稅收籌劃對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)全新的課題，如何發(fā)現(xiàn)稅收籌劃空間并實(shí)施稅收籌劃是企業(yè)首先要考慮的問(wèn)題。由于企業(yè)集團(tuán)相對(duì)于獨(dú)立企業(yè)來(lái)說(shuō)選擇空間更大，因而，本文把企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃作為研究問(wèn)題的切入點(diǎn)。

　　一、企業(yè)集團(tuán)組建的稅收籌劃

　?。?、經(jīng)營(yíng)地域的稅收籌劃。我國(guó)存在著企業(yè)在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)稅收負(fù)擔(dān)不同的情況。企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)對(duì)成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進(jìn)行有效的稅收籌劃，以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。

　?。?、投資方向的稅收籌劃。我國(guó)現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠，目標(biāo)之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)可以利用自身優(yōu)勢(shì)，有意識(shí)地進(jìn)行多元化投資，充分利用政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的政策，調(diào)整成員企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，通過(guò)籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。

　?。?、選擇從屬機(jī)構(gòu)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對(duì)外投資時(shí)，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司（分支機(jī)構(gòu)）兩種形式。子公司一般為獨(dú)立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復(fù)雜，并需具備一定條件，開(kāi)業(yè)后還要接受政府的嚴(yán)格監(jiān)督；在分配股息時(shí)，需要預(yù)提所得稅。分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求則比較簡(jiǎn)單，一般不要求其公開(kāi)財(cái)務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時(shí)可以沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵(lì)。

　　二、企業(yè)籌集資金的稅收籌劃

　　１、資本弱化模式。在稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要獲得財(cái)務(wù)上的良好效應(yīng)，即資本結(jié)構(gòu)達(dá)到優(yōu)化。如果債務(wù)資本超過(guò)權(quán)益資本過(guò)多、主要靠負(fù)債經(jīng)營(yíng)，則為資本弱化，對(duì)此，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（ＯＥＣＤ）解釋為：企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為１∶１，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。

　　我國(guó)稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為權(quán)益資本所有者（即股東）的股息收入，征收預(yù)提所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)集團(tuán)可以刻意設(shè)計(jì)資本來(lái)源結(jié)構(gòu)，千方百計(jì)舉債投資，加大債務(wù)資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過(guò)程中，也盡量使用國(guó)內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務(wù)成本。并且，有時(shí)可以利用其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)以債務(wù)資本形式貸款給企業(yè)，這種貸款利息要大大高于正常金融機(jī)構(gòu)貸款利息。如此，企業(yè)可一舉兩得：一是境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)可從中獲取高額貸款利息收入，二是企業(yè)可進(jìn)行應(yīng)納稅所得額扣除。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。

　?。?、租賃模式。租賃也是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。同時(shí)，租金的支付比較穩(wěn)定，與購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備相比，具有較大的均衡性。因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)，其價(jià)款一般為一次性支付，即使采用分期付款的方式，資金的支付時(shí)間仍比較集中。而租賃支付租金的方式可在簽訂合同時(shí)雙方共同商定，這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，通過(guò)租金的平衡支付使利潤(rùn)在各個(gè)年度均攤，以減輕稅負(fù)。

　　３、可轉(zhuǎn)換債券模式。企業(yè)利用發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的方式籌集資金的好處是：一方面，可以在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠；另一方面，債券的存續(xù)期滿(mǎn)時(shí)，若債券轉(zhuǎn)換獲得成功，企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。所以該方式能為籌資企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)利益。

　　三、稅收籌劃的技術(shù)

　?。?、合理選擇存貨計(jì)價(jià)方式。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨計(jì)價(jià)可供選擇的方案較多。在實(shí)行比率稅制的環(huán)境下，對(duì)存貨計(jì)稅方式進(jìn)行選擇時(shí)，必須考慮市場(chǎng)物價(jià)變化因素的影響。在物價(jià)持續(xù)上漲的前提下，可選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，使期末存貨成本降低、本期存貨發(fā)出成本提高，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對(duì)降低，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)、增加稅后利潤(rùn)的目的。相反，在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。通常物價(jià)總水平呈上漲趨勢(shì)，因此對(duì)一般材料來(lái)說(shuō)選擇后進(jìn)先出法較為妥當(dāng)。反之，對(duì)于技術(shù)更新快、替代材料不斷增加的存貨應(yīng)優(yōu)先選擇先進(jìn)先出法。如果企業(yè)正處于所得稅免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，免稅額越多，則應(yīng)重新選擇。

　　２、合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式。一般來(lái)說(shuō)，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，初期較大的折舊額會(huì)使企業(yè)初期繳納所得稅降低，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。采用加速折舊法計(jì)提折舊的節(jié)稅效果較采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法節(jié)稅在通貨膨脹的環(huán)境下更為有效。要注意的是，合法性是稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的顯著特點(diǎn)之一，企業(yè)要在國(guó)家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇合適的折舊方法，力圖減少稅款，增加稅后利潤(rùn)。此外，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免期后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅收益。

　?。?、合理選擇費(fèi)用列支方式。首先，要使企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用盡量得到補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)將國(guó)家允許列支的費(fèi)用足額列支，包括按規(guī)定提足折舊費(fèi)、福利費(fèi)、教育費(fèi)附加、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。其次，要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，對(duì)一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用以預(yù)提的方式提前計(jì)入，如大修費(fèi)等。

　?。?、銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。銷(xiāo)售收入不僅影響企業(yè)利潤(rùn)的形成，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的繳納，而且它還是計(jì)算確認(rèn)企業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅額的關(guān)鍵因素。不同的結(jié)算方式，企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的時(shí)間不同。如《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷(xiāo)方式，在收到貨款或是取得索取貨款憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入；企業(yè)采用托收承付或委托收款方式，在發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入；企業(yè)采用賒銷(xiāo)或分期收款方式銷(xiāo)售貨物，在合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入。因此，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷(xiāo)售策略選擇適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)收入，從而推延納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。

　　四、其他經(jīng)營(yíng)稅收籌劃

　　１、轉(zhuǎn)移定價(jià)。集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，主要有以下幾種：一是通過(guò)零部件、產(chǎn)成品的銷(xiāo)售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤(rùn)；二是通過(guò)在成員企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣、傭金等來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；三是通過(guò)成員企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格和使用期限來(lái)影響其產(chǎn)品成本和利潤(rùn)；四是通過(guò)成員企業(yè)少收或多付勞務(wù)費(fèi)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而影響收入和成本。轉(zhuǎn)移定價(jià)法是集團(tuán)企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，但其應(yīng)用必須有兩個(gè)前提：一是集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異，有轉(zhuǎn)移的空間。二是集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異，有轉(zhuǎn)移的條件。必須注意的是，轉(zhuǎn)移定價(jià)不能違反國(guó)家政策。

　?。?、電子商務(wù)避稅。①規(guī)避稅收的管轄權(quán)：電子商務(wù)的發(fā)展給行使地域管轄權(quán)帶來(lái)了很大困難。例如，服務(wù)所得通常以服務(wù)提供地作為來(lái)源地行使稅收管轄權(quán)，而通過(guò)因特網(wǎng)可以輕松地進(jìn)行跨國(guó)培訓(xùn)、教育、娛樂(lè)等服務(wù)，使提供地難以確定。②規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)：外國(guó)企業(yè)只有在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才被認(rèn)為在我國(guó)取得應(yīng)稅所得，我國(guó)方可行使地域管轄權(quán)對(duì)其征稅。國(guó)際上對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)為：該外國(guó)企業(yè)是否在本國(guó)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、作業(yè)所等，專(zhuān)門(mén)用于儲(chǔ)存、陳列本企業(yè)貨物或商品的設(shè)施一般不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；該外國(guó)企業(yè)是否在本國(guó)利用代理人進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，如果該代理人能夠代表該外國(guó)企業(yè)簽訂合同、接受定單，也可認(rèn)定該外國(guó)企業(yè)在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。因特網(wǎng)的出現(xiàn)，使?fàn)I業(yè)機(jī)構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地等基本概念變得模糊不清，企業(yè)可以利用稅法在電子商務(wù)方面的缺陷實(shí)現(xiàn)籌劃收益。