摘  要：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的火車頭，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和資源配置優(yōu)化的主要?jiǎng)恿?。我?guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在很大程度上促進(jìn)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)當(dāng)前鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施情況進(jìn)行分析，從法律和制度兩個(gè)層面對(duì)我國(guó)現(xiàn)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題進(jìn)行了歸納，并有針對(duì)性地提出了若干改進(jìn)建議。

　　關(guān)鍵詞：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；稅收優(yōu)惠；稅收政策

　　一、我國(guó)現(xiàn)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題分析

　　（一）法律層面存在的問(wèn)題

　　1. 科技稅收法律層次低，相互之間銜接差。

　　對(duì)于科技稅收優(yōu)惠政策，在國(guó)家法律中幾乎沒(méi)有規(guī)定。我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策，基本上是通過(guò)對(duì)一些基本稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充而形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，使人們對(duì)政策難以全面把握，執(zhí)行起來(lái)容易出偏差；還有一些優(yōu)惠政策缺乏穩(wěn)定性，而且有些細(xì)則修改后未被廣泛宣傳，從而使有關(guān)政策不規(guī)范，缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性和剛性。

　　2. 稅法的單一立法體制，不能完全適應(yīng)地方科技發(fā)展的需要。

　　我國(guó)的稅收立法權(quán)高度集中在中央，地方?jīng)]有立法權(quán)。這不僅不利于根據(jù)地方科技發(fā)展需要和可能制定稅收規(guī)定，以促進(jìn)地方科技和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且不利于因地制宜地調(diào)控配置區(qū)域性稅收資源，一定程度上影響了地方稅體系的構(gòu)建及分稅制的實(shí)施和完善，同時(shí)還可能誘發(fā)地方政府越權(quán)行為。

　　（二）制度方面存在的問(wèn)題

　　1. 現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅加重了高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　高新技術(shù)企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成普遍較高， 新技術(shù)、新工藝的不斷采用，使科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化，直接材料成本所占比例不斷降低，間接費(fèi)用的比例大大增加，大量研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)以及科技咨詢費(fèi)用等往往大于有形資產(chǎn)的投入，這些開支目前都不屬于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍。另外，購(gòu)置固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也降低了企業(yè)技術(shù)改造的積極性?！吧a(chǎn)型”增值稅實(shí)質(zhì)上增加了高新技術(shù)企業(yè)和高科技產(chǎn)品的稅負(fù)，直接影響對(duì)高新技術(shù)的投入，阻礙了企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新，最終使企業(yè)的科技開發(fā)和擴(kuò)大生產(chǎn)無(wú)法正常開展和延續(xù)。

　　2.以區(qū)域優(yōu)惠為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠違背了稅收公平的原則。

　　我國(guó)現(xiàn)行的高新技術(shù)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、某些行政省區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內(nèi)，區(qū)域優(yōu)惠明顯而全國(guó)范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)（或行業(yè)）優(yōu)惠較少。目前利用區(qū)域優(yōu)惠方式對(duì)開發(fā)區(qū)內(nèi)外相同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的稅收待遇，既不符合公平原則，也不符合稅收促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初衷，更不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的合理布局。稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠的弱化，造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，不僅不適應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、有悖于稅收公平的原則，也大大局限和弱化了稅收手段在促進(jìn)全國(guó)科技進(jìn)步方面的作用。

　　3.不合理的優(yōu)惠對(duì)象和優(yōu)惠環(huán)節(jié)降低了科技創(chuàng)新的效率。

　　現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要是針對(duì)單位（如高新技術(shù)企業(yè)、科研院所）、科研成果（如“四技收入”），而不是針對(duì)具體的科技開發(fā)活動(dòng)及項(xiàng)目。這種不合理的優(yōu)惠格局，一是將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)建設(shè)偏重于新建項(xiàng)目，走外延式發(fā)展的道路；二是容易出現(xiàn)濫用稅收優(yōu)惠的問(wèn)題，使高新技術(shù)企業(yè)中的非高新技術(shù)收入和“四技”收入中的非技術(shù)性收入也享受科技稅收優(yōu)惠。從稅收優(yōu)惠的實(shí)施情況看，當(dāng)前我國(guó)的科技稅收優(yōu)惠大多體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅和所得稅等終端稅種中，就科技進(jìn)步而言其優(yōu)惠的給予是在研制開發(fā)出新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝并實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)讓取得收入之后，即有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)都集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)際上是針對(duì)結(jié)果的優(yōu)惠，而對(duì)創(chuàng)新的過(guò)程并不給予優(yōu)惠，這樣不利于從源頭上培育和壯大我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，也使稅收支持科技進(jìn)步的宏觀調(diào)控作用大打折扣。

　　二、完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對(duì)策建議

　?。ㄒ唬慕y(tǒng)籌規(guī)劃的全局出發(fā)系統(tǒng)設(shè)計(jì)科技稅收優(yōu)惠政策

　　稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策密切配合，堅(jiān)持“有所為，有所不為”的原則，突出政策重點(diǎn)，減少“撒胡椒面”式的盲目性。國(guó)家應(yīng)根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，盡量發(fā)揮有限稅收政策資源的最大效能，實(shí)現(xiàn)稅收政策資源的優(yōu)化配置。因此，我國(guó)稅收優(yōu)惠要以市場(chǎng)調(diào)節(jié)為依托，對(duì)某些技術(shù)明顯落后，市場(chǎng)前景趨淡的行業(yè)、產(chǎn)品應(yīng)“有所不為”，集中有限的政策資源于真正具有優(yōu)勢(shì)與前景的高新技術(shù)領(lǐng)域，形成層次分明、重點(diǎn)突出、整體協(xié)調(diào)的多元化的稅收扶持政策體系。

　　（二） 完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收法律體系，協(xié)調(diào)中央和地方的立法權(quán)

　　1.推進(jìn)科技稅收法律體系建設(shè)

　　加快有關(guān)科技稅收方面的立法步伐，提高科技稅收法律的權(quán)威性，并創(chuàng)造條件盡快對(duì)科技稅收優(yōu)惠實(shí)施單獨(dú)立法。我國(guó)目前現(xiàn)行科技稅收法律的層次較低，權(quán)威性差，難以發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。因此應(yīng)對(duì)一些已經(jīng)相對(duì)成熟的條例、法規(guī)通過(guò)必要的程序使之上升到法律層次。同時(shí)國(guó)家在完善科技稅收政策時(shí)，應(yīng)由國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)制定一個(gè)特別優(yōu)惠法案，把散見各處的科技稅收政策集中在其中，統(tǒng)一頒布執(zhí)行。另外從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，國(guó)家應(yīng)制訂完善促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全面性的法律《促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展基本法》，從總體上考慮促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策。

　　2.賦予地方適度的科技稅收立法權(quán)

　　長(zhǎng)期以來(lái)地方政府迫于單一的稅收立法體制，在日益激烈的地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)壓力下，為了發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，通過(guò)對(duì)需要支持的項(xiàng)目實(shí)行稅收先征后返、列收列支、專項(xiàng)返回或給予財(cái)政補(bǔ)貼等自行制定的“土政策”替代稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致了地區(qū)間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，也動(dòng)搖了中央立法的權(quán)威性。為了促使中央和地方經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，應(yīng)賦予地方一定限度的稅收立法權(quán)，允許地方政府根據(jù)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域，在不同時(shí)期相應(yīng)選擇切合本地區(qū)人才結(jié)構(gòu)、資源狀況的重點(diǎn)項(xiàng)目和稅收政策手段，進(jìn)行政策扶持范圍和重心的動(dòng)態(tài)調(diào)適。這樣使科技稅收優(yōu)惠政策與中央和地方的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合，有條不紊地實(shí)現(xiàn)中央和地方經(jīng)濟(jì)的互動(dòng)和飛躍。

　?。ㄈ┻m當(dāng)調(diào)整高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠制度

　　1.積極推進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)增值稅改革。

　　對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成高的高科技企業(yè)，允許其購(gòu)置的營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)價(jià)款中包含的增值稅抵扣銷項(xiàng)稅金。此外，可允許對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、新產(chǎn)品的研制費(fèi)和宣傳廣告費(fèi)等，比照農(nóng)產(chǎn)品按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；另外高新技術(shù)產(chǎn)品中所含折舊部分的增值稅，允許在計(jì)算增值稅稅基時(shí)予以扣除。對(duì)技術(shù)含量高，增加值比率在60%以上的高科技產(chǎn)品，實(shí)行13%的低檔稅率，適當(dāng)降低其實(shí)際稅負(fù)。通過(guò)這些措施，使高新技術(shù)企業(yè)在增值稅方面享受到較多的優(yōu)惠。

　　2.實(shí)現(xiàn)以地域優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變。

　　從稅收公平的原則出發(fā)，我國(guó)扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，應(yīng)盡量少用區(qū)域性稅收優(yōu)惠，而要以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為導(dǎo)向，以項(xiàng)目?jī)?yōu)惠為主。對(duì)一個(gè)企業(yè)是否該給予稅收優(yōu)惠，首先看其是否從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，然后看企業(yè)所從事的研究開發(fā)項(xiàng)目、科技開發(fā)投入等。凡是符合條件（技術(shù)先進(jìn)程度、對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)程度等）的企事業(yè)單位，不論是否處于高科技園區(qū)，不論屬于何種經(jīng)濟(jì)成分，只要達(dá)到國(guó)家認(rèn)定的指標(biāo)，都可以享受稅收優(yōu)惠。

　　3.稅收優(yōu)惠對(duì)象應(yīng)側(cè)重于具體科研項(xiàng)目和開發(fā)環(huán)節(jié)。

　　國(guó)家應(yīng)根據(jù)高新技術(shù)研發(fā)的特點(diǎn)，通過(guò)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠、研究開發(fā)環(huán)節(jié)優(yōu)惠，刺激具有實(shí)質(zhì)意義的科技創(chuàng)新行為。在這方面首先應(yīng)原則規(guī)定可享受優(yōu)惠的研究項(xiàng)目或研究開發(fā)行為，確定基礎(chǔ)研究或前期研究環(huán)節(jié)的優(yōu)惠、中間試驗(yàn)階段的優(yōu)惠等標(biāo)準(zhǔn)，最后由企業(yè)進(jìn)行申報(bào)，經(jīng)核準(zhǔn)后享受間接優(yōu)惠待遇。為保證稅收優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處，科技稅收的優(yōu)惠重點(diǎn)應(yīng)從企事業(yè)單位轉(zhuǎn)向重大技術(shù)攻關(guān)、重大市場(chǎng)開拓等重要項(xiàng)目、環(huán)節(jié)和關(guān)鍵階段的稅收優(yōu)惠與支持，強(qiáng)化對(duì)企事業(yè)單位科技投入方面的稅收鼓勵(lì)措施。

　　（四）建立“稅式支出”制度，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的管理

　　要規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的管理，就必須嚴(yán)格實(shí)行“稅式支出”的預(yù)算管理制度，嚴(yán)格控制稅收優(yōu)惠的對(duì)象和范圍，并對(duì)稅收優(yōu)惠的刺激效應(yīng)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。因此，在管理上需要建立一套科學(xué)的監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)體系，并以效益（包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益）為核心進(jìn)行監(jiān)督。為保證稅收優(yōu)惠的實(shí)際效果，應(yīng)考慮建立科技投資項(xiàng)目審查立項(xiàng)、登記申報(bào)制度，定期評(píng)估，進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，把過(guò)時(shí)或不當(dāng)?shù)捻?xiàng)目及早剔除；實(shí)行對(duì)技術(shù)成果的驗(yàn)收及鑒定制度，對(duì)最終成果不符合要求的，及時(shí)取消所得稅優(yōu)惠，并加收滯納金；對(duì)挪用資金者取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，并視同騙稅， 要求其退還稅款， 并追繳罰金。對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重者還要追究其刑事責(zé)任。

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　?。ㄗ髡吆?jiǎn)介：周成剛（1982-） 男　湖北天門人　中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政學(xué)碩士研究生 研究方向：財(cái)政稅務(wù)理論與實(shí)踐）