隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的高速發(fā)展，電子商務(wù)悄然崛起，引起了流通領(lǐng)域市場交易方式的深刻變革。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何面對這一挑戰(zhàn)，做到未雨綢緞，是擺在全體稅務(wù)干部面前的一個(gè)亟待解決的問題。下面我們就電子商務(wù)帶來的課稅問題和相關(guān)對策談些拙見，以茲探索。

　　一、電子商務(wù)及在我國的發(fā)展

　　電子商務(wù)（Electronic Commerce）作為一個(gè)完整的概念出現(xiàn)于90年代初。通?？梢詫㈦娮由虅?wù)理解為：電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，

　　以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料以電子方式實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)“無紙貿(mào)易”。電子商務(wù)的處理方式主要有三種：（l）企業(yè)內(nèi)部之間，通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）的方式處理與交換商貿(mào)信息；（2）企業(yè)與企業(yè)之間，通過國際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）或?qū)Ｓ镁W(wǎng)（Extranet）。方式進(jìn)行電子商務(wù)活動。電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換（Electronic Data Inter-change，簡稱EDI）是企業(yè)間貿(mào)易的重要方式，它按照商定的協(xié)議，將商業(yè)文件標(biāo)準(zhǔn)化和格式化，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，在貿(mào)易伙伴之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和自動處理，實(shí)現(xiàn)全球貿(mào)易的無紙化；（3）企業(yè)與消費(fèi)者之間，通過Internet設(shè)立網(wǎng)上商店。消費(fèi)者通過網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上購物，在網(wǎng)上支付，為消費(fèi)者提供一個(gè)新型購物環(huán)境，方便消費(fèi)，也推進(jìn)商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展。

　　電子商務(wù)在我國的應(yīng)用起源于90年代，并率先在外貿(mào)、海關(guān)、運(yùn)輸?shù)阮I(lǐng)域得到了應(yīng)用，取得了良好的效果。據(jù)了解，交通部。外經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署等單位已經(jīng)成立了EDI中心，專門從事行業(yè)內(nèi)的電子商務(wù)管理。從1994年開始，企業(yè)開始涉足電子商務(wù)，并取得了喜人的成績。今天，證券交易網(wǎng)覆蓋全國，有效地保證了證券市場的良性發(fā)展。金融結(jié)算系統(tǒng)覆蓋全國，大大的提高了轉(zhuǎn)匯效率，縮短了資金在途時(shí)間。此外，中國商品交易網(wǎng)、中國商品訂貨系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡(luò)相繼建立。由外經(jīng)貿(mào)部主辦的因特網(wǎng)上的“中國商品市場”于 1998年7月 l日正式推出。進(jìn)出口企業(yè)可以通過連接在外經(jīng)貿(mào)部官方主頁（http:// www.moftec.gov.cn）上的“中國商品市場”進(jìn)行網(wǎng)上推銷。

　　二、電子商務(wù)中的稅務(wù)問題

　　據(jù)報(bào)道，1995年至2000年全球電子商務(wù)營業(yè)額達(dá)到250億美元，預(yù)計(jì)2000年至2010年網(wǎng)上交易額將達(dá)到4500億至6000億美元。我國的電子商務(wù)雖然起步較晚，但對于全國將近700萬互聯(lián)網(wǎng)用戶而言，電子商務(wù)必然會象雨后春筍一般，以難以預(yù)料的速度向前發(fā)展，任何人只要擁有一臺帶有MODEM的計(jì)算機(jī)，一條電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)入口提供的服務(wù)便可參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）交納一定的注冊費(fèi)后，即可獲得自己專用的城名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動和信息交流。因此，我國稅務(wù)部門將遇到如下問題。

　　1.《征管法》未對網(wǎng)上交易的相關(guān)納稅事項(xiàng)做出明確規(guī)定。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，境內(nèi)或境外的企業(yè)可以十分輕易的在Internet上設(shè)立網(wǎng)站而無須成立代表機(jī)構(gòu)或辦事處，更不用辦理稅務(wù)登記。企業(yè)通過制作自己的主頁宣傳、銷售產(chǎn)品并取得相應(yīng)的收入，“網(wǎng)站”作為“經(jīng)營地”、“代表機(jī)構(gòu)”亦或是“納稅人”都還有待

　　商榷。電子商務(wù)的商品交易方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的商貿(mào)方式有著很大的不同，給傳統(tǒng)的以屬地原則或?qū)偃嗽瓌t為基礎(chǔ)建立的稅收征管，稅務(wù)檢查等制度帶來了挑戰(zhàn)。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)的交易過程缺乏監(jiān)控手段。全球的網(wǎng)絡(luò)框架打破了傳統(tǒng)的地域之隔和交易模式，當(dāng)電子商務(wù)擴(kuò)大到一定范圍，按照傳統(tǒng)方式設(shè)置的，根據(jù)區(qū)域管理納稅人的方式有必要進(jìn)行調(diào)整。在電子市場這個(gè)獨(dú)立的環(huán)境下，交易的方式采用無紙化，所有買賣的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些無紙化操作導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤檢查失去基礎(chǔ)。網(wǎng)上交易的價(jià)格、數(shù)量及應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定。如何確保應(yīng)納稅款及時(shí)、足額地入庫是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的又一個(gè)問題。

　　美國稅務(wù)局（IRS）關(guān)于電子商務(wù)的文件中提出了國際互聯(lián)網(wǎng)影響征稅的幾個(gè)特點(diǎn)是：①消費(fèi)者可以匿名。②制造商容易隱匿其住所。③稅務(wù)機(jī)關(guān)該不到信息，無法判斷電子商貿(mào)的情況。④電子商務(wù)的交易性質(zhì)本身也容易隱藏。

　　在網(wǎng)上傳遞的數(shù)據(jù)流中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以分辨何為銷售所得，何為勞務(wù)所得或特許權(quán)使用資，劃分工聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易所得性質(zhì)困難重重，從而導(dǎo)致稅務(wù)處理相對混亂，加之各國之間的稅務(wù)處理方法存在很大差異，使納稅人往往利用所得性質(zhì)的混亂而逃避稅款。

　　3.企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)開展電子商務(wù)而達(dá)到避稅的目的。國際互聯(lián)網(wǎng)被稱為世界第八大洲——“虛擬洲”，是沒有國界的全球共享性網(wǎng)絡(luò)，具有的信息能力和傳輸能力打破了空間地域的限制。企業(yè)可利用設(shè)在低稅國或免稅國的站點(diǎn)與外國企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和交易，使“避稅港”成為稅法規(guī)定的經(jīng)營地。因?yàn)楦鲊加袡?quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的應(yīng)稅行為征稅，納稅人選擇“避稅港”建立網(wǎng)站這個(gè)“虛擬公司”并通過其進(jìn)行交易，利用“避

　　稅港“的稅收優(yōu)惠避稅，達(dá)到規(guī)避稅收的目的。

　　我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收管轄權(quán)采取居民稅收管轄權(quán)和所得來源稅收管轄權(quán)，當(dāng)存在國際雙重或多重課稅時(shí)，所得來源稅收管轄權(quán)優(yōu)先，在出現(xiàn)難于確定管轄權(quán)等疑問時(shí)，各國往往通過國際稅收協(xié)定的方法解決，然而，電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化及支付方式的多樣化，使交易場所、使用地等難以判斷。

　　由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖?，關(guān)聯(lián)企業(yè)各成員在對待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌策時(shí)間，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的地調(diào)整國際收入、分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，輕而易舉地轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避巨額稅款，以達(dá)到整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。

　　4.電子商務(wù)的發(fā)展可能對納稅人遵從稅法的程度造成影響。電子商務(wù)的交易手段是高科技的，結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上，交易實(shí)體是無形的，由于存在“電子貨幣”，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，沒有有形的合同，其過程和結(jié)果很難留下痕跡。對于稅務(wù)檢查部門而言，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人身份或交易的細(xì)節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務(wù)檢查部門對可能存在的稅收違法行為很難做出準(zhǔn)確的定性處理。

　　三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取的幾點(diǎn)對策

　　1.加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進(jìn)程。

　　“電子征稅”可以包括電子申報(bào)和電子支付兩個(gè)環(huán)節(jié)。電子申報(bào)是指納稅人利用各自的計(jì)算機(jī)或電話機(jī)，通過電話網(wǎng)。國際互聯(lián)網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實(shí)現(xiàn)納稅人不必身在稅務(wù)機(jī)關(guān)即可完成申報(bào)的一種方式；電子支付是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或?qū)ｉT的“稅務(wù)賬號”劃撥稅款式幫助納稅人辦理“電子儲稅券”以扣繳應(yīng)納稅款的過程。電子申報(bào)可以解決納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的電子信息交換，真正實(shí)現(xiàn)申報(bào)無紙化；電子支付解決了納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)、開戶銀行及國庫之間電子信息及資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款征收的無紙化。

　　同傳統(tǒng)繳稅方式相比，電子征稅提高了申報(bào)效率，申報(bào)不再受時(shí)間和空間的限制，對納稅人而言，方便、省時(shí)、省錢。

　　對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說、不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。實(shí)現(xiàn)了申報(bào)、稅票。稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時(shí)間，從而保證國家稅款及時(shí)足額入庫。

　　2.加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的管理。

　　上網(wǎng)目前有三種方式。第一種是撥號上同，根據(jù)企業(yè)或個(gè)人的需要，按照網(wǎng)絡(luò)占用實(shí)際時(shí)間或包月等情況付給網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商一定的費(fèi)用，通過電話線聯(lián)人網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器并進(jìn)入國際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機(jī)形式上網(wǎng)，企業(yè)根據(jù)占有磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商交納一定的對用，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)上，企業(yè)可設(shè)立本公司的站點(diǎn)，創(chuàng)作主頁來發(fā)布消息。第三種上同方式是專線上同。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電傷病交納信息流動費(fèi)和租線費(fèi)。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商是密不可分的，加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)罰的管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過程。據(jù)了解，企業(yè)在電子商務(wù)活動中涉及的低售價(jià)格。數(shù)量及付款方式等內(nèi)容大多是以商業(yè)報(bào)文程序的格式存儲于電子郵件中，通過商業(yè)數(shù)據(jù)交換（EDI）進(jìn)行的。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商在區(qū)域性網(wǎng)絡(luò)內(nèi)增加“稅收過濾程序”，將來往怕電子郵件源程序中涉及的價(jià)格／銷售目錄報(bào)文（RICAT）、報(bào)公報(bào)文（QUOTES）、訂購單報(bào)文（ORDERS）、發(fā)貨通知報(bào)文（DESADV）、匯款通知報(bào)文（REMADV）、銷售數(shù)據(jù)報(bào)告報(bào)文（SLSRPT）、發(fā)票報(bào)文（INVOIC）的源程序及企業(yè)代碼拷貝到“稅收過濾信息庫”中請專業(yè)人員進(jìn)行編譯，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期檢查“稅收過濾信息庫”中的各條記錄。加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)畝均程及，設(shè)立“稅收過濾信息庫”。有利于稅務(wù)檢查部門有的放矢的開展工作。

　　3.建立專門網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)登記和申報(bào)制度。

　　對從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好稅務(wù)登記工作。掌握轄區(qū)內(nèi)從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人的詳細(xì)資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動情況和記錄。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門的合作與交流，通過定期的情報(bào)交換機(jī)制，使稅源監(jiān)控更加有力。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效的證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建賬核算，以使稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是否屬實(shí)。

　　4.充分行使《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定征收權(quán)。

　　國外稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)發(fā)現(xiàn)納稅人不能提供或不能如實(shí)提供企業(yè)納稅資料時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對納稅人的商業(yè)行為實(shí)行“估稅”，即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)的資料按照一定程序核定納稅人的應(yīng)納稅額。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查部門應(yīng)借鑒國外稅務(wù)機(jī)關(guān)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)《征管法》的規(guī)定，在加強(qiáng)調(diào)查取證的同時(shí)充分運(yùn)用稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定征收權(quán)。對不能如實(shí)申報(bào)電子商務(wù)相關(guān)資料的企業(yè)。核定其應(yīng)納稅額。核定征收應(yīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)涉稅案件查處過程中的一項(xiàng)重要的工作程序。