一、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中的市場效率

　　我國的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程可以大致劃分為3個階段：在第一階段（1978～1993年），通過引入正式的激勵機制、強化預(yù)算約束和競爭機制對原有舊體制進行改革。在第二階段（1994～2000年），我國試圖建立一個以市場規(guī)則為基礎(chǔ)的市場體系并引進國際先進經(jīng)驗。在這一階段，國家在統(tǒng)一匯率、經(jīng)常項目可兌換和國有企業(yè)重組方面取得重大進展，同時對財政稅收體系進行了重構(gòu)和完善。在第三階段（2001～2015年），將通過改變收入分配格局，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，重新配置經(jīng)濟機會，保持制度績效，進一步提高市場效率①。

　　目前，我國現(xiàn)正處于由“起飛”向經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的“雙重過渡”階段。從發(fā)展水平看，正從低收入水平（或不發(fā)達經(jīng)濟）向中等收入水平（或中等發(fā)達經(jīng)濟）過渡；從體制模式看，正從計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制過渡。在這個階段，如何培育市場并保持其發(fā)展趨勢，是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的一個重要任務(wù)。

　　二、轉(zhuǎn)型時期的稅收效應(yīng)與市場效率

　　在西方財政學(xué)中，稅收效應(yīng)是描述稅收對資源配置和經(jīng)濟運行影響狀態(tài)的一個范疇。從總體上說，稅收效應(yīng)分為正效應(yīng)和負效應(yīng)，具體來講主要包括以下4個方面：

　　（一）總量效應(yīng)

　　一方面，稅收總量要適度，其增幅不應(yīng)超過GDP的增幅，更不能因為強調(diào)財政困難而損及稅源。國際上通常用稅收彈性系數(shù)作為衡量指標：當(dāng)稅收彈性系數(shù)大于1時，表明稅收增長快于經(jīng)濟增長；當(dāng)稅收彈性系數(shù)等于1時，表明二者同步增長；當(dāng)稅收彈性系數(shù)小于1時，表明稅收增長幅度小于經(jīng)濟增長幅度。政府可針對不同的經(jīng)濟形勢，以此作為調(diào)節(jié)稅收總量的依據(jù)。當(dāng)經(jīng)濟過熱、通脹率過高、投資過旺時，稅收彈性系數(shù)應(yīng)超過1，給經(jīng)濟降溫；在供給與需求總量基本保持平衡時，稅收彈性系數(shù)應(yīng)維持在1左右較為適當(dāng)；當(dāng)經(jīng)濟不振、市場疲軟、投資萎縮、需求不足時，稅收彈性系數(shù)應(yīng)調(diào)低在1以下，以刺激投資和需求，促進經(jīng)濟增長②。另一方面，稅收總量的調(diào)節(jié)不僅要靠所得稅發(fā)揮“自動穩(wěn)定器”的作用，而且還要靠流轉(zhuǎn)稅發(fā)揮制約性調(diào)節(jié)和引導(dǎo)性調(diào)節(jié)作用，也就是通過稅收的獎限政策，改變市場利益信號，發(fā)揮收入效應(yīng)。

　　（二）結(jié)構(gòu)效應(yīng)

　　在轉(zhuǎn)型時期，稅收結(jié)構(gòu)要著眼于促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理配置，刺激經(jīng)濟增長和社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。目前，稅收結(jié)構(gòu)效應(yīng)主要體現(xiàn)在稅收政策向國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品傾斜，對限制性行業(yè)和產(chǎn)品采取抑制政策等方面。

　?。ㄈ┲芷谛?yīng)

　　稅收的周期效應(yīng)包含3個方面的內(nèi)容：一是稅收的周期調(diào)節(jié)如增稅、減稅措施的運用等可以在一個經(jīng)濟周期中有效使用，以熨平經(jīng)濟周期的波動。二是根據(jù)經(jīng)濟增長原理，在一個經(jīng)濟增長周期里采用最優(yōu)的稅收政策，可促使經(jīng)濟實現(xiàn)持續(xù)增長。改革開放以來，我國經(jīng)濟增長經(jīng)歷了4次比較完整的經(jīng)濟周期，相應(yīng)地稅收政策也進行了微調(diào)，經(jīng)濟周期與稅收周期雖不同步，但通過調(diào)整而出臺的一些稅收政策對這4次經(jīng)濟增長起到了不可低估的作用。三是根據(jù)稅收次優(yōu)原理，一些非傳統(tǒng)的“過渡性周期制度”可能在某一時期里比所謂的最優(yōu)制度具有更高的效率。一些具體的經(jīng)驗是：激勵、硬預(yù)算約束、競爭不僅應(yīng)當(dāng)實施于企業(yè)部門，而且也應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在稅收周期政策和措施中，使改進的稅收政策可以在不導(dǎo)致很多或巨大損失的情況下在一個短周期組合中改進效率。

　?。ㄋ模╆P(guān)聯(lián)效應(yīng)

　　稅收的關(guān)聯(lián)效應(yīng)主要包括3個方面的內(nèi)容：一是創(chuàng)造激勵、施加硬預(yù)算約束、引入競爭性制度不僅應(yīng)當(dāng)適用于企業(yè)而且應(yīng)當(dāng)適用于稅收本身。實際上，對稅收的改革是經(jīng)濟改革的一個重要組成部分。當(dāng)稅收具有正的激勵并受硬預(yù)算約束限制和引入競爭理念時，改革的結(jié)果將是生產(chǎn)性的。如果稅收是非激勵、軟預(yù)算約束并呈全封閉狀態(tài)時，則改革結(jié)果將是有問題的。二是成功的經(jīng)濟改革依賴于稅收的政治性支持，而這又將取決于為大多數(shù)人口提供可見的實惠。三是稅收設(shè)計應(yīng)當(dāng)使稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長，而不是同步增長。經(jīng)濟增長與稅收增長呈正相關(guān)，但不等于相關(guān)程度強。在這種情況下，要跳出就稅收論稅收的思路，轉(zhuǎn)變稅收增長越快越多越好的觀念，實現(xiàn)稅收的最優(yōu)化而不是最大化。在解決現(xiàn)實稅收與經(jīng)濟相關(guān)問題時，要冷靜地分析納稅人負擔(dān)與承受力問題，正確處理納稅人負擔(dān)重和國家財政吃緊的矛盾，實事求是地把握理論與實踐、長遠與短期、依法治稅與完成收入計劃任務(wù)的關(guān)系。

　　三、優(yōu)化稅收，提高經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中的市場效率

　　稅收產(chǎn)生至今，經(jīng)歷了4次革命性變化：一是以征收貨幣稅取代勞役和實物稅；二是以法律和國際稅收條約為標志的依法課征取代專制課征；三是稅收的專業(yè)化分工、程序化管理；四是計算機進入稅收征管領(lǐng)域，現(xiàn)代管理手段被廣泛使用。這個依次以便利→規(guī)范→科學(xué)→高效為標志的演進過程，體現(xiàn)了稅收對效率的追求與改進。我國現(xiàn)階段優(yōu)化稅收應(yīng)以提高效率作為出發(fā)點及總目標，并對稅收的效率改進有全面的認識和可行的辦法。

　　（一）提高效率要體現(xiàn)在稅收促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面

　　高新技術(shù)進步可以概括為以市場為導(dǎo)向、以企業(yè)為主體、以產(chǎn)品為龍頭、以技術(shù)創(chuàng)新為基礎(chǔ)、以技術(shù)改造為重點，通過采用國內(nèi)外先進和適用的科技成果，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低物質(zhì)消耗，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益。在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟中，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展對經(jīng)濟增長的貢獻份額與日俱增，遠遠超過其他生產(chǎn)要素對經(jīng)濟增長的貢獻，成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)和動力，特別是知識經(jīng)濟的興起，對于推進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更具有戰(zhàn)略性意義。

　　1.稅收與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展關(guān)系的實證分析。

　　高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展在很大程度上依賴于各方面資金的投入。世界各國為刺激企業(yè)技術(shù)進步，普遍運用稅收政策鼓勵企業(yè)加大對研究與開發(fā)的投入。其稅收政策主要有：（1）減免稅。通過減免公司所得稅，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，增加企業(yè)稅后所得，增強企業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)投入的能力。（2）企業(yè)研究與開發(fā)費用允許在所得稅前列支。這一方法最早由美國提出，現(xiàn)已為大多數(shù)國家采用。（3）加速折舊。如日本在20世紀50年代設(shè)立新技術(shù)機械設(shè)備特別折舊制度，規(guī)定在購置設(shè)備的第1年可提取50%的特別折舊費，并在所得稅前扣除。（4）稅收抵免。美國、日本從20世紀80年代起相繼對企業(yè)當(dāng)年用于研究與開發(fā)的投入超過上年投入的部分，不僅繼續(xù)給予所得稅前列支，還給予其投資額20%的所得稅抵免。美國在20世紀80年代中期，僅公司研究與開發(fā)費用列支一項，聯(lián)邦預(yù)算每年就少收20億美元的公司所得稅。上述稅收激勵政策，不僅給企業(yè)研究與開發(fā)帶來資金，而且也激活了企業(yè)加大技術(shù)進步投入的積極性。

　　2.建立和完善稅收促進高新技術(shù)進步的新機制。

　?。?）對科研單位、高等院校以及企業(yè)技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)轉(zhuǎn)讓科技成果取得的收入，改征增值稅。為保證增值稅鏈條的完整性，可給予“先征后返”的照顧。對其技術(shù)性所得減征或免征所得稅，調(diào)動其知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新的積極性。

　　（2）完善增值稅稅制，有選擇、分步驟地實行“消費型”增值稅。對企業(yè)購進符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的先進設(shè)備以及科技成果中所含的已征增值稅，允許作為進項稅額進行抵扣，加速企業(yè)技術(shù)改造和科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的進程。

　?。?）企業(yè)研制屬于國家產(chǎn)業(yè)政策重點開發(fā)的高技術(shù)含量、高市場占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關(guān)聯(lián)度且對全省乃至全國經(jīng)濟發(fā)展有重要影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅，可給予定期“先征后返”的照顧。

　?。?）對屬于國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵發(fā)展的行業(yè)和產(chǎn)品，其技術(shù)改造措施貸款項目新增利潤繳納的企業(yè)所得稅，在歸還其貸款本息期間，給予“先征后返”的照顧。

　?。?）對企業(yè)用于研究與開發(fā)的投入允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支；對當(dāng)年研究與開發(fā)費用超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免。

　?。?）對技術(shù)含量高且屬于國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵發(fā)展的行業(yè)和企業(yè)，可縮短其固定資產(chǎn)的折舊期限，實行快速折舊制度。

　?。?）對經(jīng)省級以上有關(guān)部門認定的高新技術(shù)企業(yè)，無論其是否設(shè)立在國家批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，均給予定期減征企業(yè)所得稅的照顧。

　　（8）對屬于國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵進口的設(shè)備、技術(shù)，可進一步降低關(guān)稅稅率。

　　（二）提高效率要體現(xiàn)在稅收促進生態(tài)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面

　　1.稅收要有利于保護、開發(fā)和利用自然資源。

　　我國現(xiàn)行對資源課稅的稅收政策還遠不能滿足切實保護、合理開發(fā)和有效利用自然資源的要求，主要表現(xiàn)在：稅制不規(guī)范，征收范圍窄，調(diào)節(jié)軟弱無力，激勵措施過少等。針對上述問題，在實行其他行政、法律手段的同時，需要采取以下稅收對策：（1）應(yīng)合并現(xiàn)行各種資源課稅的稅種，設(shè)立統(tǒng)一的資源稅，并擴大征收范圍，把森林、草原、海洋、名貴中藥材和淡水等需要實行保護性開發(fā)利用的自然資源納入征稅范圍；（2）實行分項課征制，對土地資源等大幅度提高稅負水平；（3）擴大消費稅的征稅范圍，對利用不可再生資源或相對稀缺可再生資源生產(chǎn)的消費品普遍征收消費稅；（4）對利用替代資源和綜合利用自然資源生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)制定全面、系統(tǒng)的“稅收激勵計劃”，在一定時期內(nèi)實施一攬子稅收優(yōu)惠（各種協(xié)調(diào)優(yōu)惠）予以激勵。

　　2.稅收要有利于保護和治理環(huán)境。

　　從我國的現(xiàn)實國情考慮，解決環(huán)境問題的根本出路，一要靠技術(shù)創(chuàng)新，二要靠制度創(chuàng)新。通過技術(shù)創(chuàng)新，使企業(yè)在追求內(nèi)部發(fā)展的同時解決一些外部不經(jīng)濟問題，或者將外部的不經(jīng)濟性降低到最小程度；通過制度創(chuàng)新，包括健全法律制度，制定科學(xué)的產(chǎn)業(yè)政策，加強政府的宏觀調(diào)控、管理與監(jiān)督力度等，使環(huán)境治理與保護的成效達到或超過政府的預(yù)期目標。

　　稅收是政府制度創(chuàng)新的重要內(nèi)容，現(xiàn)階段可以采取兩方面的對策：一是稅收限制，二是稅收引導(dǎo)。

　　所謂稅收限制，就是借鑒國際經(jīng)驗，對環(huán)境污染企業(yè)和產(chǎn)品征稅。具體設(shè)想是：（1）取消征收排污費的做法，開征排污稅和環(huán)境保護稅，主要以排放工業(yè)廢氣、廢液和汽車尾氣為征稅對象，實行差別定額稅率從量計征，稅負以污染的治理費用為標準設(shè)定；（2）擴大現(xiàn)行消費稅的征稅范圍，除對鞭炮、焰火等征稅外，將“白色污染”制品等對環(huán)境有害的消費品納入征稅范圍，實行稅收限制。

　　所謂稅收引導(dǎo)，就是利用稅收優(yōu)惠與鼓勵措施引導(dǎo)投資，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。具體設(shè)想是：（1）在流轉(zhuǎn)稅方面，對采用高新技術(shù)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品或有利于環(huán)保的產(chǎn)品，分別情況給予免稅、減稅等優(yōu)惠；（2）在企業(yè)所得稅方面，除對以廢氣、廢渣、廢液和垃圾為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)利潤給予免稅外，還可對投資于環(huán)境治理與保護項目的企業(yè)實行投資抵免和再投資退稅政策等進行鼓勵，即允許企業(yè)在所得稅前的實現(xiàn)利潤中抵扣一定比例的投資額，或?qū)ζ髽I(yè)用稅后利潤投資于上述項目的，退還其全部或部分已繳納的所得稅，以鼓勵和引導(dǎo)更多的企業(yè)重視、參與環(huán)境保護活動。

　?。ㄈ┨岣咝室w現(xiàn)在稅收促進第三產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展方面

　　改革開放以來，我國經(jīng)濟高速增長，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)明顯改善。三次產(chǎn)業(yè)的GDP結(jié)構(gòu)，由1978年的28.1∶48.2∶23.7變?yōu)?998年的18.0∶49.2∶32.8；三次產(chǎn)業(yè)的勞動結(jié)構(gòu)由1978年的70.5∶17.3∶12.2變?yōu)?998年的49.8∶23.5∶26.7.但這一結(jié)構(gòu)同世界其他人均收入相當(dāng)?shù)膰蚁啾?，還存在較大差距。

　　綜合來看，目前我國第三產(chǎn)業(yè)中，勞動生產(chǎn)率較低的批發(fā)零售業(yè)、餐飲業(yè)、交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)仍居主導(dǎo)地位，但增長已放慢；勞動生產(chǎn)率較高的房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、科學(xué)研究和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)以及社會服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化教育衛(wèi)生等服務(wù)部門雖規(guī)模較小，但增長較快。這一發(fā)展趨勢符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進規(guī)律。與消費結(jié)構(gòu)相聯(lián)系，1997年我國城市居民的恩格爾系數(shù)比1992年的日本高28.5個百分點，農(nóng)村高36.2個百分點；而住房、文教、醫(yī)療、交通和通信的支出卻明顯低于日本，這在很大程度上說明了今后我國經(jīng)濟發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向。預(yù)計“十五”期間，伴隨我國工業(yè)、商品流通業(yè)比重的穩(wěn)中有降，房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)及社會服務(wù)業(yè)比重將明顯提高，科技、教育、文化、衛(wèi)生、信息、咨詢等服務(wù)部門比重也會有所提高①。

　　在這種情況下，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，不應(yīng)該只局限在鼓勵發(fā)展那些一般性服務(wù)業(yè)，而要大力發(fā)展能夠支持第一、第二產(chǎn)業(yè)能量釋放，服務(wù)和支持高科技產(chǎn)品開發(fā)與生產(chǎn)的行業(yè)與部門。在發(fā)展方向上，應(yīng)充分利用稅收的產(chǎn)業(yè)配置優(yōu)勢和優(yōu)惠政策，全面實現(xiàn)從傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)平面擴張與結(jié)構(gòu)調(diào)整向產(chǎn)業(yè)縱向升級與深化高次產(chǎn)業(yè)代替低次產(chǎn)業(yè)的政策轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)從重點依據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)模衡量產(chǎn)業(yè)發(fā)展質(zhì)量的政策理念，向重點依據(jù)產(chǎn)業(yè)附加值高低衡量產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策理念轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)從保守的產(chǎn)業(yè)靜態(tài)劃分與靜態(tài)管理政策操作模式向新的產(chǎn)業(yè)動態(tài)劃分與動態(tài)管理政策操作模式轉(zhuǎn)變。

　　在這個大前提下，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)首先要求調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，加大對第三產(chǎn)業(yè)的投資力度，宏觀產(chǎn)業(yè)政策及稅收政策應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)社會投資更多地進入第三產(chǎn)業(yè)部門。目前，我國服務(wù)業(yè)很不發(fā)達，不論是城市還是農(nóng)村，交通運輸、郵電通信、金融保險、教育、科研、技術(shù)服務(wù)、咨詢服務(wù)、公共服務(wù)、居民服務(wù)等的發(fā)展都遠遠落后于經(jīng)濟發(fā)展階段的需要。這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展前景非常廣闊，其高速增長至少能夠?qū)ξ覈窈?0～15年的經(jīng)濟快速增長提供重大的支撐作用。只要社會投資尤其是民間投資的重點轉(zhuǎn)向了這些第三產(chǎn)業(yè)部門，第三產(chǎn)業(yè)的投資和發(fā)展相對規(guī)模就會趨于合理。其次，要通過產(chǎn)業(yè)體制改革促進第三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。我國第三產(chǎn)業(yè)中的鐵路和航空運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、教育、科研和技術(shù)服務(wù)業(yè)以及公用事業(yè)、衛(wèi)生體育、文化藝術(shù)和廣播電影電視業(yè)，非國有經(jīng)濟的比重都很低，由于缺乏競爭，經(jīng)營效率相對較差。隨著我國加入WTO和對外開放的擴大，迫切要求在對外開放的同時，實現(xiàn)對內(nèi)開放。通過相應(yīng)的改革措施和政策調(diào)整，減少以至消除非國有企業(yè)進入這些產(chǎn)業(yè)部門的體制障礙和限制，推動各種所有制經(jīng)濟平等競爭和協(xié)調(diào)發(fā)展，促進國有企業(yè)生產(chǎn)率的提高和民族產(chǎn)業(yè)競爭力的增強。

　　主要參考資料：

　　（1）錢穎一《中國市場化過渡的基礎(chǔ)》（載《世界銀行發(fā)展經(jīng)濟學(xué)年會論文集》1999年）。

　　（2）胡世文《積極財政政策中的稅收取向》（載《稅務(wù)研究》2000年第1期）。

　?。?）鄭玉歆、樊明太《中國CGE模型及政策分析》（社會科學(xué)文獻出版社1999年版）。

　　（4）武義青、陳永國《中國第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及發(fā)展態(tài)勢分析》（社會科學(xué)文獻出版社2000年版）。

　?、賲⒁婂X穎一《中國市場化過渡的基礎(chǔ)》（載《世界銀行發(fā)展經(jīng)濟學(xué)年會論文集》1999年）。

　?、趨⒁姾牢摹斗e極財政政策中的稅收取向》（載《稅務(wù)研究》2000年第1期）。

　　③參見武義青、陳永國《中國第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及發(fā)展態(tài)勢分析》（社會科學(xué)文獻出版社2000年版）。