措施，從嚴(yán)控制。二要嚴(yán)格專用發(fā)票的檢查，作到定點(diǎn)檢查與全面檢查相結(jié)合，結(jié)果檢查與過(guò)程檢查相結(jié)合，并把工作重點(diǎn)放在過(guò)程檢查。三要有層次地在全國(guó)范圍內(nèi)建立一個(gè)票據(jù)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，成立專門的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門進(jìn)行交叉檢查。四建議對(duì)享受先征后退優(yōu)惠政策的民政福利企業(yè)、校辦企業(yè)使用與一般企業(yè)不同顏色的增值稅發(fā)票，防范此類企業(yè)為他人代開發(fā)票，避免重復(fù)退稅。五建議恢復(fù)“專用繳款書”制度，與增值稅專用發(fā)票并行，增強(qiáng)出口退稅的可靠性和清晰性。