摘要：自20世紀70年代起，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和信息全球化進程的加快，各國之間的競爭加劇，財政支出規(guī)模也明顯加大。為了提高政府部門的工作效率、擺脫政府財政困境，各發(fā)達國家相繼掀起了以“提高績效預算”為核心的政府部門改革高潮。本文將以韓國為例，結合計量模型和相關數(shù)據(jù)來分析韓國涉外稅式支出的效率和有效性，對韓國稅收優(yōu)惠政策做出績效評價，最后對如何吸引和利用外資進行一些思考，并提出一些政策建議。

　　關鍵詞：績效評價，稅式支出，時間序列，回歸分析

　　一、有關稅式支出的績效評價理論基礎

　　稅式支出是一國政府財政制度的重要組成部分，稅式支出是指政府為實現(xiàn)特定的社會經(jīng)濟目標，通過對基準稅制的背離，通過稅收收入的放棄形式而形成的政府支出。它是總結稅收優(yōu)惠政策的基礎上發(fā)展起來的一種制度創(chuàng)新。在中國的理論界，一般就把稅式支出等同于通俗的稅收優(yōu)惠，而涉外稅式支出就是涉外稅收優(yōu)惠。它主要是指為了引導外資注入特定項目或部門而給予企業(yè)的，使企業(yè)減輕稅收負擔的任何優(yōu)惠。實行稅收優(yōu)惠可以盡可能地吸引外資，利用國外資源加速本國的經(jīng)濟建設。因而各國都在盡可能地降低外企的稅率，實行稅收優(yōu)惠政策來吸引外資的流入。但是，近幾年，西方發(fā)達學者在研究西方經(jīng)濟市場的運作卻證明稅收優(yōu)惠政策在一定條件下的確是FDI（外國直接投資）的積極誘因，但是外資的引入同時也和政治、經(jīng)濟狀況、人力和物質基礎等因素密切相關，稅收優(yōu)惠政策的影響作用是有限的；同時稅收優(yōu)惠政策的有效性會隨著投資者、優(yōu)惠措施、為爭取投資的競爭程度、投資地環(huán)境的優(yōu)劣的不同而不同，并且受到其他國家稅收優(yōu)惠政策的影響。而相反地，西方學者通過實踐證明，市場以及其它因素已經(jīng)超過稅式優(yōu)惠政策成為了吸引外資，拉動經(jīng)濟增長的首要因素。

　　那么，涉外稅式支出的效率究竟如何，我們可以采取私人部門慣用的效益分析和績效評價方法，也即“成本-效益”法來對涉外稅式支出的績效做出分析?？冃Х治鼍褪茄芯咳绾我宰钌俚耐度耄米罴训睦梅绞?，實現(xiàn)最大的效果。但是由于公共部門的特殊性，其績效分析方法與私人部門是不同的。這里，我們要重點區(qū)分公共部門里的成本和效益分別是指什么，如何計算。

　　總得來說，稅式支出的成本可以從三個方面來理解：一是稅式支出的直接經(jīng)濟成本即因為實行稅式支出政策而引起的稅收收入損失額；二是由于稅式支出引致的資源不能用于其它方面的使用的機會成本；三是稅式支出作為一種公共支出，存在著稅收立法的尋租活動而存在的政治成本。但是由于數(shù)據(jù)的制約和為了更直觀的說明問題，我們只考慮稅式支出的直接經(jīng)濟成本。稅式支出的收益可以分為直接收益和間接收益：直接收益是指對特定納稅人或者征稅對象的影響；而間接收益是指對整個經(jīng)濟、社會和環(huán)境的影響。相對而言，稅式支出的收益由于核算資料的缺乏和收益的難以貨幣量化性，而且在很大程度上它的評價依賴于主觀價值判斷，要得出準確的收益數(shù)據(jù)是十分困難的。在本文中，作者會利用一些可以替代的數(shù)據(jù)來力求比較正確地判別公共支出的績效，得出使成本最小化和效益最大化的努力方向。

　　韓國最為亞洲經(jīng)濟體中活躍的一份子，從上個世紀80年代以來，其經(jīng)濟的高速發(fā)展引起了世界的矚目。其中，韓國制定了眾多的對外稅收優(yōu)惠政策、積極的引入外資、合理有效地利用國外的先進技術和充裕的資金、促進了本國經(jīng)濟的發(fā)展、成為了發(fā)達國家的一員。那么現(xiàn)階段韓國的涉外稅收政策對拉動本國經(jīng)濟還有多大的拉動作用呢，它的績效水平是否處在理想的狀態(tài)呢，韓國的涉外稅式支出是否也和西方發(fā)達國家一樣已經(jīng)失去了其邊際影響力了呢？研究韓國涉外稅式支出的績效問題，對于處在和韓國有著大致相同的發(fā)展路徑的中國有著積極的研究意義，分析其績效水平得出實證結果也是本文的目的所在。

　　二、韓國涉外稅式支出計量模型的建立和分析

　　在本篇文章中，為了說明主要的問題以及受到現(xiàn)實數(shù)據(jù)的制約性，作者在參考了相關文獻后建立了以下兩個計量模型，對韓國的涉外稅收支出進行時間序列分析：

　　FDI= a + a GG+ aTIE+ 1

　　FDI= a' + a 'GG+ a'TB+ 1'

　　在這里，F(xiàn)DI為被解釋變量外國對韓直接投資額（百萬美元），GG為韓國國內(nèi)生產(chǎn)總值的年增長率（以上年為100），TIE為韓國的進出口總額，TB為韓國涉外稅收企業(yè)的稅收負擔率，由于無法得到韓國直接的涉外稅收優(yōu)惠稅額，我們利用韓國年國際貿(mào)易稅收與外國對韓的直接投資對這一指標進行替代。由于國內(nèi)生產(chǎn)總值的年增長率表示一國經(jīng)濟發(fā)展水平或者市場規(guī)模的增長速度，由于外國投資者十分重視市場前景，因此，該解釋變量理論上應該與FDI正相關；進出口總額反映的是一國經(jīng)濟的開放程度，開放度越大表示對外市場也就越完善，對外資的吸引度就越大，理論上也應該是正相關的；而涉外企業(yè)的稅收負擔率若對FDI比較敏感，則會發(fā)揮比較大的作用，總的來說，這個指標與FDI應該與為負相關的關系。

　　在韓國，涉外稅式支出還是總體有效的，涉外企業(yè)稅收負擔率與外國對韓投資都是負相關的，降低涉外稅率可以很好的吸引外資；并且由于其市場并不如西方某些發(fā)達國家一樣完善，所以也不像發(fā)達國家一樣，市場因素并不是成為吸引外資的首要誘因。其稅收優(yōu)惠制度績效水平較高，并且會在以后繼續(xù)發(fā)揮重要的作用。但是市場因素以及國民經(jīng)濟的增長潛力對吸引外資也有著重要的作用。當然由于統(tǒng)計數(shù)據(jù)的限制，加上很多諸如制度方面的因素還沒有被考慮進入模型，模型本身是具有缺陷的，并不是十分完美的。

　　三、韓國稅式支出績效評價引發(fā)的思考

　　從以上模型分析，引發(fā)了筆者以下幾點思考：

　?。?）根據(jù)自己國家的經(jīng)濟現(xiàn)狀制定適合的經(jīng)濟政策。相對于美國等資本主義發(fā)達國家，由于其資本市場的完善程度以及其在高科技、信息等產(chǎn)業(yè)方面的優(yōu)勢以及其經(jīng)濟發(fā)展的良好態(tài)勢具有的核心吸引力，在很多情況下，市場因素超過了稅收優(yōu)惠政策成為了他們吸引外資的首要因素，使得優(yōu)惠政策的邊際效用遞減從而使得涉外稅式制度的效率下降。但是在諸如韓國等還不具備完善市場制度的國家，涉外稅式支出的效率還是相對較高的，它還是吸引外資的首要因素。因此韓國或者還處于大部分的發(fā)展中國家還是要針對國際經(jīng)濟走勢，制定能夠更好的吸引外資的稅收優(yōu)惠政策，充分利用國內(nèi)外兩種資源來發(fā)展本國經(jīng)濟。

　?。?）重視市場因素對吸引外資的作用。隨著一國經(jīng)濟的發(fā)展和資本市場以及對外資本市場的完善，稅式支出的邊際效用在長期來看是會逐步下降的。（發(fā)達國家的例證代表了這一發(fā)展趨勢）。從長期來看，市場的發(fā)展前景，一國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平，國內(nèi)市場的規(guī)模發(fā)展?jié)摿Σ攀钦嬲绊懲鈬顿Y者獲利水平的決定性因素，經(jīng)濟的持續(xù)增長和國內(nèi)市場潛力的擴大才是吸引外資的最主要的競爭優(yōu)勢。因此，韓國政府一定不能忽視對本國市場的完善，要加強建立本國活躍、正常運行的市場機制，加強第三產(chǎn)業(yè)的服務水平，更好的吸引外資。對于中國這樣的發(fā)展中國家而言也是如此。

　　（3）公共部門的績效評價所得出的應對措施是不同于私人部門的。對于公共部門，尤其是諸如政府這樣的牽涉到眾多方利益的政治組織而言，我們對其利用資源的效率、制定的政策對公共福利的影響的績效評價所得出的政策是不同于私人部門的。私人部門由于更多的考慮的是私人利益最大化，所起當它對一個項目進行績效評價時，如果發(fā)現(xiàn)該項目遠離了帕雷托資源配置的最優(yōu)點，那么它就會及時調整、重新進行資源配置來促進帕雷托改進；甚至在一定的情況下它可以舍棄該項目。但是作為政府而言，即使它的政策從經(jīng)濟學的角度來看是不合理的，但是出于政治、國際環(huán)境、國家利益等眾多因素考慮，績效評價所得出的政策建議也不一定被采納。就如涉外稅式優(yōu)惠政策，即使我們得出它是不具有效率的，市場可以遠遠超過其成為吸引外資的首選方案，但是基于一些政治層面的考慮（如受到WTO組織協(xié)定的制約），在一定的時間范圍內(nèi)，政策還是會長期持續(xù)執(zhí)行。政府和公共部門的政策是具有滯后性的。如何建立一個更好的模型來評價政府的政策績效，如何把時間因素也考慮進入政府部門的績效評價中，是以后公共部門績效分析改革的努力方向。

　　韓國的涉外稅式支出政策的績效分析充分說明了市場還不是十分完善的國家，在吸引外資方面應該做出的正確選擇。筆者也期待著中國在進行財政制度改革的同時，能夠更多地考慮到如何利用績效評價制度來提高我國公共部門以及公共政策的支出效率和有效性。

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