【摘要】隨著電子商務(wù)迅速發(fā)展，由于電子商務(wù)交易無(wú)國(guó)界性、交易虛擬化、交易對(duì)象的不確定性和交易效率高、成本低等特點(diǎn)，使課稅對(duì)象難以區(qū)分，引發(fā)了稅收征管難度增大、國(guó)際稅收問(wèn)題加劇政府稅款大量流失等稅收中的一系列新問(wèn)題。對(duì)此，我國(guó)應(yīng)高度重視對(duì)相關(guān)的稅收征管體制的制定和完善，堅(jiān)持居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)相結(jié)合原則，促進(jìn)我國(guó)的稅收征管工作走向現(xiàn)代化、國(guó)際化。

　　一、電子商務(wù)概述

　　中國(guó)已經(jīng)是世界上最為繁榮，也是最具潛力的商品貿(mào)易市場(chǎng)。正因其最為繁榮、最具潛力，在危機(jī)肆虐的當(dāng)下諸多品牌的競(jìng)相登陸中國(guó)市場(chǎng)，使得中國(guó)貿(mào)易市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)極其激烈，各種商品的價(jià)格都會(huì)有不同幅度的變化。如何應(yīng)對(duì)快速變化的市場(chǎng)需求和市場(chǎng)價(jià)格，保持合理的經(jīng)銷庫(kù)存，整合物流、信息流、資金流，使其達(dá)到最優(yōu)化配置，已是商品生產(chǎn)商、經(jīng)銷商關(guān)注的當(dāng)務(wù)之急。在信息化，電子商務(wù)盛行的今天，很多企業(yè)選擇了網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化、集中式、互動(dòng)式的網(wǎng)絡(luò)分銷管理。

　　對(duì)依靠電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷的眾多網(wǎng)商而言，如何通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)快速找到充分貨源、盡快發(fā)現(xiàn)買家和大量出貨成為有效開(kāi)展業(yè)務(wù)的重大挑戰(zhàn)。渠道分銷在傳統(tǒng)營(yíng)銷中扮演重要角色，尤其是中國(guó)這樣的多元市場(chǎng)中。這種重要性同樣也體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)交易中。近期，ShopEx正式推出的B2B產(chǎn)品“分銷王”正給網(wǎng)絡(luò)分銷帶來(lái)一種新的模式。它可以幫助商家快速搭建有發(fā)展代銷和批發(fā)業(yè)務(wù)能力的在線網(wǎng)店系統(tǒng)。過(guò)去，這家公司主要提供網(wǎng)店軟件，幫助商家用下載的方式低成本建設(shè)獨(dú)立網(wǎng)店，并在7年中成為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率最高的網(wǎng)店軟件提供商。借助ShopEX的開(kāi)放型電子商務(wù)平臺(tái)和建站系統(tǒng)(即網(wǎng)店軟件)，幫助網(wǎng)商迅速建立起有獨(dú)立域名的個(gè)性化網(wǎng)店，一個(gè)具有獨(dú)立域名和品牌形象的網(wǎng)店對(duì)那些著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)并最終希望在用戶中間建立品牌忠誠(chéng)度的商家來(lái)說(shuō)有很強(qiáng)的吸引力。這是區(qū)別于淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)上的封閉型電子商務(wù)平臺(tái)上的網(wǎng)店建設(shè)模式。但這并不是它唯一的模式。比如“分銷王”，實(shí)際上是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷的渠道管理系統(tǒng)。

　　首先，它幫助網(wǎng)店迅速找到數(shù)量眾多的分銷渠道。從多達(dá)百萬(wàn)的網(wǎng)絡(luò)分銷商中找到合適資源，以1%來(lái)計(jì)，也能找到1萬(wàn)家的網(wǎng)絡(luò)分銷商，這是個(gè)可觀的數(shù)字。

　　其次，它對(duì)網(wǎng)店的上下游環(huán)節(jié)有管理和分析功能，幫助網(wǎng)店更了解自己的供應(yīng)商和用戶行為，搭建起更有效的分銷渠道，并篩選更理想的合作對(duì)象。

　　第三，借助ShopEx的分析工具對(duì)加入到網(wǎng)絡(luò)分銷系統(tǒng)的分銷商的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估和認(rèn)證，比如分銷能力、網(wǎng)絡(luò)銷售經(jīng)驗(yàn)等等，以達(dá)到降低分銷渠道的尋找和管理成本的目的。

　　分銷王主要通過(guò)三個(gè)環(huán)節(jié)體現(xiàn)價(jià)值：售前階段幫助網(wǎng)商快速建站，有效設(shè)定營(yíng)銷規(guī)則和代理商等級(jí)；售中階段通過(guò)商品同步上架、多支付接口等實(shí)現(xiàn)輕松交易；售后則通過(guò)有效的渠道管理和統(tǒng)計(jì)隨時(shí)掌握商品銷量，幫助網(wǎng)商有效管理貨品情況。

　　所以，它是一個(gè)強(qiáng)大的集網(wǎng)絡(luò)建站、信息發(fā)布、下游渠道管理功能集一身的專業(yè)平臺(tái)管理系統(tǒng)。其商業(yè)模式的奧妙之處就在于低成本、快速、有效地為網(wǎng)店找到數(shù)量眾多的渠道商，依靠集團(tuán)而非單兵作戰(zhàn)，有效確保了網(wǎng)店足夠的銷量和可觀的營(yíng)收。既解決了傳統(tǒng)分銷渠道建設(shè)的高成本和管理風(fēng)險(xiǎn)，也規(guī)避了象淘寶網(wǎng)店等封閉型網(wǎng)店缺乏自有域名和品牌形象的弊端，正好占領(lǐng)了傳統(tǒng)分銷渠道和封閉型網(wǎng)店之間的市場(chǎng)空隙。事實(shí)上，電子商務(wù)不應(yīng)只停留在一個(gè)簡(jiǎn)單的交易層面，電子商務(wù)企業(yè)更多的應(yīng)是滲進(jìn)傳統(tǒng)行業(yè)，對(duì)于傳統(tǒng)行業(yè)的上下游有一個(gè)充分的了解。在他看來(lái)，中國(guó)的一些中小企業(yè)將會(huì)成為B2C電子行業(yè)最大的客戶，只不過(guò)目前這些傳統(tǒng)行業(yè)的觀念還是沒(méi)有完全轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)。

　　二、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

　　在中國(guó)，電子商務(wù)征稅問(wèn)題早在互聯(lián)網(wǎng)剛剛興起的上世紀(jì)九十年代末就開(kāi)始被提出并討論，只是由于當(dāng)時(shí)電子商務(wù)規(guī)模非常小，同時(shí)也基于扶持電子商務(wù)發(fā)務(wù)的目的而被擱置。但近兩年來(lái)隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，工商部門(mén)開(kāi)始把征稅細(xì)則提上日程，并且在具體操作上進(jìn)行區(qū)域性試水。

　?。?）2007年7月，全國(guó)首例個(gè)人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案宣判，被告張黎的公司通過(guò)網(wǎng)上交易，但以不開(kāi)具發(fā)票、不記賬的方式，偷逃稅款11萬(wàn)余元，被判有期徒刑2年，緩刑2年，罰金6萬(wàn)元，其所在公司被處罰金10萬(wàn)元。（2）2008年7月，北京工商局出臺(tái)了電子商務(wù)監(jiān)管意見(jiàn)，《意見(jiàn)》規(guī)定從8月1日起，北京的所有營(yíng)利性網(wǎng)店必須先取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后才能經(jīng)營(yíng)。該《意見(jiàn)》不僅針對(duì)傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營(yíng)者，對(duì)個(gè)人賣家同樣生效。（3）2008年11月10日，北京市地稅局公布虛擬貨幣交易稅征收細(xì)則，根據(jù)個(gè)人是否能提供收入證明，按利潤(rùn)的20％或交易全額的3％兩種稅率征稅。（4）2009年兩會(huì)前夕，國(guó)家稅務(wù)總局官方公開(kāi)信息顯示，國(guó)稅總局正在同相關(guān)部門(mén)共同調(diào)研電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題，希望建立電子商務(wù)的稅收征管法律框架，以推進(jìn)《稅收征管法》的修訂和完善。盡管電子商務(wù)征稅存在許多老大難問(wèn)題，但提上議事日程是順應(yīng)趨勢(shì)的一種必然結(jié)果。有鑒于電子商務(wù)征稅的難度，目前的議程，或許只是萬(wàn)里長(zhǎng)征邁出的第一步，等待法規(guī)的完善以及有效的操作，將會(huì)有一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。

　　三、必要性探析

　　對(duì)于電子商務(wù)應(yīng)不應(yīng)該征稅的問(wèn)題，我想答案是明確的，無(wú)論是國(guó)家財(cái)政還是行業(yè)健康發(fā)展都需要一套行之有效的稅收法案。

　?。?）電子商務(wù)稅額相當(dāng)可觀，據(jù)調(diào)查，2008年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額達(dá)到24000億元，同比增值達(dá)到41.2%。如果按照3%的稅率征收交易稅，理論上國(guó)家稅務(wù)部門(mén)可增加720億元稅收。（2）電子商務(wù)具有交易范圍廣，無(wú)地域限制等特點(diǎn)，因此在商品流通過(guò)程中，發(fā)展中國(guó)家的商品及服務(wù)容易受到發(fā)達(dá)國(guó)家的沖擊，如果沒(méi)有稅收把關(guān)，發(fā)展中國(guó)家商品市場(chǎng)極易受到影響，因此從保護(hù)本國(guó)企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，針對(duì)電子商務(wù)征稅也亟待解決。（3）電子商務(wù)日益成為避稅的溫床。國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)B2C、C2C電子商務(wù)平臺(tái)出售商品，往往不開(kāi)具發(fā)票，而網(wǎng)購(gòu)者也沒(méi)有索要發(fā)票的自覺(jué)，或者是店主直接把稅率轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，以致大量稅收流失。不僅如此，一些大型企業(yè)、包括進(jìn)出口企業(yè)，也利用電子商務(wù)的隱蔽性進(jìn)行避稅行為。

　　電子商務(wù)免稅所導(dǎo)致的諸多隱患以及矛盾，都嚴(yán)重威脅著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，因此立法對(duì)電子商務(wù)征稅，是勢(shì)在必行的。但是電子商務(wù)作為新興的行業(yè)，它徹底顛覆了傳統(tǒng)的商務(wù)模式，課稅存在許多難題。

　　首先，電子商務(wù)不是發(fā)生在某個(gè)物理地點(diǎn)，而是發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)空間的虛擬世界里。在網(wǎng)絡(luò)交易中，憑證、帳冊(cè)和報(bào)表都可以在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，可以輕易地被修改且不留任何線索、痕跡，并采用了電子加密技術(shù)。由于網(wǎng)絡(luò)交易具有無(wú)紙化、無(wú)形化、即時(shí)性、隱蔽性的特點(diǎn)，游離于稅收監(jiān)控之外，造成了征稅點(diǎn)的擴(kuò)散，令稅務(wù)局難以獲取充分的征管信息，造成了稅收征管的新盲區(qū)。

　　其次，也就是業(yè)內(nèi)人士最擔(dān)憂的問(wèn)題，即對(duì)電子商務(wù)征稅，是否扼殺電子商務(wù)的發(fā)展。因此，對(duì)哪些主體征稅？起征點(diǎn)是多少？稅收政策與扶持政策如何相輔相成？根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的方向，一般分為B2B、B2C、C2C三種類型，其中C2C的主要構(gòu)成為個(gè)體店主，C2C目前在淘寶等電子商務(wù)平臺(tái)的帶動(dòng)下，正呈快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，一旦對(duì)C2C征稅，那么網(wǎng)購(gòu)價(jià)格低廉的優(yōu)勢(shì)或?qū)⑹幦粺o(wú)存，稅收政策如何做到適度有效，將極大地考驗(yàn)立法者的智慧。

　　電子商務(wù)的高流動(dòng)性， 隱蔽性也削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取交易信息的能力，也對(duì)各國(guó)的稅收協(xié)調(diào)與合作提出了更高的要求。國(guó)際社會(huì)應(yīng)進(jìn)行廣泛的稅收協(xié)調(diào)，消除因各國(guó)的稅收管轄權(quán)的行使而形成的國(guó)際貿(mào)易和資本流動(dòng)的障礙。今后的稅收協(xié)調(diào)不應(yīng)局限在消除關(guān)稅壁壘上，重復(fù)征稅上，而是各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局互通情報(bào)，信息資源共享，在稽查技術(shù)，手段上取得一致，盡量避免避稅的可能性。

　　我們應(yīng)該提高稅收干部隊(duì)伍素質(zhì)，加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，以適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我們要加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)出一大批精通網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)知識(shí)的業(yè)務(wù)骨干，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公，網(wǎng)上征管，網(wǎng)上稽查和網(wǎng)上服務(wù)，使稅務(wù)干部隊(duì)伍的整體素質(zhì)能夠適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新需要。

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