[關(guān)鍵詞]可持續(xù)發(fā)展　綠色稅收體系　綠化稅制

　　一、可持續(xù)發(fā)展的含義與構(gòu)建綠色稅收體系必要性分析

　　所謂綠色稅收，就是為了保護環(huán)境，合理開發(fā)利用資源，推進清潔生產(chǎn)，實現(xiàn)綠色消費而征收的稅收或稅收體系。包括狹義和廣義兩個范疇，狹義的綠色稅收即實現(xiàn)保護環(huán)境目的而專門征收的環(huán)境稅，廣義的綠色稅收則包括對環(huán)境保護起作用的稅收體系和收費。21世紀的稅制不再是以經(jīng)濟增長即GDP為中心而是以可持續(xù)發(fā)展為核心的稅制。與此同時，稅收的效率原則和公平原則也將發(fā)生內(nèi)涵上的改變。傳統(tǒng)的效率原則體現(xiàn)在稅收有利于GDP或人均國民收入的提高，但在可持續(xù)發(fā)展思想的指導下，稅收效率應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)濟社會的全面進步上，換句話說，要考慮稅收的生態(tài)效率。傳統(tǒng)的稅收公平原則主要考慮當代人之間財富分配的公平，而不考慮當代人和后代人之間的公平，新的發(fā)展觀則要求考慮到“代際公平”。由于上述的差異，現(xiàn)行稅制必將按可持續(xù)發(fā)展觀做進一步調(diào)整，構(gòu)建我國綠色稅收體系已勢在必行。

　　1.國內(nèi)外形勢的發(fā)展要求構(gòu)建綠色稅收體系

　?。?）社會環(huán)境：政府、企業(yè)和公民對生態(tài)問題的日益重視，科學發(fā)展觀的提出，新一輪稅制改革的推進均為建立綠色稅收體系提供了有利的契機。目前我國正處于由“消費型”向“享受型”社會的轉(zhuǎn)化過程中，政府和企業(yè)對生態(tài)問題日益重視，公民的環(huán)保意識和參與環(huán)保的程度也有普遍提高，環(huán)境立法趨于完善，這為綠色稅收體系的建立創(chuàng)造了良好的社會環(huán)境。

　?。?）現(xiàn)實條件：現(xiàn)行稅制中具有生態(tài)保護效果的稅種和稅收條款為建立綠色稅收體系創(chuàng)造了現(xiàn)實的基礎(chǔ)條件。

　?。?）實踐經(jīng)驗：國外一些國家的實踐證明，綠色稅收是政府調(diào)節(jié)資源使用，有效治理環(huán)境污染，籌集環(huán)保資金的重要手段。我國可以充分借鑒發(fā)達國家成熟的做法，積極參與國際合作，少走“彎路”。

　　2.構(gòu)建綠色稅收體系是政府調(diào)控生態(tài)建設(shè)的最佳選擇

　　稅收在克服這種以危害自然為表現(xiàn)形式的“負外部性”所導致的邊際私人成本和邊際社會成本之間的差異時有其特殊優(yōu)勢：

　　（1）具有環(huán)保效應(yīng)。西方環(huán)境經(jīng)濟理論認為，環(huán)境資源的公共性和環(huán)境污染的負外部性導致了生態(tài)問題的“市場失靈”。政府在治理這種市場失靈過程中使用的手段主要有稅收、收費和津貼。稅收以其固定性、強制性和無償性的特征把污染者污染環(huán)境或浪費資源成本擴大化，使其得不償失，從而達到節(jié)約資源、優(yōu)化生態(tài)環(huán)境的目的。

　?。?）具有財政效應(yīng)。建立綠色稅收體系一方面將收費或行為改為收稅之后，稅收以其固有的特征可以為生態(tài)環(huán)境提供強有力的資金來源和財力保證；另一方面，也有利于增強人們的環(huán)保意識。

　?。?）具有公平效應(yīng)。在綠色稅收缺失的情況下，企業(yè)間的競爭是不公平的。政府通過征稅，把環(huán)境污染的外部成本內(nèi)部化、利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)保要求的企業(yè)的稅負，有利于體現(xiàn)公平原則，促進各類企業(yè)之間的平等競爭。

　?。?）具有貿(mào)易效應(yīng)。加入WTO后，我國將面臨更多的綠色貿(mào)易壁壘。建立綠色稅收體系，一方面促使企業(yè)節(jié)約資源、控制污染、開發(fā)和采用環(huán)保產(chǎn)品和環(huán)保技術(shù)，進行綠色生產(chǎn)。同時用稅收優(yōu)惠等政策鼓勵企業(yè)治理和控制污染，從而突破綠色壁壘，增加出口創(chuàng)匯；另一方面，可以提高有害環(huán)境的產(chǎn)品和技術(shù)的輸入成本，使其無利可圖。

　　二、我國現(xiàn)行稅制的缺陷分析

　　1.尚未形成綠色稅制體系，缺乏全面的提高環(huán)境為目的的專門稅種。我國現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收主要分散在某些稅種中，難以形成整體效應(yīng)，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

　　2.現(xiàn)有稅制中存在對環(huán)境具有負效應(yīng)的稅收規(guī)定。如我國現(xiàn)行的資源稅由于收入大部分歸地方，在執(zhí)行過程中有因為是對使用煤、天然氣、石油、鹽等自然資源所獲得的收益征稅，往往起到了鼓勵地方對資源過度開發(fā)的作用，反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

　　3.稅、費調(diào)節(jié)面過窄。現(xiàn)行稅制只是在鼓勵利用“三廢”、限制生產(chǎn)污染、鼓勵節(jié)能治污、鼓勵利用資源和發(fā)展環(huán)保科技等方面有些單項規(guī)定；現(xiàn)行《排污費征收使用管理條例》也只是對排放廢氣、廢水、固體廢物和噪聲污染征收一定標準的排污費，現(xiàn)行稅、費制度基本沒有涉及制約散濫開發(fā)資源、無償占有、隨意浪費資源以及推進循環(huán)經(jīng)濟建設(shè)方面的制度規(guī)定。

　　4.調(diào)節(jié)力度弱化。國外經(jīng)驗已證明，污染治理投資達到超過GDP的1%-1.5%，環(huán)境惡化才有可能得到控制，環(huán)保狀況才能大體保持在人們可以接受的水平上；如果達到2%-3%，環(huán)境質(zhì)量可以得到改善，我國只達到0.93%.近年來我國加大了對環(huán)保的投入，1998-2002的五年間，國家累計投資5800億元用于環(huán)保建設(shè)，是1950-1997年投資總和的1.7倍，占同期GDP的1.29%，2003年這個比重達到1.39%，但這些投入大多依賴國債資金、世行貸款等完成，若靠現(xiàn)行稅費制度是不可能完成的。

　　5.環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。

　　三、國外建立綠色稅制的經(jīng)驗與借鑒

　　西方發(fā)達國家為解決環(huán)境問題，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提出全面“綠化稅制”（GreeningTaxSystem）。稅制“綠化”的措施主要體現(xiàn)在兩個方面：一是開征各種環(huán)境稅；二是調(diào)整原有稅制。

　　1.開征各種環(huán)境稅

　　（1）對廢氣排放課征的污染稅：如美國70年代開征的二氧化硫稅，芬蘭1990年開征的二氧化碳稅，法國、瑞典、西班牙、意大利等國按氮氧化物的排放量征收的氮氧化物稅。

　?。?）對廢水排放課征的污染稅：如前西德從1981年1月1日起開征水污染稅。

　　（3）對垃圾排放課征的污染稅%D%D垃圾稅：如挪威1974年開征的飲料容器稅，規(guī)定對不能回收的飲料容器征收30%的從價稅，美國、法國、挪威、澳大利亞等國在輪胎的生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)征收的舊輪胎稅。

　?。?）對噪音污染征稅：如美國征收的噪音稅。

　?。?）對農(nóng)業(yè)污染物征收的污染稅。如比利時、芬蘭、挪威、瑞典等國都對農(nóng)藥和化肥征收污染稅。

　　2.調(diào)整原有稅制

　?。?）對消費稅的調(diào)整。包括：區(qū)分含鉛汽油與無鉛汽油，調(diào)高含鉛汽油的消費稅稅率，鼓勵使用無鉛汽油；提高污染型能源的消費稅率；在原有消費稅基礎(chǔ)上，對能源另征能源稅或能源消費附加稅；取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠，對清潔能源減稅。

　?。?）對所得稅的調(diào)整。對環(huán)保投資支出允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免；鼓勵環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)；環(huán)保設(shè)備加速折舊；公車私用的稅收措施調(diào)整。

　?。?）對機動車稅的調(diào)整。征年機動車稅時對節(jié)能車予以優(yōu)惠；機動車銷售稅的稅收優(yōu)惠。

　　四、借鑒國外經(jīng)驗結(jié)合我國國情建立和完善我國綠色稅收體系

　　1.“綠化”現(xiàn)有稅種

　?。?）增強資源稅的環(huán)境保護功能。一是擴大征收范圍，將那些必須加以保護開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地熱等自然資源；二是調(diào)整計稅依據(jù)，由現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)調(diào)整為以產(chǎn)量為計稅依據(jù)，并適當提高單位計稅稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發(fā)；三是將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金、林政保護費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費等也并入資源稅。

　　（2）加大消費稅的環(huán)境保護功能。對污染環(huán)境的消費行為，可以通過對企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收環(huán)境保護稅和消費稅的方式加以限制，鼓勵健康性的消費和保護資源環(huán)境的綠色消費。對資源消耗量大的消費品和消費行為，如一次性木筷、飲料容器、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，應(yīng)列入消費稅的征收范圍；將導致環(huán)境污染嚴重的消費品和消費行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇應(yīng)征收較高的消費稅；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品也應(yīng)列入消費稅的征收范圍。

　　（3）增值稅、營業(yè)稅和所得稅等稅種也應(yīng)體現(xiàn)促進可持續(xù)發(fā)展的綠色稅收理念。取消企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)免稅或低稅征收的規(guī)定；取消有毒農(nóng)藥、農(nóng)膜低稅率的規(guī)定；對經(jīng)營環(huán)境公共設(shè)施的企業(yè)，在征收營業(yè)稅、增值稅和城市維護建設(shè)稅方面給與優(yōu)惠；允許清潔能源企業(yè)、污染治理企業(yè)、環(huán)境公共設(shè)施以及環(huán)保示范工程項目加速投資折舊。

　　2.盡早開征環(huán)境保護稅

　　借鑒國際經(jīng)驗，要盡快制定《中華人民共和國環(huán)境稅法》，分期分批開征環(huán)保稅。首先將對排污的收費改為對污染征稅，解決水污染、大氣污染；其次是對工業(yè)廢棄物和城市生活廢棄物的征稅；最后在時機成熟時對噪音等行為征稅。

　　3.建立“綠色關(guān)稅”體系

　　為了有效保護我國可能用竭的資源、改善我國的出國結(jié)構(gòu)、鼓勵高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品出國、減少污染產(chǎn)品的進國、增加環(huán)境保護資金，應(yīng)建立綠色關(guān)稅。綠色關(guān)稅一般包括出口稅和進口稅。對進口一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進口產(chǎn)品課以進口附加稅，或者限制、禁止其進國，甚至對其進行貿(mào)易制裁。

　　4.盡早開征燃油稅

　　燃油稅對實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展能起較好的促進作用。現(xiàn)有機動車稅費結(jié)構(gòu)的存在著嚴重弊端，即保護浪費、排斥效率，保護落后、排斥先進。主要表現(xiàn)是入門稅費過高，運行稅費過低。由此造成的后果是消費者追求高排量的機動車，落后車型和超齡服役的車輛難以及時退出，車輛的保養(yǎng)維修不能到位，從而產(chǎn)生目前機動車絕對量不大而污染嚴重的現(xiàn)象。

　　5.貫徹綠色稅費激勵機制

　　制定綠色稅收體系時，對有益于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)和行為要予以支持。如對利用“三廢”的生產(chǎn)行業(yè)和產(chǎn)品進行的減免稅；對生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)給予的政策傾斜，如對無污染的農(nóng)藥、化肥等可采取減免稅措施，對無鉛汽油可實行較低稅率，對達到高排放指標（歐Ⅲ）的小汽車可以實行一定優(yōu)惠；對從事環(huán)?？茖W技術(shù)研究和成果推廣進行支持，對單位及個人給予環(huán)保的投資、再投資、捐贈予以退稅或所得稅稅前扣除等；鼓勵企業(yè)防治污染設(shè)備加速折舊；對使用環(huán)保建材的建筑企業(yè)要予以減免稅費等。同時，對不利于環(huán)保的企業(yè)和行為要借助懲罰性的抑制手段。如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇應(yīng)征收較高的消費稅等。

　　6.適時開征社會保障稅

　　人類的生存和發(fā)展是保持社會可持續(xù)性發(fā)展的前提，而社會保障是需要解決的一個首要問題。因此，適時開征社會保障稅，也是綠化稅收體系的一個重要內(nèi)容。

　　7.完善稅收分配管理體制

　　綠色稅收體系直接涉及到收入上實質(zhì)只有兩個稅種：環(huán)境稅和資源稅。建議在確保地方利益的前提下對綠色稅收的籌集和級次作如下調(diào)整：將資源稅劃為中央、地方共享收入，由國稅部門負責征收，將環(huán)境稅劃為地方政府收入，由地稅機關(guān)負責征收。這樣調(diào)整后，地方利益基本上沒有受到影響，中央地方兩個積極性也將得到充分調(diào)動，綠色稅收作為專項財政資金用于環(huán)境保護，將有效地推動我國的可持續(xù)發(fā)展。

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