行政機(jī)關(guān)對(duì)行政管理相對(duì)人依法作出罰款的行政處罰，如果相對(duì)人在法律規(guī)定的期限內(nèi)（即收到行政處罰決定書(shū)之日起15日內(nèi)）拒不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制措施：

　?。?）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3％加處罰款；

　　（2）根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將被凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；

　?。?）申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。行政機(jī)關(guān)自行強(qiáng)制執(zhí)行必須要有法律法規(guī)的明確授權(quán)，否則只能申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　根據(jù)新《征管法》第八十八條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)復(fù)議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行?！倍氨痉ǖ谒氖畻l規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施”是：

　?。?）書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳；

　?。?）扣押、查封依法拍賣或變賣其商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)抵繳。也就是說(shuō)，《征管法》賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)罰款的自行強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。

　　《征管法》規(guī)定的是：當(dāng)事人在法定的時(shí)間內(nèi)不復(fù)議、不起訴又不履行的情況下，方有權(quán)自行采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他稅務(wù)當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可以向作出處罰決定的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，其復(fù)議的有效期限為兩個(gè)月，對(duì)復(fù)議決定不服的，還可以在接到復(fù)議決定之日起15日內(nèi)向人民法院提起行政訴訟；當(dāng)事人對(duì)處罰決定不服的，也可以直接向人民法院提起行政訴訟，其訴訟的有效期限為3個(gè)月。（復(fù)議、訴訟期限均自收到或應(yīng)當(dāng)收到《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》之日起算）也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能是在復(fù)議、訴訟期過(guò)后才可以實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行。這是“行政處罰不停止執(zhí)行”的另外規(guī)定。但國(guó)家稅務(wù)總局令第12號(hào)《抵稅財(cái)物拍賣、變賣試行辦法》第二十六條規(guī)定：“下列情況可以用拍賣、變賣收入抵繳罰款：1、被執(zhí)行人主動(dòng)用拍賣、變賣收入抵繳罰款；2、對(duì)價(jià)值超過(guò)應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)進(jìn)行整體扣押、查封、拍賣，以拍賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金時(shí)，連同罰款一并抵繳；……”。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)拍賣、變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，是屬一種強(qiáng)制執(zhí)行措施，在納稅人、扣繳義務(wù)人等其他當(dāng)事人未按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以實(shí)施，而罰款的強(qiáng)制執(zhí)行只能是在收到行政處罰決定書(shū)之日起三個(gè)月后方可實(shí)施?！兜侄愗?cái)物拍賣、變賣試行辦法》規(guī)定可以用拍賣、變賣的收入抵繳罰款，如此以來(lái)，納稅人等其他稅務(wù)行政管理相對(duì)人在復(fù)議、訴訟期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)就已開(kāi)始采取了強(qiáng)制執(zhí)行措施，豈不是法律規(guī)定相左？

　　其實(shí)《抵稅財(cái)物拍賣、變賣試行辦法》的規(guī)定與法律并不矛盾。因?yàn)椤抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》又有“另行規(guī)定”。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第六十五條規(guī)定：“對(duì)價(jià)值超過(guò)應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無(wú)其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用?！币簿褪钦f(shuō)，對(duì)不可分割的物品，對(duì)其拍賣所得可以抵繳罰款。同時(shí)，從《抵稅財(cái)物拍賣、變賣試行辦法》第二十六條規(guī)定可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)罰款提前執(zhí)行有一定的前提條件：

　　1、對(duì)價(jià)值超過(guò)應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)進(jìn)行整體扣押、查封、拍賣，以拍賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金時(shí)，連同罰款直接一并抵繳；

　　2、對(duì)非屬不可分割的物品扣押、查封的，其拍賣、變賣收入超過(guò)稅款、滯納金、相關(guān)費(fèi)用后的余額部分抵繳罰款的，必須是被執(zhí)行人主動(dòng)用拍賣、變賣收入抵繳罰款，否則應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還當(dāng)事人，因?yàn)?，罰款的強(qiáng)制執(zhí)行的期限尚未到期。