轉(zhuǎn)移定價(jià)此起彼伏

　　所謂轉(zhuǎn)移定價(jià)，是指由關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定的價(jià)格，納稅人按低于成本、高于正常市價(jià)確定的內(nèi)部?jī)r(jià)格成交，以減輕稅負(fù)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)法是國(guó)際商務(wù)中非常流行的稅收籌劃，也是稅務(wù)部門重點(diǎn)調(diào)查的對(duì)象。

　　小許監(jiān)控的浦東那家企業(yè)不僅以極高或極低的價(jià)格進(jìn)行交易，還采取了一些其他手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，比如該公司每年向其在國(guó)外的母公司支付一筆數(shù)額可觀的“中國(guó)大陸市場(chǎng)產(chǎn)品調(diào)查費(fèi)”，具體數(shù)額是根據(jù)該公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)情況浮動(dòng)，利潤(rùn)高則收費(fèi)高，利潤(rùn)低則收費(fèi)就低。

　　“按照現(xiàn)行規(guī)定，如果這項(xiàng)勞務(wù)是在國(guó)外發(fā)生的，不征營(yíng)業(yè)稅，但是以中國(guó)大陸的市場(chǎng)調(diào)查又如何在國(guó)外完成呢？”小許說，該合資企業(yè)有龐大的銷售隊(duì)伍，負(fù)責(zé)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售，又何須其母公司為其代勞呢？原因只有一個(gè)——那就是利用這種形式將利潤(rùn)從合資企業(yè)轉(zhuǎn)移到境外。

　　無獨(dú)有偶。4月上旬，本報(bào)記者在采訪過程中又遇到一個(gè)正在進(jìn)行當(dāng)中的實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)案例?！豆痉ā芬?guī)定：以工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)入股比例不能超過注冊(cè)資本的20%.但這家在上海的中美合資公司，是在延緩?fù)顿Y期間實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)，母公司以極低的價(jià)格購(gòu)入中國(guó)合資公司的產(chǎn)品，出售后把高額利潤(rùn)作為資本追加到國(guó)內(nèi)的合資公司中，最終達(dá)到控股的目的。

　　截至4月，位于上海的這家公司（簡(jiǎn)稱為“D公司”）將開始生產(chǎn)了。該公司系一家合資公司，合同中約定雙方的股權(quán)各為50%.在成立合資公司的時(shí)候，中方以資金、廠房等入股，而美方以專利技術(shù)入股。外方要取得50%的股權(quán)，于是在咨詢顧問的幫助下，設(shè)計(jì)了這樣的一個(gè)中外雙方可以接受的方式，公司成立之初，中方拿出一部分資金，美方拿出技術(shù)共同成立合資公司，但資金并沒有全部到位。而后，合資公司使用該技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)，產(chǎn)品以極低的價(jià)格賣給美方母公司，而后美方以市場(chǎng)價(jià)格在國(guó)際市場(chǎng)銷售，其銷售差價(jià)得到的利潤(rùn)作為資本再追加到中國(guó)的D公司。在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，中、美母公司把D公司的所有注冊(cè)資本到位。同時(shí)，合同中也約定了D公司產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)的用途。

　　“之所以這樣做，是因?yàn)橹蟹秸J(rèn)為該技術(shù)長(zhǎng)遠(yuǎn)帶來的效益將大于短期內(nèi)該公司的虧損，對(duì)中方母公司的產(chǎn)品貢獻(xiàn)也很大。”一位知情人士說。

　　轉(zhuǎn)移定價(jià)伴隨開放政策而生，斯時(shí)政府為了鼓勵(lì)外商來華投資，誘以稅收優(yōu)惠政策。在進(jìn)口關(guān)稅及增值稅方面，對(duì)外商作為投資進(jìn)口或外商投資企業(yè)以投資總額內(nèi)資金進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備，以及為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料，均可按規(guī)定申請(qǐng)免稅。

　　“這就意味著，跨國(guó)公司在選擇轉(zhuǎn)移定價(jià)策略時(shí)，可以不考慮或較少地考慮進(jìn)口稅收對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制的影響，而在向我國(guó)政府繳納所得稅的問題上，可以有更多的回旋余地?！睆埼捏K教授在1995年就對(duì)此做了專項(xiàng)研究。

　　從稅務(wù)機(jī)關(guān)目前掌握的情況來看，一些跨國(guó)公司正是利用上述稅收優(yōu)惠政策，在其轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制中滲進(jìn)了許多人為的避稅因素。

　　“應(yīng)該說跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為非常普遍，嚴(yán)重性程度各有不一?！睆埼捏K教授對(duì)記者說，“跨地區(qū)、跨國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)必然存在，問題是濫用了，給中國(guó)造成了巨大的損失?！睆埼捏K說。

　　因跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)造成的稅收損失到底有多大，稅務(wù)部門也難給出一個(gè)確切的數(shù)字。此前，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司反避稅處蘇曉魯處長(zhǎng)曾算過一筆賬：我國(guó)已批準(zhǔn)成立了40多萬家外企，相當(dāng)數(shù)量的外企通過各地避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達(dá)60%以上，年虧損金額達(dá)1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是可以彌補(bǔ)前年度的虧損，因此，我國(guó)每年要少征外企所得稅約300億元。

　　“三分之一經(jīng)營(yíng)不善是客觀原因，百分之六十以上非法性虧損，虛虧實(shí)盈。這種算法非常粗略?！睆埼捏K教授和一些稅務(wù)人員指出，我們國(guó)家當(dāng)前政策的主要目標(biāo)是吸引外資，所以對(duì)外資限制最低。

　　直到20世紀(jì)90年代初，國(guó)家開始警覺，對(duì)此問題進(jìn)行了一些調(diào)查。

　　稅務(wù)局的難處

　　針對(duì)上述兩個(gè)案例，稅務(wù)稽查人員向記者概括跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式：在投資方面，一是抬高作為投資進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備、零部件和其他物料的價(jià)格，二是抬高作為投資或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的價(jià)格，三是抬高租賃有形財(cái)產(chǎn)的租金，四是減少自有資本，擴(kuò)大借貸資本比例，通過上述人為地增加企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)折舊或攤銷費(fèi)用、增加企業(yè)當(dāng)期租金或利息支出等手法，將一部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至境外。

　　在生產(chǎn)和銷售方面，多數(shù)以高價(jià)向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供進(jìn)口原材料，以低價(jià)收購(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)的出口產(chǎn)品，在生產(chǎn)未開始前，就已經(jīng)將一部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至境外。

　　多年從事稅收籌劃業(yè)務(wù)的上海錦天城一位律師介紹，國(guó)外的母公司可以城國(guó)內(nèi)的子公司提供某種服務(wù)，“我只要多創(chuàng)出一種服務(wù)，并定一個(gè)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)讓子公司支付?！痹谶@種情況下，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)去查的話，因服務(wù)是無形的，而且往往不具有可比性而無法對(duì)此做出調(diào)整。當(dāng)然，這個(gè)服務(wù)協(xié)議要征預(yù)提所得稅，所征10%預(yù)提所得稅比企業(yè)所得稅要合算得多。

　　服務(wù)協(xié)議是一種形式，還有專有技術(shù)許可實(shí)施的轉(zhuǎn)移定價(jià)。這就不難解釋，為什么有的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)會(huì)出現(xiàn)表面上處于常年虧損狀態(tài)而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模卻逐年成倍擴(kuò)大的反?，F(xiàn)象。

　　“從稅務(wù)局的角度看，特別是目前，在實(shí)際操作中對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)也沒有什么好的應(yīng)對(duì)措施，關(guān)鍵是取證的難度太大。”一位長(zhǎng)期從事稅務(wù)稽查的國(guó)稅局工作人員對(duì)記者說，事實(shí)上，很多跨國(guó)公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移就通過簽一個(gè)服務(wù)協(xié)議來完成，查不到真憑實(shí)據(jù)往往只能作罷。

　　在技術(shù)層面上，國(guó)內(nèi)在商品信息共享方面做得不夠使得可比定價(jià)調(diào)整很難做到，“不僅是國(guó)內(nèi)信息交流問題做得不夠，同時(shí)還有國(guó)際間機(jī)構(gòu)的信息溝通也不夠。”山東國(guó)稅局的一位征管人員對(duì)記者說。

　　除了轉(zhuǎn)移定價(jià)類似“高智商犯罪”給調(diào)查取證造成困難外，地方保護(hù)主義傾向也加大了對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅查處的難度。

　　來自稅務(wù)部門人士的普遍擔(dān)憂是：“如果在反避稅方面的工作太細(xì)的話，可能會(huì)把外資嚇跑，并被戴上'影響招商引資環(huán)境‘的大帽子?！?/p>

　　全方位監(jiān)控體系

　　意識(shí)到問題嚴(yán)峻的中國(guó)政府已經(jīng)采取措施，在2000年3月，已開展過一輪針對(duì)性的征稅調(diào)查。中國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅法和頒布不久的《征管法實(shí)施細(xì)則》對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)處理作出了原則規(guī)定。規(guī)定企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

　　但具體操作人員依然抱怨。一位稅務(wù)局稽查人員說：“這樣的規(guī)定過于原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施時(shí)還有較大的難度?！敝饕蚴牵簢?guó)際市場(chǎng)的價(jià)格信息不靈；缺乏先進(jìn)的現(xiàn)代化征管手段；人員素質(zhì)不高；缺乏一套科學(xué)的、嚴(yán)密的、規(guī)范化的操作程序和方法；與境外有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局的協(xié)作及情報(bào)交換工作尚未全面開展；受到稅收成本制約和其他社會(huì)因素影響。這些都限制了對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的監(jiān)控。

　　當(dāng)務(wù)之急是增強(qiáng)法律條文的確定性和可操作性：比如放棄對(duì)調(diào)整方法選用規(guī)定的優(yōu)先順序，該采用更靈活實(shí)用的方式來決定最適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，這樣的規(guī)定將與經(jīng)合組織（OECD）準(zhǔn)則相符。比如，進(jìn)一步明確勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定以勞務(wù)成本為稅務(wù)上可接受的最低標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)單獨(dú)做出規(guī)定，對(duì)不同無形資產(chǎn)的創(chuàng)造成本、使用壽命、內(nèi)在價(jià)值的估價(jià)，應(yīng)有可行的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

　　“現(xiàn)在我們國(guó)家逐漸探索使用預(yù)先定價(jià)的方式?！币晃换槿藛T說。預(yù)約定價(jià)協(xié)議在OECD被稱作預(yù)先定價(jià)安排（Advance  pricing  arrangement.APA）。參照OECD準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)可比性的要求與解釋，應(yīng)在實(shí)施細(xì)則中引入正常交易值域的概念。

　　業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，中國(guó)設(shè)立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，宜采用目前國(guó)際上通用的調(diào)整方法，即獨(dú)立價(jià)格基準(zhǔn)法、再銷售價(jià)格基準(zhǔn)法、成本基準(zhǔn)法以及其他類似方法。“在實(shí)施中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能更傾向于采用其他類似方法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題進(jìn)行調(diào)整，如采用利潤(rùn)分配法等?！眹?guó)家稅務(wù)總局的一位研究人士表示，與納稅人協(xié)商程序、調(diào)整價(jià)格程序和核定價(jià)格程序等都要在定價(jià)調(diào)節(jié)基礎(chǔ)上進(jìn)行。為減少納稅人的顧慮和負(fù)擔(dān)，還應(yīng)明確規(guī)定納稅人提供有關(guān)證明文件的義務(wù)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整所需為限，并明確規(guī)定稅務(wù)當(dāng)局有為納稅人資料保密的義務(wù)。

　　“轉(zhuǎn)移價(jià)格最有效的控制方法是信息公開?！贬槍?duì)目前只做了一些最基本的價(jià)格信息收集工作、稅務(wù)局與納稅人信息不對(duì)稱的具體情況，張文驥強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)在中國(guó)最缺少的是信息公開和溝通的體系，需要稅務(wù)、工商管理、商檢、衛(wèi)檢、海關(guān)、商務(wù)部、統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)等多方協(xié)調(diào)，形成一個(gè)覆蓋面很廣的監(jiān)控系統(tǒng)，“信息公開是監(jiān)督的前提”。

　　除了國(guó)內(nèi)信息溝通外，還要加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交換。政府“授權(quán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定規(guī)定，通過與締約國(guó)稅務(wù)當(dāng)局交換情報(bào)的渠道，收集關(guān)聯(lián)公司有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的資料，并應(yīng)有關(guān)締約國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的要求，提供我國(guó)企業(yè)有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的資料”。

　　另外，普華永道稅務(wù)合伙人莊子男指出，在國(guó)家的稅收體系中，需要對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行特別培訓(xùn)。莊認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化程度不夠，會(huì)影響到稅收方面的效果。因?yàn)檗D(zhuǎn)移定價(jià)案調(diào)查的時(shí)間長(zhǎng)，稅務(wù)官的頻繁離會(huì)妨礙對(duì)稅務(wù)工作的理解和調(diào)查。據(jù)悉，國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)也正加大力度培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人才。