摘要：稅務(wù)行政賠償應(yīng)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員違法行使稅收征管職權(quán)，對公民、法人和其他組織的合法權(quán)益造成損害的。由國家承擔(dān)賠償責(zé)任；并由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體履行義務(wù)的一項法律制度。按照《國家賠償法》的規(guī)定，我國的國家賠償范圍包括行政賠償和司法賠償。而在行政賠償中，由于侵權(quán)主體和賠償義務(wù)機(jī)關(guān)的不同又有不同的種類，稅務(wù)行政賠償就是其中的一種。稅務(wù)行政賠償區(qū)別于其他行政賠償?shù)娘@著特征就在于，構(gòu)成稅務(wù)行政賠償責(zé)任的侵權(quán)主體是行使國家稅收征管職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員。賠償義務(wù)機(jī)關(guān)是行使稅收征管職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)或行使稅收征管職權(quán)的稅務(wù)人員所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)違反國家稅法規(guī)定作出征稅行為損害納稅人合法財產(chǎn)權(quán)等7種侵害納稅人合法權(quán)益的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。因此，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)增強(qiáng)執(zhí)法人員的工作責(zé)任心，督促其恪盡職守，依法行政，抓緊研究制定稅務(wù)行政賠償費(fèi)用管理辦法，并結(jié)合稅收工作實際，抓緊研究制定稅務(wù)行政賠償追償辦法。其內(nèi)容大致包括侵權(quán)行為和責(zé)任人員的確認(rèn)，故意和重大過失的內(nèi)涵和界定標(biāo)準(zhǔn)，追究法律責(zé)任的形式等，以盡量減少稅務(wù)行政賠償案件的發(fā)生，增強(qiáng)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的水平，不斷提高稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在廣大人民群眾的地位。

　　關(guān)鍵詞：國家賠償、行政賠償、稅務(wù)行政賠償。

　　《中華人民共和國國家賠償法》已經(jīng)第八屆全國人民代表大會常委會第七次會議審議通過，于95年1月I日起施行，該法的頒布和實施對保障公民、法人和其他租織享有依法取得國家賠償?shù)臋?quán)利，促進(jìn)國家機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，推動廉政建設(shè)，維護(hù)社會安定發(fā)揮巨大作用。為此，作為行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，必須予以高度重視。筆者試根據(jù)《國家賠償法》的規(guī)定，結(jié)合稅務(wù)工作的實踐，就稅務(wù)行政賠償責(zé)任構(gòu)成要件、稅務(wù)行政賠償范圍以及防止和減少稅務(wù)行政賠償發(fā)生的對策思考作一粗淺的論述。

　　一、稅務(wù)行政賠償責(zé)任的構(gòu)成要件

　　《國家賠償法》第二條規(guī)定：“國家機(jī)關(guān)和國家機(jī)關(guān)工作人員違法行使職權(quán)侵犯公民、法人和其他組織合法權(quán)益造成損害的，受害人有依照本法取得國家賠償?shù)臋?quán)利。國家賠償由本法規(guī)定的賠償義務(wù)機(jī)關(guān)履行賠償義務(wù)”。由此可以定義出，稅務(wù)行政賠償應(yīng)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員違法行使稅收征管職權(quán)，對公民、法人和其他組織的合法權(quán)益造成損害的。由國家承擔(dān)賠償責(zé)任；并由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體履行義務(wù)的一項法律制度①。稅務(wù)行政賠償責(zé)任的構(gòu)成必需同時具備以下五個必要條件：

　?。ㄒ唬┣謾?quán)主體是行使國家稅收征管職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員。按照《國家賠償法》的規(guī)定，我國的國家賠償范圍包括行政賠償和司法賠償。而在行政賠償中，由于侵權(quán)主體和賠償義務(wù)機(jī)關(guān)的不同又有不同的種類，稅務(wù)行政賠償就是其中的一種②。稅務(wù)行政賠償區(qū)別于其他行政賠償?shù)娘@著特征就在于，構(gòu)成稅務(wù)行政賠償責(zé)任的侵權(quán)主體是行使國家稅收征管職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員。賠償義務(wù)機(jī)關(guān)是行使稅收征管職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)或行使稅收征管職權(quán)的稅務(wù)人員所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)。這里所說的稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)行使稅收管理職權(quán)的稅務(wù)人員，而不包括勤雜工、服務(wù)人員，如司機(jī)、炊事員等，因為這些人通常不行使國家賦予的稅收征管職權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的司機(jī)違反交通規(guī)則撞傷行人導(dǎo)致的賠償，不能從國家財政列支的國家賠償費(fèi)用項目中支付，而由其所在單位或者其本人負(fù)責(zé)，適用民法調(diào)整。同時，也只有稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收征管職權(quán)時造成的損害，才有可能導(dǎo)致稅務(wù)行政賠償。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員作為民事主體從事民事活動時侵犯了他人的合法權(quán)益，對于因此造成的損害，就構(gòu)不成稅務(wù)行政賠償責(zé)任，國家不負(fù)責(zé)賠償，而應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)以自己的經(jīng)費(fèi)予以賠償，或者由稅務(wù)人員以自己的收入予以賠償，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

　　（二）必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收征管職權(quán)的行為。所謂行使稅收征管職權(quán)的行為，就是指在行使稅收征管職權(quán)時，實施的一切活動，這里的“時‘并非指時間；更不能解釋為上班時間行使稅收征管職權(quán)國家負(fù)責(zé)，下班時間國家不負(fù)責(zé)，而是指關(guān)聯(lián)，即在客觀上上足以確認(rèn)為與稅收征管職權(quán)相關(guān)的行為③。同時，行使稅收征管職權(quán)的行為應(yīng)當(dāng)是稅務(wù)具體行政行為，即稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員為了行使稅收征管職權(quán)，依法針對特定的、具體的公民、法人或者其他組織而采取某種行政措施的單方公務(wù)行為，而不是稅務(wù)抽象行政行為。即稅務(wù)機(jī)關(guān)為了實施稅收征管職權(quán)，依法在其職權(quán)范圍內(nèi)，針對普遍的對象制定和公布具有普通約束力的稅收規(guī)范性文件的公務(wù)行為。因為稅務(wù)抽象行政行為所針對的人和事往往是 不特定的和不具體的，一般情況下，它不會自動地直接產(chǎn)生損害后果。如果說稅務(wù)抽象行政行為違反了法律和行政法規(guī)，也只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員適用它針對特定的人和事作出某項稅務(wù)具體行政行為時才有可能發(fā)生侵權(quán)，所以國家無須對稅務(wù)抽象行政行為負(fù)賠償責(zé)任④。

　　（三）必須是行使稅收征管職權(quán)的行為具有違法性。根據(jù)我國國家賠償法第2條的規(guī)定；我國國家賠償?shù)臍w責(zé)原則是違法原則，因而它不同于民法上承擔(dān)賠償責(zé)任的原則⑧。民法上承擔(dān)賠償責(zé)任的原則是過錯原則。即行為人主觀上存在故意或過失，而國家賠償法上的違法原則并不過問行為人主觀上處于何種狀態(tài)，而是以法律、法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)來衡量行為。如果該行為違反法律、法規(guī)。那就是違法，造成損害的，國家就要承擔(dān)賠償責(zé)任。反之，雖然行為人主觀上有過錯，但卻是“歪打正著”，以法律，法規(guī)衡量其行為，客觀上并未違背法律、法規(guī)的要求和規(guī)定，那就不是違法，就不能導(dǎo)致國家的賠償責(zé)任。需要強(qiáng)調(diào)的是，這里所說的違法，不僅包括違反法律、法規(guī)，還應(yīng)當(dāng)包括不行使法定職權(quán)的不作為行為而造成的侵權(quán)，不僅包括程序上的違法，而且還包括實體上的違法，具體是指沒有事實根據(jù)或沒有法律依據(jù)，適用法律或規(guī)錯誤，違反法定程序，超越職權(quán)以及拒不履行法定職責(zé)等形式。另外，由于我國國家賠償?shù)臍w責(zé)原則是違法原則，因此對稅務(wù)執(zhí)法人員在法律、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)自由裁量、靈活機(jī)動地處置問題而發(fā)生的裁量不當(dāng)?shù)男袨?，國家不承?dān)賠償責(zé)任。

　　（四）必須有公民、法人和其他組織的合法權(quán)益受到損害的事實。所謂有公民、法人和其他組織的合法權(quán)益受到損害的事實是指損害后果已經(jīng)發(fā)生，之所以強(qiáng)調(diào)損害后果已經(jīng)發(fā)生是因為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的違法行為并不一定會導(dǎo)致?lián)p害的后果，如某縣稅務(wù)局未查明偷稅事實就決定對納稅人處以5000元的罰款，所有手續(xù)已經(jīng)辦妥但沒有去實際執(zhí)行，或者在未實際執(zhí)行前被復(fù)議機(jī)關(guān)復(fù)議撤銷或人民法院判決撤銷了，這種情況下就無所謂損害的發(fā)生；自然就不產(chǎn)生損害贈償問題，而只有在損害后果已經(jīng)發(fā)生的情況下，國家才有可能承擔(dān)賠償責(zé)任。所謂損害后果已經(jīng)發(fā)生，既包括確已存在的現(xiàn)實的損害，也包括已經(jīng)十分清楚的在將來不可避免地必然發(fā)生的損害。同時所損害的必須是納稅人合法財產(chǎn)權(quán)和人身權(quán)，而非其他權(quán)利。如政治權(quán)利等⑨。

　?。ㄎ澹┍仨毷沁`法行為與損害后果有因果關(guān)系。只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的違法的稅務(wù)具體行政行為同納稅人已經(jīng)發(fā)生的損害后果之間存在因果關(guān)系時，稅務(wù)行政賠償責(zé)任才能構(gòu)成。這個因果關(guān)系就是行為與結(jié)果之間的必然聯(lián)系，即納稅人合法權(quán)益的損害后果必然是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時作出的違反具體行政行為所造成的，而非其他?！绻诵袨榕c彼結(jié)果之間沒有這種緊密的、必然的聯(lián)系，因果關(guān)系就不能存在，也就不能構(gòu)成稅務(wù)行政賠償責(zé)任。因此欲確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)為某一合法權(quán)益損害后果的賠償義務(wù)機(jī)關(guān)，必須要有證據(jù)證明損害后果是由稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的違反具體行政行為造成的，且舉證責(zé)任一般要由賠償請求人即納稅人承擔(dān)。

　　二、稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶?/p>

　?。ㄒ唬┻`反國家稅法規(guī)定作出征稅行為損害納稅人合法財產(chǎn)權(quán)的；；征稅行為是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員以及由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個人依據(jù)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定向納稅人征收稅款的行為，包括征收稅款行為，加收滯納金行為，審批減免稅和出口退稅行為，審批抵扣動用期初存貨已征稅款和進(jìn)項稅行為，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律行政法規(guī)規(guī)定委托扣繳義務(wù)人作出的代扣代收稅款的行為。征稅行為直接關(guān)系到納稅人義務(wù)的增減，因此必須嚴(yán)格依法辦事，依率計征。違法作出征稅行為，要求公民、法人和其他組織在履行法定義務(wù)之外，再額外承擔(dān)義務(wù)；造成管理相對人合法權(quán)益損害的就要負(fù)責(zé)賠償。

　?。ǘ┻`反國家法律作出稅務(wù)行政處罰行為損害納稅人合法財產(chǎn)權(quán)的。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為包括：罰款；銷毀非法印制的發(fā)票，沒收非法所得；對納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行帳戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅的，沒收其非法所得等。這里所稱的行政處罰；是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對違反稅收法律、法規(guī)，尚未構(gòu)成犯罪的人的懲戒性制裁。從權(quán)利而言，行政處罰使納稅人的財產(chǎn)權(quán)利受到影，向，就義務(wù)而言，行政征罰將使納稅人承擔(dān)新的義務(wù)。因此，行政處罰是使納稅人的財產(chǎn)權(quán)直接受到影響的行為，故須依法而行，最基本的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出行政處罰前必須掌握有能證明納稅人已經(jīng)實施了違法行為的確實、充分的證據(jù)，所沒收的財產(chǎn)必須是非法的，否則就是處罰無憑或者證據(jù)不足，因此給納稅人合法權(quán)益造成損害的，就會導(dǎo)致稅務(wù)行政賠償。

　?。ㄈ┻`法作出責(zé)令納稅人提供納稅保證金或納稅擔(dān)保行為給納稅人的合法財產(chǎn)造成損害的。根據(jù)征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，對未取得營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令其提供納稅保證金。稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限額繳納稅款，在限期內(nèi)發(fā)生納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其納稅的貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。很明顯法律在賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)上述職權(quán)時是附加了條件的，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)丟開這些條件行使，就屬違法，給納稅人的合法權(quán)益造成損害的，就須予以賠償⑤。

　　（四）違法作出稅收保全措施給納稅人的合法財產(chǎn)權(quán)造成損害的。稅收保全措施實質(zhì)上是一種行政強(qiáng)制措施，很類似于訴訟保全。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)對明顯的轉(zhuǎn)移、隱瞞應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或應(yīng)納稅收入跡象，但又不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)而采取的一種強(qiáng)制措施⑥。包括書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付存款：扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)、稅收保全措施雖然是由于納稅人欲行逃避納稅情況緊急，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的違法程度和違法性質(zhì)而對納稅人的貨幣和實物采取的限制其處理和轉(zhuǎn)移的強(qiáng)制措施，不屬于對納稅人財產(chǎn)的終結(jié)處理，但也必須遵循一定的程序，并掌握一定的證據(jù)材料，使認(rèn)為或發(fā)覺的跡象有據(jù)，同時如納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款，緊急情況消失后應(yīng)立即解除，如果濫用和亂用稅收保全措施給納稅人造成不應(yīng)有的損害的，納稅人有權(quán)取得賠償。

　?。ㄎ澹┻`法作出通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止納稅人出境給納稅人的合法權(quán)益造成損害的，根據(jù)征管法的規(guī)定，欠繳稅款的納稅人在出境前應(yīng)按稅法規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供納稅擔(dān)保，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境；因此；稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出此決定的前提條件是納稅人在出境前既未結(jié)清所欠繳的稅款又不提供擔(dān)保，如果舍棄此前提條件隨意阻止納稅人出境造成納稅人合法權(quán)益損害的，納稅人有權(quán)求償。

　　（六）違法作出稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施造成納稅人合法財產(chǎn)權(quán)損害的。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)為了保障稅收征收管理權(quán)的有效行使和稅收征管活動的正常進(jìn)行。對不履行納稅義務(wù)的納稅人，依法采取強(qiáng)制措施，使其履行義務(wù)或達(dá)到與履行義務(wù)相同狀態(tài)的法律制度⑦。它主要包括書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)扣繳稅款，拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)以抵繳稅款。由于稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行措施的運(yùn)用會直接影響到納稅人的權(quán)益，使用不當(dāng)會造成行政專橫。因而法律在為稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定此項權(quán)利時也規(guī)定了防范措施，以約束對這項權(quán)利的行使。如征管法第40條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取上述強(qiáng)制執(zhí)行措施。此規(guī)定告訴我們，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，必須有不繳納或解繳稅款的事實，并已經(jīng)先行催告，如采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法或沒有遵循法定程序給納稅人合法權(quán)益造成損害的，受害納稅人有權(quán)索賠。

　?。ㄆ撸┻`法拒絕頒發(fā)稅務(wù)登記證、審批認(rèn)定為一般納稅人、發(fā)售發(fā)票或不予答復(fù)造成納稅人合法財產(chǎn)權(quán)損害的。向納稅人頒發(fā)稅務(wù)登記證、認(rèn)定其為一般納稅人、發(fā)售發(fā)票等行為，類似于行政許可行為，它既是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項權(quán)利，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種義務(wù)。對于符合法定條件的申請人，稅務(wù)機(jī)關(guān)置之不理，不予頒發(fā)、審批、拒絕發(fā)售或不予答復(fù)，不僅是一種失職行為，而且由此造成納稅人合法權(quán)益損害的還應(yīng)予以賠償。

　　三、對稅務(wù)行政賠償工作的幾點(diǎn)思考和認(rèn)識

　　發(fā)生稅務(wù)行政賠償畢竟不是一件愉快的事情，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)如何才能防止和減少違法行為以盡量避免稅務(wù)行政賠償?shù)某霈F(xiàn)呢？筆者結(jié)合稅務(wù)執(zhí)法實踐談幾點(diǎn)意見：

　　（一）要進(jìn)一步建立和健全各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的法制機(jī)構(gòu)，這是加強(qiáng)依法治稅，把各項稅收征管工作納入法制軌道的重要保證，應(yīng)在縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)中設(shè)立法制機(jī)構(gòu)，并賦予其一定的職責(zé)和權(quán)限，如審議和牽頭起草有關(guān)的稅收規(guī)范性文件，特別是那些具有普通約束力涉及到納稅人權(quán)利和義務(wù)的稅收規(guī)范性文件，組織和參與各項稅務(wù)具體行政行為的決定和執(zhí)行，負(fù)責(zé)稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督檢查，稅務(wù)行政復(fù)議和應(yīng)訴代理、稅務(wù)行政賭償、法制培訓(xùn)、宣傳和咨詢等，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項工作把好法律關(guān)，確保依法行政。

　?。ǘV大稅務(wù)執(zhí)法人員必須不斷學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)新的形勢需要。首先要不斷學(xué)習(xí)。新稅制出臺不久，有一個不斷充實和完善的過程，兼之我國的改革開放正處于不斷深化和擴(kuò)大階段，新情況、新矛盾、新問題、新法規(guī)、新政策層出不窮。因此，必須不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，更新知識，只有這樣才能不斷適應(yīng)工作需要，“以其昏昏，使人昭昭”則斷然搞不好稅收執(zhí)法工作的⑩。其次要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念。隨著社會物質(zhì)文明進(jìn)步和法律的普及，廣大人民群眾的法制觀念和權(quán)利意識將逐步提高，羈絆中國老百姓數(shù)千年的“民不告官”的封建思想正在為人們所拋棄，當(dāng)自己的合法權(quán)益受到國家行政機(jī)關(guān)的不法具體行政行為侵害時，主動尋求司法救濟(jì)借助于法律來維護(hù)自身合法權(quán)益將成為人們的普遍選擇⑾。因此，稅務(wù)執(zhí)法人員必須進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，徹底摒棄過去那種權(quán)大于法，以權(quán)代法的錯誤思想和有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的錯誤做法，嚴(yán)格依法行政，否則就有可能出現(xiàn)賠償。

　　（三）結(jié)合新稅制制定和完善有關(guān)稅收執(zhí)法規(guī)程，規(guī)范執(zhí)法行為。為了增強(qiáng)稅收執(zhí)法的剛性，征管法賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)許多執(zhí)法權(quán)限，但如何在稅收征管工作的實踐中有效操作和運(yùn)用，仍然值得研究⑿。雖然我們過去為此曾制定了不少的征管制度和辦法， 但仍失之于散、亂和不規(guī)范、特別是隨著新稅制的貫徹實施， 更顯單薄和不足，因此，一方面要組織人員對過去制定的稅收征管制度辦法、文件和表格進(jìn)行一次清理，該廢止的廢止，該補(bǔ)充的補(bǔ)充，該統(tǒng)一的統(tǒng)一，該完善的完善。另一方面要根據(jù)稅收征管法祛并結(jié)合新稅制研究制定一些實用的執(zhí)法操作規(guī)程，如稅收保全措施、行政許可期限制度、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、催告決定制度等，以使稅收執(zhí)法不僅有法可依，而且有章可循。

　?。ㄋ模┙⒑徒∪悇?wù)執(zhí)法監(jiān)督檢查制度，加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督檢查工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)是執(zhí)法機(jī)關(guān)，手中掌握有一定的權(quán)力，依據(jù)法理，有權(quán)力就應(yīng)有監(jiān)督和制約，否則就會出現(xiàn)權(quán)力濫用，并引起稅務(wù)行政賠償。為此，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)及其工作人員必須樹立有權(quán)就有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的新觀念，把稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查放在與稅收立法同等重要的位置上，進(jìn)一步建立健全稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查制度。一是要嚴(yán)格執(zhí)行國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《地方稅收法規(guī)、規(guī)章、稅收規(guī)范性文件備查備案規(guī)程》，抓好稅收抽查行政行為的監(jiān)督檢查，從源頭上堵住產(chǎn)生稅務(wù)行政賠償?shù)穆┒?。為確保備查備案工作順利進(jìn)行，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)落實專人負(fù)責(zé)此項工作，按要求報送每一份備查備案文件；受理報送的稅務(wù)機(jī)關(guān)要將備查和備案工作有機(jī)地結(jié)合起來，發(fā)現(xiàn)問題要依法作出處理，不可備而不查，查而不處，搞成形式主義。同時要建立備查備案工作分析通報制度，及時反映備查備案工作中發(fā)現(xiàn)和存在的帶有普通性的問題；總結(jié)工作經(jīng)驗，為完善稅收立法和領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀。二是要進(jìn)一步建立和健全重大稅務(wù)具體行政行為事前報審制度，加強(qiáng)對稅務(wù)具體行政行為：的監(jiān)督檢查，杜絕和減少違法稅務(wù)具體行政行為和稅務(wù)行政賠償?shù)陌讣?。要本著簡便、高效和合法的原則；研究制定一套稅務(wù)案件報審制度，就報審范圍、報審程序、案件管轄和處理方法等作出明確、具體規(guī)定。同時建立和實行錯案責(zé)任追究制度，實現(xiàn)權(quán)與責(zé)的統(tǒng)一。三是要把新稅制執(zhí)法檢查作為一項制度確定下來，每年進(jìn)行一次。檢查工作應(yīng)有饋導(dǎo)、有計劃、有步驟地進(jìn)行。事前要擬訂出計劃，事后要寫出有情況、有數(shù)據(jù)、有分析、有整改意見的檢查報告。對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要依法進(jìn)行處理，被查單位事后要向檢查單位報告整改情況和結(jié)果。

　?。ㄎ澹┮⒍悇?wù)行政賠償案件分析制度。對每起稅務(wù)行政賠償案件，結(jié)案后都要組織人員進(jìn)行認(rèn)真分析和研究，總結(jié)教訓(xùn)，找出問題所在，提出改進(jìn)措施，吃一塹、長，智，不斷提高稅務(wù)執(zhí)法水平和質(zhì)量；

　?。┭芯恐贫ǘ悇?wù)行政賠償追償辦法。雖然稅務(wù)行政賠償?shù)呢?zé)任主體為國家，義務(wù)主體即賠償義務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)，但是根據(jù)國國家賠償法》第14條第一款“賠償義務(wù)機(jī)關(guān)賠償損失后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令有故意或者重大過失的工作人員或者受委托的組織或者個人承擔(dān)部分或全部賠償費(fèi)用?！钡囊?guī)定，為劃清賠償責(zé)任，增強(qiáng)各級稅務(wù)執(zhí)法人員的工作責(zé)任心，督促其克盡職守，依法行政，除應(yīng)當(dāng)抓緊研究制定稅務(wù)行政賠償費(fèi)用管理辦法外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收工作實際，抓緊研究制定稅務(wù)行政賠償追償辦法。其內(nèi)容大致包括侵權(quán)行為和責(zé)任人員的確認(rèn)，故意和重大過失的內(nèi)涵和界定標(biāo)準(zhǔn)，追究法律責(zé)任的形式等。

　　注釋：

　　1、 《中國稅務(wù)報，納稅人周刊》2000年12月25日

　　2、 《中國納稅人》 中國財經(jīng)出版社2001年5月第1版

　　3、 《中國稅務(wù)報》2001年1月5日

　　4、 徐放著：《稅收與社會》中國稅務(wù)出版社第55-57頁

　　5、 亞里士多德：《政治學(xué)》中譯本 商務(wù)印書館第167頁

　　6、 顧衍時 《中國人和美國稅務(wù)》 人民出版社 1993年

　　7、 薩繆爾森：《經(jīng)濟(jì)學(xué)》第12版 中國發(fā)展出版社1229頁

　　8、 《中國稅務(wù)報》 2001年8月14日

　　9、 《干部法律知識讀本》 法律出版社 2001年4月26日

　　10、 《馬克思、恩格斯全集》第4卷 人民出版社 1988年版 第179頁

　　11、 施萊格勒 《地方政府職能的有理范圍》 1957年第137頁

　　12、 特理西 《公共財政》1981年 第235頁