廢舊物資是指在社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。為了節(jié)約能源，國家鼓勵廢舊物資再利用，對從事廢舊物資回收經(jīng)營規(guī)定了增值稅稅收優(yōu)惠政策。因此，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，更好的利用國家的稅收政策，有必要進(jìn)行納稅籌劃，下面筆者結(jié)合實例做一探討。

　　某市玻璃制瓶廠，為一般納稅人，其加工工藝是把玻璃熔煉，然后根據(jù)客戶要求制作成不同型號的瓶子，產(chǎn)品銷售適用增值稅稅率為17%，主要原料玻璃大部分收購個人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃，該企業(yè)整體稅負(fù)較高，其原因，主要是進(jìn)項稅額小，進(jìn)項稅額中除煤、水、電等增值稅專用發(fā)票能抵扣外，收購個人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃按稅法規(guī)定不能抵扣。為此按現(xiàn)行稅法針對該企業(yè)的情況進(jìn)行納稅籌劃。

　　納稅方案一：原料從個人處收購

　　該玻璃制瓶廠年銷售收入為1000萬元，生產(chǎn)過程中消耗原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬元（收購個人），耗用煤120萬元（稅率為13%）、耗用電70萬元（稅率為17%）、耗用水10萬元（稅率為6%）、修理配件等其他耗費11萬元進(jìn)項稅為1.9萬元，進(jìn)項稅金合計30萬元。因該企業(yè)收購個人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃未取得專用發(fā)票按稅法規(guī)定不能抵扣進(jìn)項稅額，納稅情況計算如下：

　　增值稅銷項稅額=1000×17%=170萬元

　　增值稅進(jìn)項稅額=120×13%+70×17%+10×6%+1.9=30萬元

　　應(yīng)納增值稅額=170－30=140萬元

　　銷售稅金及附加=140×（7%+3%）=14萬元

　　增值稅稅負(fù)率=140÷1000=14%

　　產(chǎn)品銷售利潤額=1000-600-120-70-10-11-14=175萬元

　　納稅方案二：原料從其他回收公司收購

　　該玻璃制瓶廠把原料廢舊酒瓶和破碎玻璃由收購個人方式改變?yōu)閺钠渌厥展臼召?，但原料總價由600萬元變成660萬元，原料成本多付出60萬元，這樣取得了回收公司開來的廢舊物資普通發(fā)票，進(jìn)項稅額便可抵扣（財稅字[2001]78號），生產(chǎn)用煤、電、水、修理配件等耗費不變，其納稅情況計算如下：

　　增值稅銷項稅額=1000×17%=170萬元

　　增值稅進(jìn)項稅額=660×10%+120×13%+70×17%+10×6%+1.9=96萬元

　　應(yīng)納增值稅=170－96=74萬元

　　銷售稅金及附加=74×（7%+3%）=7.4萬元

　　增值稅稅負(fù)率=74÷1000=7.4%

　　產(chǎn)品銷售利潤額=1000-660×（1-10%）-120-70-10-11-7.4=187.6萬元

　　納稅方案三：自己成立回收公司

　　該玻璃制瓶廠單獨成立一個具有規(guī)定資格的廢舊物資回收公司，將該企業(yè)收購個人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃業(yè)務(wù)分離出去，兩者變成購銷關(guān)系，但是成立廢舊物資回收公司必須同時具備下列條件（不包括個人和個體經(jīng)營者）（國稅發(fā)[2004]60號）：（1）經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位；（2）有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地；（3）財務(wù)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。廢舊物資回收公司應(yīng)將廢舊物資和其它貨物的經(jīng)營分別核算，不能準(zhǔn)確核算的，不能享受免征增值稅的優(yōu)惠。回收公司必須嚴(yán)格按照以上政策進(jìn)行經(jīng)營。這樣廢舊物資回收公司按照現(xiàn)行稅法（財稅字[2001]78號）規(guī)定銷售環(huán)節(jié)免交增值稅，收購環(huán)節(jié)不抵扣進(jìn)項稅，增值稅稅負(fù)為0；回收公司收購后再銷售給該玻璃制瓶廠，該玻璃制瓶廠按稅法規(guī)定便可按廢舊物資回收公司開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額的10%抵扣進(jìn)項稅額。

　　該玻璃制瓶廠仍按年銷售產(chǎn)品收入為1000萬元，消耗所用原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬元由成立后的廢舊物資回收公司完成，為避免出現(xiàn)異常申報或者是轉(zhuǎn)讓定價騙取稅款嫌疑，回收公司將收購的廢舊酒瓶和破碎玻璃加價10%轉(zhuǎn)售給該玻璃制瓶廠，這樣玻璃制瓶廠就可按該廢舊物資回收公司開來票面金額的10%抵扣，生產(chǎn)用煤、電、水、修理配件等耗費不變，納稅情況如下：

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　　免征增值稅

　　銷售收入=600×（1+10%）=660萬元

　　收益額=660-600=60萬元

　　②玻璃制瓶廠

　　增值稅銷項稅額=1000×17%=170萬元

　　增值稅進(jìn)項稅額=660×10%+120×13%+70×17%+10×6%+1.9=96萬元

　　應(yīng)納增值稅=170－96=74萬元

　　銷售稅金及附加=74×（7%+3%）=7.4萬元

　　增值稅稅負(fù)率=74÷1000=7.4%

　　產(chǎn)品銷售利潤額=1000-660×（1-10%）-120-70-10-11-7.4=187.6萬元

　　收益總額=①+②=187.6+60=247.6

　　納稅方案效果比較

　　方案二比方案一雖然多付出原料成本60萬元，但由于能抵扣進(jìn)項稅而少交增值稅140-74=66萬元，增值稅稅負(fù)率下降（14%-7.4%）=6.6%，產(chǎn)品銷售利潤額增加187.6-175=12.6萬元，直接原因是新納稅方案節(jié)省增值稅66萬元，同時節(jié)省銷售稅金及附加6.6萬元，兩項合計72.6萬元，減出多付出的原料成本60萬元，方案二優(yōu)于方案一。

　　方案三比方案一同樣節(jié)省增值稅140-74=66萬元，并使增值稅稅負(fù)率下降（14%-7.4%）=6.6%，繳納增值稅情況方案三與方案二相同，但方案三總體銷售利潤247.6萬元比方案二銷售利潤187.6多60萬元，比方案一銷售利潤175萬元多72.6萬元，因此方案三為最佳方案。