隨著網(wǎng)絡信息技術的高速發(fā)展，電子商務悄然崛起，引起了流通領域市場交易方式的深刻變革。稅務機關如何面對這一挑戰(zhàn)，做到未雨綢緞，是擺在全體稅務干部面前的一個亟待解決的問題。下面我們就電子商務帶來的課稅問題和相關對策談些拙見，以茲探索。

　　一、電子商務及在我國的發(fā)展

　　電子商務（Electronic Commerce）作為一個完整的概念出現(xiàn)于90年代初。通?？梢詫㈦娮由虅绽斫鉃椋弘娮由虅帐蔷C合運用信息技術，

　　以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運作效率為目標，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料以電子方式實現(xiàn)，實現(xiàn)“無紙貿(mào)易”。電子商務的處理方式主要有三種：（l）企業(yè)內(nèi)部之間，通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）的方式處理與交換商貿(mào)信息；（2）企業(yè)與企業(yè)之間，通過國際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）或?qū)Ｓ镁W(wǎng)（Extranet）。方式進行電子商務活動。電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換（Electronic Data Inter-change，簡稱EDI）是企業(yè)間貿(mào)易的重要方式，它按照商定的協(xié)議，將商業(yè)文件標準化和格式化，通過計算機網(wǎng)絡，在貿(mào)易伙伴之間進行數(shù)據(jù)交換和自動處理，實現(xiàn)全球貿(mào)易的無紙化；（3）企業(yè)與消費者之間，通過Internet設立網(wǎng)上商店。消費者通過網(wǎng)絡在網(wǎng)上購物，在網(wǎng)上支付，為消費者提供一個新型購物環(huán)境，方便消費，也推進商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展。

　　電子商務在我國的應用起源于90年代，并率先在外貿(mào)、海關、運輸?shù)阮I域得到了應用，取得了良好的效果。據(jù)了解，交通部。外經(jīng)貿(mào)部、海關總署等單位已經(jīng)成立了EDI中心，專門從事行業(yè)內(nèi)的電子商務管理。從1994年開始，企業(yè)開始涉足電子商務，并取得了喜人的成績。今天，證券交易網(wǎng)覆蓋全國，有效地保證了證券市場的良性發(fā)展。金融結算系統(tǒng)覆蓋全國，大大的提高了轉(zhuǎn)匯效率，縮短了資金在途時間。此外，中國商品交易網(wǎng)、中國商品訂貨系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡相繼建立。由外經(jīng)貿(mào)部主辦的因特網(wǎng)上的“中國商品市場”于 1998年7月 l日正式推出。進出口企業(yè)可以通過連接在外經(jīng)貿(mào)部官方主頁（http:// www.moftec.gov.cn）上的“中國商品市場”進行網(wǎng)上推銷。

　　二、電子商務中的稅務問題

　　據(jù)報道，1995年至2000年全球電子商務營業(yè)額達到250億美元，預計2000年至2010年網(wǎng)上交易額將達到4500億至6000億美元。我國的電子商務雖然起步較晚，但對于全國將近700萬互聯(lián)網(wǎng)用戶而言，電子商務必然會象雨后春筍一般，以難以預料的速度向前發(fā)展，任何人只要擁有一臺帶有MODEM的計算機，一條電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)入口提供的服務便可參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡只要在技術上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以進入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)向網(wǎng)絡服務商（ISP）交納一定的注冊費后，即可獲得自己專用的城名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動和信息交流。因此，我國稅務部門將遇到如下問題。

　　1.《征管法》未對網(wǎng)上交易的相關納稅事項做出明確規(guī)定。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，境內(nèi)或境外的企業(yè)可以十分輕易的在Internet上設立網(wǎng)站而無須成立代表機構或辦事處，更不用辦理稅務登記。企業(yè)通過制作自己的主頁宣傳、銷售產(chǎn)品并取得相應的收入，“網(wǎng)站”作為“經(jīng)營地”、“代表機構”亦或是“納稅人”都還有待

　　商榷。電子商務的商品交易方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的商貿(mào)方式有著很大的不同，給傳統(tǒng)的以屬地原則或?qū)偃嗽瓌t為基礎建立的稅收征管，稅務檢查等制度帶來了挑戰(zhàn)。

　　2.稅務機關對電子商務的交易過程缺乏監(jiān)控手段。全球的網(wǎng)絡框架打破了傳統(tǒng)的地域之隔和交易模式，當電子商務擴大到一定范圍，按照傳統(tǒng)方式設置的，根據(jù)區(qū)域管理納稅人的方式有必要進行調(diào)整。在電子市場這個獨立的環(huán)境下，交易的方式采用無紙化，所有買賣的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些無紙化操作導致傳統(tǒng)的憑證追蹤檢查失去基礎。網(wǎng)上交易的價格、數(shù)量及應稅行為發(fā)生的時間，稅務機關難以確定。如何確保應納稅款及時、足額地入庫是稅務機關面臨的又一個問題。

　　美國稅務局（IRS）關于電子商務的文件中提出了國際互聯(lián)網(wǎng)影響征稅的幾個特點是：①消費者可以匿名。②制造商容易隱匿其住所。③稅務機關該不到信息，無法判斷電子商貿(mào)的情況。④電子商務的交易性質(zhì)本身也容易隱藏。

　　在網(wǎng)上傳遞的數(shù)據(jù)流中，稅務機關難以分辨何為銷售所得，何為勞務所得或特許權使用資，劃分工聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易所得性質(zhì)困難重重，從而導致稅務處理相對混亂，加之各國之間的稅務處理方法存在很大差異，使納稅人往往利用所得性質(zhì)的混亂而逃避稅款。

　　3.企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)開展電子商務而達到避稅的目的。國際互聯(lián)網(wǎng)被稱為世界第八大洲——“虛擬洲”，是沒有國界的全球共享性網(wǎng)絡，具有的信息能力和傳輸能力打破了空間地域的限制。企業(yè)可利用設在低稅國或免稅國的站點與外國企業(yè)進行商務洽談和交易，使“避稅港”成為稅法規(guī)定的經(jīng)營地。因為各國都有權就發(fā)生在其境內(nèi)的應稅行為征稅，納稅人選擇“避稅港”建立網(wǎng)站這個“虛擬公司”并通過其進行交易，利用“避

　　稅港“的稅收優(yōu)惠避稅，達到規(guī)避稅收的目的。

　　我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收管轄權采取居民稅收管轄權和所得來源稅收管轄權，當存在國際雙重或多重課稅時，所得來源稅收管轄權優(yōu)先，在出現(xiàn)難于確定管轄權等疑問時，各國往往通過國際稅收協(xié)定的方法解決，然而，電子商務的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化及支付方式的多樣化，使交易場所、使用地等難以判斷。

　　由于網(wǎng)絡傳輸?shù)目旖?，關聯(lián)企業(yè)各成員在對待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌策時間，關聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的地調(diào)整國際收入、分攤成本費用，輕而易舉地轉(zhuǎn)讓定價，逃避巨額稅款，以達到整個集團的利益最大化。

　　4.電子商務的發(fā)展可能對納稅人遵從稅法的程度造成影響。電子商務的交易手段是高科技的，結果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上，交易實體是無形的，由于存在“電子貨幣”，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結，沒有有形的合同，其過程和結果很難留下痕跡。對于稅務檢查部門而言，加密技術的發(fā)展和應用使確定納稅人身份或交易的細節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務檢查部門對可能存在的稅收違法行為很難做出準確的定性處理。

　　三、稅務機關應采取的幾點對策

　　1.加快稅務系統(tǒng)“電子征稅”的進程。

　　“電子征稅”可以包括電子申報和電子支付兩個環(huán)節(jié)。電子申報是指納稅人利用各自的計算機或電話機，通過電話網(wǎng)。國際互聯(lián)網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務局，從而實現(xiàn)納稅人不必身在稅務機關即可完成申報的一種方式；電子支付是指稅務機關根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或?qū)ｉT的“稅務賬號”劃撥稅款式幫助納稅人辦理“電子儲稅券”以扣繳應納稅款的過程。電子申報可以解決納稅人與稅務機關之間的電子信息交換，真正實現(xiàn)申報無紙化；電子支付解決了納稅人。稅務機關、開戶銀行及國庫之間電子信息及資金的交換，實現(xiàn)了稅款征收的無紙化。

　　同傳統(tǒng)繳稅方式相比，電子征稅提高了申報效率，申報不再受時間和空間的限制，對納稅人而言，方便、省時、省錢。

　　對稅務機關來說、不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡技術。實現(xiàn)了申報、稅票。稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。

　　2.加強對網(wǎng)絡服務商（ISP）的管理。

　　上網(wǎng)目前有三種方式。第一種是撥號上同，根據(jù)企業(yè)或個人的需要，按照網(wǎng)絡占用實際時間或包月等情況付給網(wǎng)絡服務商一定的費用，通過電話線聯(lián)人網(wǎng)絡服務商的服務器并進入國際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機形式上網(wǎng)，企業(yè)根據(jù)占有磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡服務商交納一定的對用，在網(wǎng)絡服務商的網(wǎng)絡上，企業(yè)可設立本公司的站點，創(chuàng)作主頁來發(fā)布消息。第三種上同方式是專線上同。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡服務商和電傷病交納信息流動費和租線費。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡服務商是密不可分的，加強對網(wǎng)絡服務罰的管理有利于稅務機關監(jiān)控電子商務的全過程。據(jù)了解，企業(yè)在電子商務活動中涉及的低售價格。數(shù)量及付款方式等內(nèi)容大多是以商業(yè)報文程序的格式存儲于電子郵件中，通過商業(yè)數(shù)據(jù)交換（EDI）進行的。稅務機關可以要求網(wǎng)絡服務商在區(qū)域性網(wǎng)絡內(nèi)增加“稅收過濾程序”，將來往怕電子郵件源程序中涉及的價格／銷售目錄報文（RICAT）、報公報文（QUOTES）、訂購單報文（ORDERS）、發(fā)貨通知報文（DESADV）、匯款通知報文（REMADV）、銷售數(shù)據(jù)報告報文（SLSRPT）、發(fā)票報文（INVOIC）的源程序及企業(yè)代碼拷貝到“稅收過濾信息庫”中請專業(yè)人員進行編譯，稅務機關定期檢查“稅收過濾信息庫”中的各條記錄。加強對網(wǎng)絡服務畝均程及，設立“稅收過濾信息庫”。有利于稅務檢查部門有的放矢的開展工作。

　　3.建立專門網(wǎng)絡商貿(mào)稅務登記和申報制度。

　　對從事電子商務的單位和個人，各級稅務機關應做好稅務登記工作。掌握轄區(qū)內(nèi)從事電子商務的企業(yè)或個人的詳細資料，擁有相應的網(wǎng)絡貿(mào)易納稅人的活動情況和記錄。各級稅務機關應加強與銀行、網(wǎng)絡技術部門的合作與交流，通過定期的情報交換機制，使稅源監(jiān)控更加有力。從事電子商務的企業(yè)或個人進行申報時，稅務機關可以要求納稅人申報相應的電子商務資料，并由稅務機關指定的網(wǎng)絡服務商出具有效的證明以保證資料的真實性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡提供的勞務、服務及產(chǎn)品銷售業(yè)務應單獨建賬核算，以使稅務機關核定其申報收入是否屬實。

　　4.充分行使《征管法》賦予稅務機關的核定征收權。

　　國外稅務機關當發(fā)現(xiàn)納稅人不能提供或不能如實提供企業(yè)納稅資料時，稅務機關有權對納稅人的商業(yè)行為實行“估稅”，即稅務機關根據(jù)有關的資料按照一定程序核定納稅人的應納稅額。我國稅務機關的檢查部門應借鑒國外稅務機關的先進經(jīng)驗，依據(jù)《征管法》的規(guī)定，在加強調(diào)查取證的同時充分運用稅法賦予稅務機關的核定征收權。對不能如實申報電子商務相關資料的企業(yè)。核定其應納稅額。核定征收應是稅務機關對電子商務涉稅案件查處過程中的一項重要的工作程序。