94年稅制改革以來(lái)，涉及農(nóng)產(chǎn)品增值稅政策經(jīng)歷了幾次調(diào)整，特別是2002年提高進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率和普通發(fā)票可以作為抵扣憑證后，有的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)納稅意識(shí)較差，常常采取擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品抵扣金額、范圍等方式偷逃稅款。如何解決農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)稅收管理中存在的突出問(wèn)題，堵塞稅收流失漏洞，成為稅收管理工作中存在的一大難題。

　　一、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)稅收管理中存在的問(wèn)題

　　當(dāng)前，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的普遍做法是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)按收購(gòu)數(shù)量和金額自行填開發(fā)票，依收購(gòu)發(fā)票填開的金額和13％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這種做法雖然簡(jiǎn)便，但收購(gòu)發(fā)票的填開存在很大隨意性，交易內(nèi)容的真實(shí)性也難確定。

　　（一）收購(gòu)發(fā)票難管理。收購(gòu)對(duì)象難核實(shí)，收購(gòu)價(jià)和數(shù)量難掌握決定了收購(gòu)發(fā)票管理難。一是擅自擴(kuò)大開具范圍。對(duì)一些不該開具收購(gòu)發(fā)票的購(gòu)進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)范圍的開支，如將收購(gòu)人員的工資、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、以及招待費(fèi)等費(fèi)用擠入收購(gòu)價(jià)格，在發(fā)票開具上大做手腳甚至虛開收購(gòu)發(fā)票，借此來(lái)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是擅自擴(kuò)大收購(gòu)對(duì)象。從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，未按規(guī)定取得普通發(fā)票，為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額便自行開具收購(gòu)發(fā)票入帳抵扣，或者從一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品即使能夠取得增值稅專票，為多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不主動(dòng)向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，違規(guī)開具收購(gòu)發(fā)票入賬抵扣。三是擅自擴(kuò)大收購(gòu)價(jià)與量。不法企業(yè)為達(dá)到偷稅目的，在收購(gòu)數(shù)量和價(jià)格上做手腳，或虛增收購(gòu)數(shù)量，或虛提收購(gòu)價(jià)格，或者二者兼而有之。一般在價(jià)格比較透明的情況下，就虛增收購(gòu)數(shù)量；在數(shù)量易于盤點(diǎn)的情況下，就直接虛開收購(gòu)單價(jià)，或收購(gòu)低規(guī)格貨物按高規(guī)格貨物的價(jià)格填開，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。ǘ┪锖乃诫y掌控。一是農(nóng)產(chǎn)品大多有保管期限，在收購(gòu)、儲(chǔ)備、生產(chǎn)環(huán)節(jié)上因管理不善易發(fā)生霉變，極易形成非正常損失，按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)生非正常損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，但部分企業(yè)依仗農(nóng)產(chǎn)品難以盤點(diǎn)的特點(diǎn)，對(duì)這一部分損失不按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，從而多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是農(nóng)產(chǎn)品由于其產(chǎn)地和等級(jí)不同，其成份含量有所區(qū)別，投入產(chǎn)出比也就不同，企業(yè)往往會(huì)以成份含量低為借口擴(kuò)大投入量，虛增原材料生產(chǎn)耗用數(shù)量，虛增生產(chǎn)成本，容易造成帳外經(jīng)營(yíng)難查處，或?qū)⑻撡?gòu)的原材料進(jìn)行賬面消化，制造購(gòu)進(jìn)與耗用的假象平衡，最終達(dá)到偷稅的目的。

　?。ㄈ徍藱z查難定性。一是收購(gòu)發(fā)票是企業(yè)自己開給自己抵扣，決定了其不可能和增值稅專用發(fā)票那樣建立一整套防偽稅控開票、認(rèn)證、稽核系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控。二是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開票對(duì)象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，他們來(lái)源分散，索要發(fā)票意識(shí)差，這又使手工交叉稽核工作無(wú)法及時(shí)有效實(shí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難一家一戶找到這些人來(lái)驗(yàn)證發(fā)票開具內(nèi)容的真實(shí)性。三是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)交易大多采取現(xiàn)金結(jié)算方式，無(wú)法對(duì)其資金流進(jìn)行有效監(jiān)控。

　　二、問(wèn)題形成的原因

　　（一）企業(yè)依法納稅意識(shí)淡薄。目前很多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)都屬于股份制、私有制企業(yè)，會(huì)計(jì)、倉(cāng)庫(kù)保管等關(guān)鍵崗位由老板或其親屬直接控制的情況大量存在，把追求利潤(rùn)的最大化作為企業(yè)的第一目標(biāo)，依法納稅的意識(shí)較差，法律觀念淡薄，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到虛開收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款與虛開增值稅專用發(fā)票的性質(zhì)一樣，要承擔(dān)同等的法律責(zé)任。

　?。ǘ┕芾硭枷肷嫌形冯y情緒。部分稅收管理員工作的責(zé)任心和使命感不夠，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)管理存在畏難情緒，怕觸及矛盾；法律意識(shí)不強(qiáng)，存在“法不責(zé)眾”的念頭，對(duì)一些如異地收購(gòu)和向中間商購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品開具、匯總開具收購(gòu)發(fā)票等普遍性的政策問(wèn)題沒(méi)有嚴(yán)格把關(guān)。

　　（三）查處打擊力度不夠。有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)僅認(rèn)識(shí)到增值稅專用發(fā)票管理的重要性，而農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票卻往往被忽視，使得收購(gòu)發(fā)票在管理使用中存在的問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。稅收管理員在管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)收購(gòu)發(fā)票開具不規(guī)范，填寫不全等違章行為，有偷逃稅的嫌疑，也只是提出整改意見，沒(méi)有進(jìn)行查處，致使有的企業(yè)得寸進(jìn)尺，沒(méi)有受到教育。

　　三、加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理的對(duì)策

　　要有效地消除上述問(wèn)題，有效防止企業(yè)虛開收購(gòu)發(fā)票，堵塞稅收管理漏洞，要從管理方法著手：

　　（一）嚴(yán)把收購(gòu)發(fā)票的抵扣關(guān)。由于收購(gòu)發(fā)票具有抵扣稅款的特性，規(guī)范了收購(gòu)發(fā)票的開具使用，就把握了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工行業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了源頭控管。

　　1、加強(qiáng)收購(gòu)發(fā)票的發(fā)售管理。一是在收購(gòu)發(fā)票的領(lǐng)用上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從各個(gè)方面對(duì)申請(qǐng)使用收購(gòu)發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行資格認(rèn)定審查，嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)不具備收購(gòu)條件的企業(yè)，堅(jiān)決不予發(fā)售，確保使用收購(gòu)發(fā)票資格的審批不流于形式。二是對(duì)取得發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格的企業(yè)在發(fā)票發(fā)售上嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)舊購(gòu)新制度，強(qiáng)化對(duì)其票面填寫情況的監(jiān)管。三是要加強(qiáng)日常巡查，對(duì)帳簿不齊全，會(huì)計(jì)核算不健全，特別是收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的入庫(kù)單、過(guò)磅單、付款憑證等原始單證資料不完整的，一律不得領(lǐng)購(gòu)和使用收購(gòu)發(fā)票，已領(lǐng)購(gòu)使用的，停止供應(yīng)并收回已領(lǐng)購(gòu)的收購(gòu)發(fā)票。

　　2、加強(qiáng)收購(gòu)發(fā)票的審核檢查。一是建立收購(gòu)價(jià)格采集機(jī)制。利用現(xiàn)有的局域網(wǎng)為依托，建立農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格采集系統(tǒng)，定期采集農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格，并將采集信息錄入到系統(tǒng)，計(jì)算出各品種平均價(jià)格作為稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核檢查收購(gòu)發(fā)票、納稅評(píng)估時(shí)的監(jiān)控參考值。二是建立部門之間協(xié)作機(jī)制。由于國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品種植戶實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼的政策，農(nóng)業(yè)局、財(cái)政局等部門記載的有關(guān)數(shù)據(jù)比較齊全、真實(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)相關(guān)部門采集各村組農(nóng)產(chǎn)品的種植品種和面積，掌握農(nóng)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)年產(chǎn)量，建立農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)檔案，在日常管理中與收購(gòu)企業(yè)填開收購(gòu)發(fā)票上的數(shù)量進(jìn)行核實(shí)比對(duì)，防止虛抬收購(gòu)數(shù)量。

　　3、加強(qiáng)收購(gòu)對(duì)象真實(shí)性的核查。一是對(duì)納稅人發(fā)生大宗農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)派專人深入現(xiàn)場(chǎng)核查，審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性。二是定期對(duì)開具的收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行一定比例的隨機(jī)抽查，由稅收管理員按收購(gòu)發(fā)票上填開的銷售人、地址、身份證號(hào)等情況下到村組進(jìn)行必要的回訪和查驗(yàn)。

　?。ǘ┘哟蠹{稅評(píng)估的力度。建立科學(xué)的納稅評(píng)估體系，與同行業(yè)進(jìn)行定期對(duì)比，對(duì)收購(gòu)價(jià)格偏高、收購(gòu)量比同期大幅增加、稅負(fù)低于行業(yè)預(yù)警值、產(chǎn)銷能力不符等異常情況的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)要作為納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。一是對(duì)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的評(píng)析，主要利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格與市場(chǎng)合理價(jià)格是否相符、農(nóng)產(chǎn)品的物耗率測(cè)算企業(yè)當(dāng)期耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，據(jù)以判斷企業(yè)當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格和數(shù)量是否屬實(shí)，是否存在虛增收購(gòu)數(shù)量、虛報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。二是對(duì)企業(yè)銷售收入的評(píng)析，主要利用產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出率來(lái)進(jìn)行測(cè)算企業(yè)當(dāng)期品的產(chǎn)量，據(jù)以判斷企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)成品銷售數(shù)量是否屬實(shí)，是否存在瞞報(bào)銷售數(shù)量、少報(bào)銷售收入的問(wèn)題。

　　（三）發(fā)揮稽查的威懾作用。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工行業(yè)偷稅的手段主要在收購(gòu)發(fā)票上采用虛抬收購(gòu)數(shù)量和價(jià)格，多抵進(jìn)項(xiàng)稅額，主觀上存在故意偷稅行為，不能一味地依托納稅評(píng)估來(lái)強(qiáng)化管理，還要加大稽查力度，做到嚴(yán)查重罰。對(duì)通過(guò)評(píng)估發(fā)現(xiàn)有虛開收購(gòu)發(fā)票的、長(zhǎng)期納稅申報(bào)明顯異常稅負(fù)偏低的、收購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)合理價(jià)格一定比例的、長(zhǎng)期發(fā)生虧損的等企業(yè)必須進(jìn)入稽查程序，對(duì)違規(guī)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的納稅人，應(yīng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從嚴(yán)從重處罰，增加其違法成本。

　　（四）推行農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗制度。納稅人在領(lǐng)購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票前，由農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)提出申請(qǐng)，稅企雙方就產(chǎn)成品耗用原材料比例、動(dòng)力耗用比例、人力耗用比例、費(fèi)用耗用比例等與經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行預(yù)先約定，用以確定農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的正常投入產(chǎn)出比和損耗率，控制企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料數(shù)量、金額及產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、金額，并依據(jù)確定的農(nóng)產(chǎn)品耗用率測(cè)算核準(zhǔn)納稅人領(lǐng)購(gòu)收購(gòu)發(fā)票的版面和數(shù)量，解決企業(yè)隱瞞銷售收入和虛開收購(gòu)發(fā)票、非正常損失不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問(wèn)題。

　?。ㄎ澹?qiáng)化稅法宣傳，提高納稅遵從度。一是積極開展稅法宣傳，強(qiáng)調(diào)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣稅額與虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額在法律責(zé)任上的等同性，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高納稅遵從度。二是加強(qiáng)內(nèi)部管理，著力提高稅務(wù)人員的政策水平和業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，樹立收購(gòu)發(fā)票視同增值稅專票嚴(yán)格管理的理念，嚴(yán)格執(zhí)行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制，強(qiáng)化對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的稅收控管，有效防止農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工企業(yè)虛抵進(jìn)項(xiàng)、瞞報(bào)銷售等稅收違法行為。