稅務罰款提前執(zhí)行有前提

來源: 江蘇國稅網(wǎng)·紀宏奎編輯： 2005/12/20 00:00:00　　字體：大小

　　行政機關對行政管理相對人依法作出罰款的行政處罰，如果相對人在法律規(guī)定的期限內（即收到行政處罰決定書之日起15日內）拒不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機關可以采取下列強制措施：

　?。?）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3％加處罰款；

　　（2）根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財物拍賣或者將被凍結的存款劃撥抵繳罰款；

　?。?）申請人民法院強制執(zhí)行。行政機關自行強制執(zhí)行必須要有法律法規(guī)的明確授權，否則只能申請人民法院強制執(zhí)行。

　　根據(jù)新《征管法》第八十八條第3款規(guī)定：“當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請復議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行?！倍氨痉ǖ谒氖畻l規(guī)定的強制執(zhí)行措施”是：

　　（1）書面通知其開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳；

　?。?）扣押、查封依法拍賣或變賣其商品、貨物或者其他財產(chǎn)抵繳。也就是說，《征管法》賦予了稅務機關對罰款的自行強制執(zhí)行權。

　　《征管法》規(guī)定的是：當事人在法定的時間內不復議、不起訴又不履行的情況下，方有權自行采取強制執(zhí)行措施。納稅人、扣繳義務人以及其他稅務當事人對稅務機關作出的行政處罰決定不服的，可以向作出處罰決定的上一級稅務機關申請復議，其復議的有效期限為兩個月，對復議決定不服的，還可以在接到復議決定之日起15日內向人民法院提起行政訴訟；當事人對處罰決定不服的，也可以直接向人民法院提起行政訴訟，其訴訟的有效期限為3個月。（復議、訴訟期限均自收到或應當收到《稅務行政處罰決定書》之日起算）也就是說，稅務機關只能是在復議、訴訟期過后才可以實施強制執(zhí)行。這是“行政處罰不停止執(zhí)行”的另外規(guī)定。但國家稅務總局令第12號《抵稅財物拍賣、變賣試行辦法》第二十六條規(guī)定：“下列情況可以用拍賣、變賣收入抵繳罰款：1、被執(zhí)行人主動用拍賣、變賣收入抵繳罰款；2、對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)進行整體扣押、查封、拍賣，以拍賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金時，連同罰款一并抵繳；……”。對稅務機關拍賣、變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，是屬一種強制執(zhí)行措施，在納稅人、扣繳義務人等其他當事人未按稅務機關規(guī)定的期限內繳納稅款、滯納金的，稅務機關就可以實施，而罰款的強制執(zhí)行只能是在收到行政處罰決定書之日起三個月后方可實施?！兜侄愗斘锱馁u、變賣試行辦法》規(guī)定可以用拍賣、變賣的收入抵繳罰款，如此以來，納稅人等其他稅務行政管理相對人在復議、訴訟期內稅務機關就已開始采取了強制執(zhí)行措施，豈不是法律規(guī)定相左？

　　其實《抵稅財物拍賣、變賣試行辦法》的規(guī)定與法律并不矛盾。因為《稅收征管法實施細則》又有“另行規(guī)定”。根據(jù)《稅收征管法實施細則》第六十五條規(guī)定：“對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用?！币簿褪钦f，對不可分割的物品，對其拍賣所得可以抵繳罰款。同時，從《抵稅財物拍賣、變賣試行辦法》第二十六條規(guī)定可以看出，稅務機關對罰款提前執(zhí)行有一定的前提條件：

　　1、對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)進行整體扣押、查封、拍賣，以拍賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金時，連同罰款直接一并抵繳；

　　2、對非屬不可分割的物品扣押、查封的，其拍賣、變賣收入超過稅款、滯納金、相關費用后的余額部分抵繳罰款的，必須是被執(zhí)行人主動用拍賣、變賣收入抵繳罰款，否則應當在3日內退還當事人，因為，罰款的強制執(zhí)行的期限尚未到期。

上一篇：淺析滯納金制度在稅務檢查中的適用

下一篇：在稅收征管中落實科學發(fā)展觀之思考