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淺析滯納金制度在稅務(wù)檢查中的適用

來源: 夏 軍 編輯: 2005/12/20 00:00:00  字體:

  一、滯納金制度的稅務(wù)稽查中運(yùn)用的現(xiàn)狀:

  新舊《征管法》施行后執(zhí)行強(qiáng)度不一樣。舊《征管法》施行后,由于有些稅收違法案件檢查時間長,而且偷稅項(xiàng)目多,計(jì)算較為復(fù)雜,各地在稅務(wù)檢查中基本上都沒有執(zhí)行滯納金制度,只是征收部門在征收查補(bǔ)稅款時,從《稅務(wù)處理決定》送達(dá)之日起,至納稅人實(shí)際繳納稅款之日止,這一段時間加收了滯納金。在新《征管法》施行后,國家稅務(wù)總局頒發(fā)了關(guān)于貫徹實(shí)施《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)問題的通知,其第四項(xiàng)規(guī)定:滯納金分兩段計(jì)征(新《征管法》第三十二條),2001年4月30日前按照千分之二計(jì)算,從2001年5月1日起按照萬分之五計(jì)算,累計(jì)后征收。各地才正式引起高度重視,對稅務(wù)稽查案件的處理才按日加收滯納金。但在出具《稅務(wù)處理決定書》時,對其滯納期限的確定又有所不同。

  1.偷稅行為存在連續(xù)狀態(tài)的,滯納期限的起算日為:偷稅行為的最后一個月的次月11日,止算日為:《檢查通知書》下發(fā)之日。

  2.惡意接受虛開增值稅專用發(fā)票的,滯納期限的起算日為:惡意接受虛開增值稅專用發(fā)票的的次月11日,止算日為:《檢查通知書》下發(fā)之日。善意接受,因其只補(bǔ)稅不罰款,故不加收滯納金。

  征收部門在征收查補(bǔ)稅款時,就按《稅務(wù)處理決定書》所列滯納稅金的金額進(jìn)行計(jì)征。

  二、現(xiàn)狀分析:

  1.目前,在稅務(wù)稽查中雖然加收了滯納金,但上述兩種對滯納金的計(jì)算明顯不對,受行政處罰的影響較深,將“加收滯納金”這種征收方式在理解上同“罰款”這種行政處罰方式相互混淆?!斑B續(xù)狀態(tài)”的規(guī)定,是在行政處罰時對偷稅行為是否超過法定期限所進(jìn)行的規(guī)定用語,其適用于滯納金的征收是錯誤的。對進(jìn)行處罰的惡意接受行為加收滯納金,對不進(jìn)行處罰的善意接受行為不加收滯納金,更是和行政處罰混為一談。

  2.“起算日”統(tǒng)一規(guī)定為“次月11日”的做法不正確。稅法規(guī)定:對偷稅行為加收滯納金的計(jì)算起止時間為,從稅款當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納或者解繳的期限界滿的次日起,至實(shí)際繳納或者解繳之日止。在稅務(wù)檢查中,如果納稅人當(dāng)月有進(jìn)項(xiàng)稅額留抵,則其“應(yīng)當(dāng)繳納稅款的期限”應(yīng)為“加上查補(bǔ)稅額后實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳稅金的次月11日”。這里還要考慮順延問題,《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第一百零九條規(guī)定:稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的,以休假日期滿的次日為期限的最后一日;在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的,按休假日天數(shù)順延。

  3.“止算日”的規(guī)定也不正確?,F(xiàn)行的“止算日”是考慮到有的稅務(wù)違法案件檢查期間較長,在檢查期間,不允許被查納稅人補(bǔ)申報(bào)已經(jīng)查出的偷稅稅款,因稅務(wù)檢查的原因,造成納稅人在檢查期間需支付的滯納金,不應(yīng)由納稅人自己承擔(dān)。雖然這種說法是有道理的,但“理”、“法”是兩回事,現(xiàn)實(shí)的情況是稅法沒有減少征收滯納金的此項(xiàng)規(guī)定。

  三、滯納金制度的稅務(wù)稽查中如何適用

  1.滯納稅款的確定:

  由于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)節(jié),對“滯納稅款”不能簡單理解為“查補(bǔ)稅款”或“偷稅額”。

  國稅發(fā)「1998」第066號(國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知)第一條規(guī)定:一、關(guān)于偷稅數(shù)額的確定?。ㄒ唬┯捎诂F(xiàn)行增值稅制采取購進(jìn)扣稅法計(jì)稅,一般納稅人有偷稅行為,其不報(bào)、少報(bào)的銷項(xiàng)稅額或者多報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額,即是其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額。因此,偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項(xiàng)稅額的不報(bào)、少報(bào)部分或者進(jìn)項(xiàng)稅額的多報(bào)部分確定。如果銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)均查有偷稅問題,其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項(xiàng)偷稅數(shù)額之和。

  其第二條規(guī)定:二、關(guān)于稅款的補(bǔ)征 偷稅款的補(bǔ)征入庫,應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理,即:根據(jù)檢查核實(shí)后一般納稅人當(dāng)期全部的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額(包括當(dāng)期留抵稅額),重新計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額,若應(yīng)納稅額為正數(shù),應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理,若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額。

  如:稅務(wù)機(jī)關(guān)2005年4月某企業(yè)進(jìn)行增值稅檢查,當(dāng)月留抵3萬元,檢查出2003年2月該企業(yè)少提銷項(xiàng)稅額7萬元,當(dāng)月留抵2萬元,則偷稅數(shù)額為7萬元,應(yīng)補(bǔ)增值稅4萬元,滯納稅款5萬元。

  2.滯納天數(shù)的確定:

  總體規(guī)定:對偷稅行為加收滯納金的計(jì)算起止時間為,從稅款當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納或者解繳的期限界滿的次日起,至實(shí)際繳納或者解繳之日止。

  實(shí)際操作:“起算日”為,“加上查補(bǔ)稅額后實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳稅金的次月11日”(考慮順延):“止算日”為,出具《稅務(wù)處理決定書》之日,在《稅務(wù)處理決定書》中列明:偷稅數(shù)額、查補(bǔ)稅額、滯納稅款及到出具《稅務(wù)處理決定書》之日應(yīng)加收的滯納金數(shù)額,以便征收機(jī)關(guān)從出具《稅務(wù)處理決定書》次日起至實(shí)際繳納之日止分段計(jì)算加收。

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