我國(guó)的企業(yè)所得稅包括內(nèi)資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅。應(yīng)對(duì)WTO的挑戰(zhàn)，根據(jù)國(guó)民待遇原則和反補(bǔ)貼原則調(diào)整企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，是一個(gè)有待深入研究的課題。本文通過(guò)分析WTO規(guī)則與我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的差異，提出調(diào)整企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的對(duì)策建議。

　　一、我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠存在的主要問(wèn)題

　　1.外資優(yōu)于內(nèi)資的稅收優(yōu)惠問(wèn)題。

　?。?）外資實(shí)際稅率明顯低于內(nèi)資。企業(yè)所得稅的法定稅率雖然均為33%，但外資的所得稅是由兩部分組成，一是所得稅率30%，二是地方所得稅率3%，地方所得稅各地大多免征。對(duì)限定的地區(qū)和產(chǎn)業(yè)則實(shí)行更為優(yōu)惠的稅率，如對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)、設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)、設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的被確定為高新技術(shù)的企業(yè)均按15%稅率征收所得稅，甚至有的按10%稅率征收所得稅，其稅率明顯低于內(nèi)資企業(yè)。

　　（2）外資減免稅的范圍和力度明顯超過(guò)內(nèi)資企業(yè)。目前，內(nèi)資企業(yè)所得稅的減免項(xiàng)目控制較為嚴(yán)格，主要側(cè)重社會(huì)福利、勞動(dòng)就業(yè)、校辦企業(yè)、環(huán)境保護(hù)和老少邊窮地區(qū)等，優(yōu)惠形式主要是直接減免稅，優(yōu)惠的程度低、力度小。對(duì)外資則實(shí)行分地區(qū)、有重點(diǎn)、多層次的稅收優(yōu)惠。一是對(duì)限定行業(yè)、項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅。二是對(duì)再投資實(shí)行退稅優(yōu)惠。三是補(bǔ)償貿(mào)易免征預(yù)提所得稅。

　　上述稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，拉大了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)的差距，對(duì)外資企業(yè)給予種種特殊優(yōu)惠超過(guò)了外資所應(yīng)享有的國(guó)民待遇，是“超國(guó)民待遇”，它雖然不違反國(guó)民待遇原則，但有悖于禁止“政府對(duì)幾個(gè)特定行業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼”和“放棄稅收或變相不征稅”的規(guī)定，涉嫌禁止性補(bǔ)貼或可申訴補(bǔ)貼。這不僅造成內(nèi)外資企業(yè)的不平等競(jìng)爭(zhēng)，抑制了國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而且部分國(guó)內(nèi)資金為享受外資優(yōu)惠，變相地將大量資金流出再流入，這已成為吸引外資值得關(guān)注的一股暗流。

　　2.內(nèi)資優(yōu)于外資的稅收優(yōu)惠問(wèn)題。

　?。?）技改項(xiàng)目投資抵稅。從1997年7月1日起，對(duì)內(nèi)資企業(yè)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可按增值稅專(zhuān)用發(fā)票所載價(jià)稅合計(jì)金額的40%，從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免時(shí)，可以延續(xù)在不超過(guò) ） 年期限內(nèi)，用新增企業(yè)所得稅稅額抵免，并且對(duì)準(zhǔn)許投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)算折舊。

　?。?）校辦工廠(chǎng)和國(guó)內(nèi)遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)享受免稅優(yōu)惠。從1997年1月1日起，對(duì)取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書(shū)”的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)和取得各級(jí)漁業(yè)主管部門(mén)核發(fā)的“漁業(yè)捕撈許可證”的漁業(yè)企業(yè)，從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策，只限于稅法列名或指定的內(nèi)資企業(yè)才能享受，外資企業(yè)無(wú)法享受，大都具有一定的專(zhuān)項(xiàng)性，涉嫌可申訴補(bǔ)貼，同時(shí)也有悖于WTO的國(guó)民待遇原則，形成非國(guó)民待遇。

　　二、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠調(diào)整的目標(biāo)

　?。ㄒ唬┌凑諊?guó)民待遇原則，統(tǒng)一企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　1.統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率。近年來(lái)許多國(guó)家進(jìn)行了以降低企業(yè)稅負(fù)為主的所得稅制改革，各國(guó)稅率均有不同程度的降低。鑒于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，中小企業(yè)多的實(shí)際情況，建議采取超額累進(jìn)稅率，中小型企業(yè)稅率水平不超過(guò)20%，大型企業(yè)稅率水平不超過(guò)30%.

　　2.將僅在內(nèi)資實(shí)行的社會(huì)福利、勞動(dòng)就業(yè)等方面的稅收優(yōu)惠適用于外資。

　　3.取消外資從開(kāi)始獲利年度起計(jì)算享受減免年限的規(guī)定，統(tǒng)一改為由投資之日起計(jì)算稅收優(yōu)惠期限。

　　4.確立以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠?，F(xiàn)行內(nèi)外資稅收優(yōu)惠只對(duì)農(nóng)林牧等幾個(gè)行業(yè)進(jìn)行了粗線(xiàn)條規(guī)定，對(duì)其他行業(yè)的優(yōu)惠基本上沒(méi)有差別，未能有效地引導(dǎo)資金流向急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)。應(yīng)建立以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鳎貐^(qū)發(fā)展為輔，兩者相協(xié)調(diào)的稅收優(yōu)惠機(jī)制。對(duì)能源、原材料工業(yè)、交通運(yùn)輸和通訊業(yè)、水利等基礎(chǔ)工業(yè)和設(shè)施，以及高新技術(shù)企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予不同程度的稅收優(yōu)惠。

　　（二）調(diào)整屬于禁止性補(bǔ)貼、可申訴補(bǔ)貼的所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目

　　按照WTO反補(bǔ)貼原則的要求，應(yīng)當(dāng)取消屬于禁止性補(bǔ)貼的所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。一是國(guó)內(nèi)遠(yuǎn)洋漁業(yè)的稅收優(yōu)惠；二是外商按照出口產(chǎn)品和先進(jìn)技術(shù)享有的稅收優(yōu)惠；三是使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備替代進(jìn)口設(shè)備的稅收優(yōu)惠；四是補(bǔ)償貿(mào)易的稅收優(yōu)惠。

　　可申訴補(bǔ)貼可能對(duì)進(jìn)口國(guó)帶來(lái)利益損害，但進(jìn)口國(guó)須證明有“實(shí)質(zhì)損害”、“嚴(yán)重影響”，方能申訴。因此，對(duì)屬于可申訴補(bǔ)貼的所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目可暫時(shí)保留或減小優(yōu)惠力度，這類(lèi)優(yōu)惠主要包括兩項(xiàng)：一是法律規(guī)定的地區(qū)性稅收優(yōu)惠。建議對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)、西部開(kāi)發(fā)區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)和國(guó)家確定的老少邊窮地區(qū)的稅收優(yōu)惠應(yīng)予以保留，其余東部地區(qū)的稅收優(yōu)惠原則上應(yīng)取消。二是對(duì)國(guó)家專(zhuān)營(yíng)的產(chǎn)品或服務(wù)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)民航、郵電、鐵道等行業(yè)實(shí)行的所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)適當(dāng)保留。

　　（三）健全不可申訴補(bǔ)貼的所得稅優(yōu)惠體系

　　1.建立對(duì)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠。本文前已述及，按照WTO規(guī)則，國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)性研究的資助不在限制之列，對(duì)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)研究和產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究活動(dòng)不超過(guò)合法成本的75%和50%的補(bǔ)貼為不可申訴補(bǔ)貼。我國(guó)為了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，在企業(yè)所得稅方面制定了一些優(yōu)惠政策，包括開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)稅前扣除；研發(fā)儀器設(shè)備攤?cè)牍芾碣M(fèi)稅前扣除；盈利企業(yè)研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)10%的，按50%抵扣應(yīng)稅所得等。這些稅收優(yōu)惠雖已初見(jiàn)成效，但不夠完善，并且力度較小。應(yīng)在不引起訴訟的前提下，進(jìn)一步加大稅收優(yōu)惠的力度和覆蓋面，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)均統(tǒng)一適用。

　　2.保留福利、環(huán)保和技術(shù)性服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。對(duì)安置失業(yè)人員、殘疾人就業(yè)的福利企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠。對(duì)廢舊物資利用、資源綜合利用等以環(huán)保為目的的企業(yè)，實(shí)行減征或免征所得稅優(yōu)惠。對(duì)科研單位和大專(zhuān)院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢(xún)和技術(shù)服務(wù)所取得的技術(shù)性服務(wù)收入應(yīng)繼續(xù)免征所得稅。