眾所周知，我國西部幅員廣大，擁有土地面積538萬平方公里，占全國國土面積的56%，雖是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)，但自然資源豐富，水能蘊(yùn)藏量占82.3%，可開發(fā)利用的水電資源占82.3%，可開發(fā)利用的水電資源占72.3%（2.74億千瓦），煤炭已探明儲量38.6%（3797億噸），天然氣蘊(yùn)藏量86%（26萬億立方米），礦產(chǎn)資源39.7%.經(jīng)過新中國50多年建設(shè)，西部地區(qū)的工業(yè)化體系、科技實力和人力資本有了一定基礎(chǔ)；改革開放以來，強(qiáng)化了能源原材料基地、糧棉基地和交通、水利等重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，著眼于當(dāng)?shù)刭Y源開發(fā)，把西部當(dāng)作東部加工企業(yè)的原料、燃料產(chǎn)地，建立東西部垂直一體化的分工體系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，區(qū)域之間的結(jié)構(gòu)性矛盾日益突出，收入差距擴(kuò)大。我們認(rèn)為，生態(tài)環(huán)境保護(hù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)僅僅是西部開發(fā)的前奏和基礎(chǔ)，因為西部開發(fā)實質(zhì)是調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加快發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)和帶動整個國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。所以，分析西部經(jīng)濟(jì)與稅收的發(fā)展?fàn)顩r，研究和制定有利于西部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策，是推動西部地區(qū)社會經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的現(xiàn)實選擇。

　　一、現(xiàn)行稅收政策對西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約

　　西部經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整滯后，具有明顯農(nóng)業(yè)型、重型化傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)特征；而且工業(yè)化進(jìn)程緩慢，且呈現(xiàn)明顯的資源型結(jié)構(gòu)特征；同時產(chǎn)業(yè)技術(shù)含量低下，企業(yè)競爭力很弱。而我國現(xiàn)行稅收政策對西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在進(jìn)一步的制約，具體表現(xiàn)在：

　?。ㄒ唬┪覈F(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅加重了西部企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

　　因為現(xiàn)行增值稅規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項不能進(jìn)入抵扣環(huán)節(jié)，對收購農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)和運(yùn)輸費(fèi)用分別采用10%和7%的扣除率，冶煉企業(yè)向小規(guī)模納稅人收購的原礦只能抵扣6%等。在我國工業(yè)布局中，西部地區(qū)受資源條件和工業(yè)基礎(chǔ)的制約，基本上是農(nóng)牧業(yè)與重工業(yè)為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，重工業(yè)企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較高，設(shè)備購置費(fèi)用數(shù)額大，不允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅和自采、收購生產(chǎn)用原材料不能抵扣或抵扣不足，使高征抵扣的問題非常明顯，加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，削弱了西部企業(yè)適時進(jìn)行設(shè)備更新改造的能力，產(chǎn)品出口由于重復(fù)征稅因素的存在不能實現(xiàn)徹底退稅，也削弱了產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。

　?。ǘ┈F(xiàn)行消費(fèi)稅不利于西部支柱產(chǎn)業(yè)發(fā)展

　　從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的構(gòu)成上看，現(xiàn)行消費(fèi)稅課征的產(chǎn)業(yè)主要集中在西部地區(qū)，如稅負(fù)最重的煙、酒類等產(chǎn)品的消費(fèi)稅，西部地區(qū)占了很大比重。如云南、貴州等省每年卷煙和酒類等產(chǎn)品消費(fèi)稅約占稅收總額的30%-40%.這也是西部地區(qū)宏觀稅負(fù)較高的重要因素，不利于西部稅收支柱產(chǎn)業(yè)發(fā)展。另外，對一些集中在東部沿海地區(qū)的高收入群的高消費(fèi)行為不征消費(fèi)稅，一方面使稅收沒有起到應(yīng)有的調(diào)控消費(fèi)的作用，另一方面又拉大了西部地區(qū)和沿海地區(qū)的地方財政收入差距，制約西部地區(qū)政府對本地區(qū)支柱產(chǎn)業(yè)的支持力度。

　?。ㄈ┈F(xiàn)行資源稅征收范圍窄，稅率偏低，不利于西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展

　　現(xiàn)行資源稅征收范圍僅限于6種礦產(chǎn)品和鹽，對大部分自然資源沒有征稅，且采用定額稅率。西部大多屬于資源豐富的地區(qū)，長期以來由于資源產(chǎn)品價格較低，西部加工業(yè)相對落后，對資源只進(jìn)行初加工，東部沿海省份工業(yè)基礎(chǔ)好，開發(fā)和生產(chǎn)出來的資源產(chǎn)品大部分運(yùn)到東部發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行加工、出口，資源產(chǎn)地得不到資源的高附加值，輸出資源的價值被大量地轉(zhuǎn)移到了東部，自然資源開發(fā)并沒有使西部資源產(chǎn)地受益，資源優(yōu)勢未能轉(zhuǎn)化為財政稅收優(yōu)勢。

　　（四）現(xiàn)行企業(yè)所得稅制對西部地區(qū)發(fā)展的制約

　　現(xiàn)行的企業(yè)所得稅對內(nèi)資企業(yè)除基本稅率33%外，對小規(guī)模企業(yè)還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率，由于西部以國有大中型企業(yè)為主，東部小型企業(yè)較多，因而享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)東部多于西部。內(nèi)外兩套所得稅制，外資企業(yè)優(yōu)惠多于內(nèi)資企業(yè)，而外資企業(yè)和外國企業(yè)主要集中在東部沿海地區(qū)。西部則以國有、集體經(jīng)濟(jì)為主，因而，對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策主要是東部享受。

　?。ㄎ澹┈F(xiàn)行財稅體制使西部地區(qū)收入增長乏力

　　現(xiàn)行分稅制按照全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)確定共享稅的分成比例、稅收返還基數(shù)、稅收增量分成系數(shù)，而且以財政收入增長速度較快的1993年為基期。由于全國各地經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境及財力增長后勁差別較大，實行同一標(biāo)準(zhǔn)，忽視了西部地區(qū)的稅收特點(diǎn)和財力匱乏的現(xiàn)實情況，使東西部地區(qū)差距進(jìn)一步拉大。在目前政企不分的體制仍沒得到根本改變的情況下，經(jīng)濟(jì)先發(fā)展起來的沿海地區(qū)就有可能在達(dá)到一定的增長速度后，放松征管，“藏富于企業(yè)”、“藏富于民”，從而轉(zhuǎn)換這種下降趨勢。而西部地區(qū)為了保住基數(shù)，只得依賴于開發(fā)資源，又受制于投入短缺，只能生產(chǎn)技術(shù)含量低的產(chǎn)品，甚至出售原礦、原料，一些地方為了完成任務(wù)，保“吃飯”財政，以致出現(xiàn)過頭稅甚至“寅吃卯糧”的問題，造成稅收虛假增長，納稅人稅負(fù)加重，稅基萎縮。

　　二、優(yōu)化西部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收政策思路

　?。ㄒ唬┴瀼貒耶a(chǎn)業(yè)政策，適當(dāng)調(diào)整原有稅收政策

　　1、在西部地區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，培養(yǎng)西部經(jīng)濟(jì)的比較優(yōu)勢

　　針對西部地區(qū)企業(yè)在現(xiàn)行增值稅制度下高征低扣矛盾突出，稅收負(fù)擔(dān)較重的問題，建議在西部地區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，將現(xiàn)行增值稅由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”，以促進(jìn)西部地區(qū)企業(yè)加大生產(chǎn)設(shè)備更新改造的力度，適時進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代，從而對資源進(jìn)行科學(xué)的開發(fā)與合理利用。建議將企業(yè)收購初級農(nóng)產(chǎn)品和收購小規(guī)模納稅人礦產(chǎn)品的抵扣率分別由10%與6%提高到13%，以保護(hù)西部資源型企業(yè)的應(yīng)得利益。

　　2、進(jìn)一步完善消費(fèi)稅，增強(qiáng)西部地區(qū)自我發(fā)展后勁

　　為充分發(fā)揮消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍。對使用不可再生資源，稀缺可再生資源生產(chǎn)的消費(fèi)品以及超過國家能源消耗標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，在征收資源稅的基礎(chǔ)上，再征收一道消費(fèi)稅進(jìn)行雙重調(diào)節(jié)，以節(jié)制對使用資源的浪費(fèi)。對高檔消費(fèi)、奢侈性消費(fèi)行為課征消費(fèi)稅，加強(qiáng)對東部地區(qū)高消費(fèi)群體的稅收調(diào)節(jié)。

　　3、適當(dāng)提高資源稅率，擴(kuò)大資源稅的征收范圍

　　提高資源稅率，對不可再生性，非替代性，稀缺性資源課以重稅，實行從價定率征收的辦法，達(dá)到對資源保護(hù)性開發(fā)的目的。加快資源稅“費(fèi)改稅”步伐，逐步擴(kuò)大資源稅征稅范圍，將森林、草原、地?zé)?、名貴中藥材等需要保護(hù)性開發(fā)的資源均納入征稅范圍。擴(kuò)大資源稅的征稅范圍并提高其稅率后，為防止該稅種出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)而導(dǎo)致破壞資源的問題，資源稅收入應(yīng)歸屬中央，用于江河湖泊和以西部地區(qū)為主的水土流失治理。

　　4、開征環(huán)境保護(hù)稅，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境建設(shè)

　　根據(jù)我國實際情況，將現(xiàn)行征收的超標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)，生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅，并擴(kuò)大征收范圍，對在我國境內(nèi)一切從事生產(chǎn)經(jīng)營并取得收入的單位和個人征收，突出該稅種廣泛適用的特征。考慮到西部地區(qū)當(dāng)前保護(hù)資源，治理生態(tài)環(huán)境的任務(wù)較重，對西部地區(qū)征收的環(huán)境保護(hù)稅在15-20年內(nèi)應(yīng)全部留給西部地區(qū)。

　　（二）制定有利于向西部地區(qū)投資的新的稅收政策

　　對西部以外的資金投入西部開發(fā)，只要符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級換代的政策要求，有利于西部的持續(xù)發(fā)展與培育特色經(jīng)濟(jì)的投資，應(yīng)給予特殊的稅收優(yōu)惠特別是企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

　　1、對外來收購、兼并、承包、租賃西部企業(yè)等推動我國企業(yè)改革的投資，在西部地區(qū)新開辦的屬于國家鼓勵發(fā)展的高新技術(shù)企業(yè)以及新開辦的能源、交通、通訊、水利、農(nóng)業(yè)等基礎(chǔ)設(shè)施的項目，以及利用西部資源形成的特色產(chǎn)業(yè)，且投資額在總投資中占30%以上的，以及產(chǎn)品出口在50%以上的企業(yè)，可以比照執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，或者可從獲利年度起免征企業(yè)所得稅5年，第6年起，減半征收5年，以利于擴(kuò)大西部引資范圍，也利于東部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)換代調(diào)整。

　　2、西部地區(qū)以外企業(yè)參與屬于國家鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)目錄的資產(chǎn)重組項目，因原企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，經(jīng)營方向變化與轉(zhuǎn)讓閑置資產(chǎn)的收入，免征各項稅收，用于職工安置與企業(yè)發(fā)展。外來投資企業(yè)的投資所得收益，在西部地區(qū)享受的稅收優(yōu)惠視同已繳稅款，回原地區(qū)后不再補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

　　3、對在西部以高新技術(shù)手段從事資源開發(fā)的企業(yè)，應(yīng)取消企業(yè)所得稅優(yōu)惠中“盈利企業(yè)”和“超額扣除以應(yīng)稅所得額為限”的限制，只要符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用超過上年開發(fā)費(fèi)用10%的企業(yè)，都可享受150%的稅前扣除，受惠企業(yè)因當(dāng)年虧損或盈利部分不足以抵扣規(guī)定扣除額的，可以向以后一定年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　4、引進(jìn)外資興辦高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是西部省市科技優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢的重要途徑，對外資消化西部省科技成果而舉辦的高新技術(shù)企業(yè)，在所得稅方面給予更為優(yōu)惠的10%的稅率政策。

　　5、實施地方稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)投資高新技術(shù)企業(yè)。對經(jīng)濟(jì)技術(shù)管理權(quán)威機(jī)構(gòu)（包括省級權(quán)威機(jī)構(gòu)）認(rèn)定的科技項目或企業(yè)，從投產(chǎn)之日免征2-3年的土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅，促進(jìn)西部地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)盡快建成并取得效益。

　　6、允許西部企業(yè)對于使用的先進(jìn)設(shè)備或?qū)９┭芯块_發(fā)用的設(shè)備建筑物，在正常折舊之外，在折舊資產(chǎn)使用的第一年提高比例，如30%的特別折舊扣除，對使用尖端設(shè)備的可享受更大的比例扣除，從而提高資金使用效率，加大以加速固定資產(chǎn)折舊為主的稅基式減免的力度。

　　7、對在西部地區(qū)投資開辦，擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)，農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)等，退還再投資部分已繳的企業(yè)所得稅，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鼓勵的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

　　8、為鼓勵各商業(yè)銀行，外資銀行在西部設(shè)立機(jī)構(gòu)，增加西部信貸規(guī)模，從資金供給上及時支持西部大開發(fā)，對設(shè)在西部地區(qū)的金融機(jī)構(gòu)，其營業(yè)稅的稅率應(yīng)由8%降到5%，所得稅在5年內(nèi)給予減征50%.

　?。ㄋ模┛紤]到西部地區(qū)現(xiàn)有發(fā)展水平和財政收支能力，適度調(diào)整共享稅分成比例

　　除了財政轉(zhuǎn)移支付，中央還應(yīng)從多方面加大扶持力度，如絕大多數(shù)財政發(fā)展資金和專項扶持資金應(yīng)明顯向西部地區(qū)傾斜?？紤]到西部地區(qū)現(xiàn)有發(fā)展水平和財政能力，上交中央的75%的增值稅，不同地區(qū)實行區(qū)別對待的不同分成比例，對西部地區(qū)實行中央與地方五五分成或四六分成辦法，對增值稅、消費(fèi)稅兩稅增量分成比例對西部地區(qū)提高到1：0.6，由此增加的地方收入可用于加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及生態(tài)工程建設(shè)。將中央設(shè)在地方企業(yè)增值稅的15%以補(bǔ)貼形式返還給當(dāng)?shù)厥^(qū)，用以為中央企業(yè)配套服務(wù)設(shè)施建設(shè)和延伸產(chǎn)業(yè)鏈，增強(qiáng)中央企業(yè)對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的牽引力和輻射力。對西部省區(qū)的能源、礦產(chǎn)品、原材料等征收的增值稅，到2020年前實行先征后返政策。增加對財政困難地區(qū)的補(bǔ)貼數(shù)額，撥出相應(yīng)的?？?，對歷史欠帳過多，累計赤字超過財政收入總額的市縣采取一次性填平補(bǔ)足的辦法，卸掉沉重的負(fù)債包袱，輕裝上陣，全力發(fā)展。

　?。ㄎ澹┵x予西部地方政府一定的稅收立法權(quán)，規(guī)范地方政府行為，優(yōu)化投資環(huán)境

　　立法權(quán)高度集中在中央，使地方政府很難因地制宜地調(diào)控、培育、優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)，還誘發(fā)了地方政府越權(quán)尋租行為，惡化了投資環(huán)境。在西部大開發(fā)中，中央可先在西部地區(qū)試點(diǎn)，賦予省級政府一些地方稅立法權(quán)，明確劃分政府、市場、社會的事權(quán)，從而優(yōu)化政府收入結(jié)構(gòu)，規(guī)范政府行為。

　　（六）大力發(fā)展非國有經(jīng)濟(jì)，培育新的支柱稅源

　　現(xiàn)行的各項稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)同樣適用于非公有制經(jīng)濟(jì)。對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的新開辦的非公有制企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審查認(rèn)定，確實符合開辦條件的，可報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，實行免征或減征一定年限的流轉(zhuǎn)稅政策；對非公有制企業(yè)的所得稅，根據(jù)地方政府的財力狀況，給予一定年限的定期減免扶持。另外，吸納下崗人員較多的企業(yè)，可適當(dāng)提高計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　適當(dāng)放寬西部地區(qū)增值稅一般納稅人的認(rèn)定條件，在一般納稅人認(rèn)定、專用發(fā)票管理、增值稅計算方法選擇及停歇業(yè)審批方面，都要實事求是地進(jìn)行處理。