企業(yè)稅務(wù)失信是指企業(yè)通過一定的違規(guī)財務(wù)會計處理，以達到少繳、不繳稅（主要是企業(yè)所得稅）的目的。稅務(wù)失信現(xiàn)象與會計信息失真密切相關(guān)，一直是會計界、財稅界，乃至整個經(jīng)濟界長期關(guān)注的熱點，但對問題的歸因可謂仁者見仁，智者見智。我們通過多年對企業(yè)的分析、調(diào)查與了解，認為原因是多方面的，有企業(yè)主觀方面的原因，也有由于國家的法規(guī)、政策的滯后等客觀原因。本文力求對產(chǎn)生稅務(wù)失信的源頭進行分析，在此基礎(chǔ)上提出治理措施。

　　一、企業(yè)稅務(wù)失信現(xiàn)象的主要表現(xiàn)形式

　　（一）通過擴大成本和費用以降低納稅所得。一是人為提高購貨成本或接受勞務(wù)成本，即企業(yè)或單位在采購商品或接受勞務(wù)供應(yīng)時，采取價上加價的方式進行交易，供貨方則對收到的加價收入在扣除規(guī)定的稅費和收取一定的費用后，以賬外形式現(xiàn)金返還購貨方，雙方人為地加大購貨企業(yè)或勞務(wù)接受企業(yè)的成本費用，從而起到減輕稅負的效果。由于該種情況的購貨雙方往往是長期合作的老客戶，具有較強的隱蔽性。二是以小額費用換取無交易票據(jù)，不惜以支付一定費用或營業(yè)稅費等方式，取得代開票據(jù)，作稅前成本列支，降低納稅所得額。三是一些效益較好的企業(yè)想為職工發(fā)放獎金、增發(fā)補貼，又想少繳或不繳企業(yè)所得稅，就要求職工以稅務(wù)規(guī)定允許稅前抵扣的正式票據(jù)報銷（如會議住宿票據(jù)等）方式取代現(xiàn)金發(fā)放形式。四是人為調(diào)節(jié)攤銷或折舊費用，即對一些稅務(wù)上無明確上限規(guī)定的可攤銷費用，如報刊訂閱費、書報費、學(xué)習(xí)培訓(xùn)費、低值易耗品攤銷等，采取非常規(guī)的會計處理方式，如職工個人訂閱報刊以企業(yè)名義征訂，個人購書報予以報銷，個人學(xué)習(xí)培訓(xùn)費用企業(yè)報銷，對應(yīng)分期攤銷的低值易耗品進行一次攤銷，對本應(yīng)直線法折舊的固定資產(chǎn)采用了加速折舊或人為縮短折舊年限等手段，以提前或增大納稅期成本或費用。五是通過關(guān)聯(lián)方交易進行調(diào)節(jié)，在子公司之間或子母公司之間調(diào)節(jié)收入費用、轉(zhuǎn)移利潤，這種調(diào)節(jié)往往是在無真實的交易中進行。六是以向職工個人借款名義變相提高財務(wù)費用，增加職工收入，變相調(diào)節(jié)工資薪金計稅標準，并通過財務(wù)費用的稅前抵扣以調(diào)減利潤，調(diào)減納稅所得。

　?。ǘ┩ㄟ^延遲收入確認以推遲納稅，取得無成本資金和機會收益。這種現(xiàn)象在合同履行期或產(chǎn)品（勞務(wù)）供應(yīng)期較長的行業(yè)或企業(yè)較為普遍，大量的未確認收入列在預(yù)收賬款科目或其他應(yīng)付款科目中，以獲得免費資金及機會收益。

　?。ㄈ┩ㄟ^提早確認收入或推遲成本核算，以趕上或利用減免稅期。部分在按照國家稅務(wù)規(guī)定享有減免稅期間的企業(yè)，卻將國家給予的優(yōu)惠當(dāng)作調(diào)節(jié)稅務(wù)的大好機會，利用減免稅的便利來調(diào)節(jié)收入或成本。如將未能確認的非免稅期的收入提前到免稅期予以確認，但同時又不進行成本的配比；或者實際應(yīng)在免稅期內(nèi)列支的成本或費用推遲到非免稅期內(nèi)，以降低非免稅期的納稅所得。這種現(xiàn)象，在稅收減免期限行將結(jié)束的期間表現(xiàn)尤為突出。

　　二、辨證認識企業(yè)稅務(wù)失信的主要成因

　　企業(yè)會計或稅務(wù)誠信建設(shè)所暴露的問題，大多數(shù)專家或文章認為是企業(yè)缺乏誠信意識和做假賬。當(dāng)然，企業(yè)主觀考慮企業(yè)自身的利益過多，而對會計信息調(diào)整是會計或稅務(wù)信息失真的根源，但是，實際上，大多數(shù)企業(yè)其實本身也想規(guī)范會計信息行為，但由于過重的負擔(dān)和國家政策自身存在的某些不合理性，一定程度上也成為企業(yè)調(diào)整會計與稅務(wù)信息的理由。所以，對這一問題應(yīng)當(dāng)辨證對待，客觀分析，抓住源頭，以利對癥下藥。

　?。ㄒ唬┻^度追求企業(yè)自身利益，而忽視社會責(zé)任，是企業(yè)稅務(wù)失信的主觀原因。偷稅漏稅，以及虛開、偷開、私開或代開發(fā)票，隨意調(diào)整經(jīng)營收入或成本費用等稅務(wù)失信行為，無論有千種理由，但經(jīng)營者主觀上對稅收法制意識淡漠，對企業(yè)局部利益過度追求，對社會責(zé)任的忽視，及企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)欠規(guī)范或監(jiān)督機制欠健全等，是造成稅務(wù)失信的最根本的原因。

　?。ǘ┱鞴膊块T在納稅環(huán)節(jié)缺乏協(xié)調(diào)，使稅務(wù)失信行為有機可乘。納稅環(huán)節(jié)工商、稅務(wù)、銀行等部門由于涉及各自的既得利益或潛在利益，目前在納稅環(huán)節(jié)未能形成完全合力，相互間的公共社會信息也因此而仍處于相對封閉狀態(tài)。如對企業(yè)的超范圍經(jīng)營或經(jīng)營者經(jīng)營資格的變化，工商部門未能及時向稅務(wù)部門提供有關(guān)信息；納稅人是否如實反映收入，足額計稅，金融部門未能及時、完整地向稅務(wù)部門提供納稅人現(xiàn)金流量狀況。這樣，一方面為稅務(wù)征管部門對納稅人的納稅申報審核帶來了較大難度和依據(jù)不足；另一方面也為納稅人偷逃稅提供了可乘之機。

　?。ㄈ┢睋?jù)開具和管理上的不規(guī)范，使企業(yè)稅務(wù)失信具有操作空間。事實上，許多企業(yè)都能夠輕而易舉地獲得無交易票據(jù)、小額交易大額票據(jù)、以及為避開稅前扣除有限額的項目而取得與交易項目內(nèi)容完全不符的票據(jù)，甚至是假票據(jù)。這顯然給企業(yè)進行稅收舞弊提供了非常有利的客觀環(huán)境。

　?。ㄋ模﹪蚁嚓P(guān)政策的不配套或滯后，企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)過重，也為企業(yè)稅務(wù)調(diào)整提供了借口。其一，企業(yè)職工計稅工資標準過低，與全面實現(xiàn)小康水平要求不相適應(yīng)。目前企業(yè)職工個人全年9600元計稅工資薪金標準及20%的上浮幅度，看似公平，其實并不公平。一是我國已實現(xiàn)小康水平，人均收入已向3000美元的目標跨進，全年9600元的扣除基數(shù)顯然太低，與經(jīng)濟發(fā)展不相適應(yīng)；二是人們所處的生活環(huán)境和地區(qū)存在較大差異，20%的上浮幅度與各地經(jīng)濟發(fā)展水平的差異不相適應(yīng)；三是不同行業(yè)之間存在著較大的差別，如中介服務(wù)機構(gòu)等行業(yè)對人員素質(zhì)要求較高、人員工資占總的成本費用比例較高，仍按統(tǒng)一的計稅工資標準執(zhí)行，無法體現(xiàn)行業(yè)之間的差別，增加了企業(yè)的稅負壓力。其二，社會保障體系政策的不穩(wěn)定性，也讓企業(yè)無所適從。我國目前的體系政策的隨意性較大，存在鞭打快牛的成份。例如，一般企業(yè)職工在每年11月、12月是全年收入相對最高的兩個月，一般年度獎勵都在這兩個月中兌現(xiàn)，但有的地方政府推出以這兩個月的收入來衡量一個企業(yè)的收入水平，并以此為依據(jù)作為企業(yè)年度養(yǎng)老保險金上繳清算基數(shù)，似欠合理。又如養(yǎng)老金社會統(tǒng)籌，它是企業(yè)和個人給自己晚年的一種事先“積蓄”，實際上是一種期權(quán)勞動的成果，也應(yīng)兼顧公平和效率，體現(xiàn)按勞分配原則，不宜完全一刀切，這在一定程度上會打擊經(jīng)營效率較高企業(yè)和個人繳納的積極性。其三，過重的稅費負擔(dān)，一定程度上阻礙了稅務(wù)信用。年度9600元人民幣的計稅工資標準，部分地區(qū)規(guī)定按職工年工資薪金22%計納的基本養(yǎng)老金、6%的醫(yī)療保險、8%～10%的住房公積，對企業(yè)確實是一個不小的負擔(dān)。一個企業(yè)若按職工年人均工資薪金2萬元水平計算，則對該職工的負擔(dān)至少包括：養(yǎng)老金4400元、醫(yī)療保險1200元、住房公積金1600～2000元、調(diào)增應(yīng)納企業(yè)所得稅3912.48元（包括按工資總額的14%提取的福利費的超標準部分調(diào)增應(yīng)納企業(yè)所得稅），即未包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅等及相關(guān)附加稅費的最低負擔(dān)額是11112.48元，占工資薪金額的55.56%.且隨著職工收入水平的提高，企業(yè)工資薪金負擔(dān)率也會隨之上升。如此之高的企業(yè)高負擔(dān)無疑也在一定程度上促使企業(yè)對成本費用進行人為調(diào)控。

　　三、治理稅務(wù)失信的對策建議

　?。ㄒ唬┘訌姸悇?wù)知識的宣傳，加大對失信者的懲戒力度。一方面，積極宣傳和弘揚誠信納稅的優(yōu)良風(fēng)氣，努力倡導(dǎo)“守信者光榮、失信者可恥”的誠信自覺納稅社會風(fēng)尚，對誠實守信企業(yè)和經(jīng)營者給予表彰或獎勵，給予享受一定期內(nèi)稅務(wù)或工商的免年檢、年審等鼓勵性待遇，以弘揚正氣。另一方面，強化稅收法制的宣傳與教育機制，除目前定期對納稅企業(yè)的辦稅人員的專項培訓(xùn)外，必須加大對企業(yè)主要經(jīng)營者的稅收法律法規(guī)培訓(xùn)，加強稅務(wù)檢查與監(jiān)督，加大對稅務(wù)失信行為的懲罰力度，可采用諸如媒體曝光、吊銷稅務(wù)登記、吊銷工商執(zhí)照、凍結(jié)銀行賬戶等手段與措施，對失信行為進行曝光和懲罰，以提高失信行為成本，甚至不惜讓失信者傾家蕩產(chǎn)。

　　（二）發(fā)揮政府部門協(xié)同作用，提高納稅信息的透明度。納稅審查其實是一個系統(tǒng)工程，需要使用來自經(jīng)社會鑒證中介鑒定的納稅人財務(wù)信息，工商部門提供的納稅人合法、合規(guī)的經(jīng)營信息及其主要經(jīng)營管理者的經(jīng)營資格信息，金融部門提供的納稅人納稅期間現(xiàn)金流量信息，稅務(wù)審查中介鑒證的歷史納稅信息等綜合信息，因而要求各個政府部門的合作與協(xié)同，而且，目前的電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段已足以實現(xiàn)該類協(xié)議。首先是政府各部門均要顧全大局，打破信息壟斷，將公共產(chǎn)品信息實行聯(lián)網(wǎng)并對社會開放，供其他政府部門和社會的查詢與使用。其次，根據(jù)納稅人的具體情況，有計劃有步驟地要求納稅人實行會計電算化，應(yīng)在規(guī)定的時間，與稅務(wù)征管部門聯(lián)網(wǎng)，便于征管部門能及時地了解納稅人的征納稅情況。當(dāng)然，稅務(wù)征管部門提高征管隊伍依法辦事的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，規(guī)范職業(yè)道德，更是不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

　?。ㄈ┘訌姾鸵?guī)范票據(jù)管理，堵絕稅務(wù)失信的源頭。由于會計賬務(wù)處理必須取得真實、合法、合規(guī)的原始憑據(jù)，所以企業(yè)人為稅務(wù)調(diào)整必然歸結(jié)到票據(jù)開具或使用的不規(guī)范上，加強票據(jù)管理和使用就顯得極其重要和必要。國家有關(guān)部門亟須加大票據(jù)管理力度，建議通過普及電腦開票及網(wǎng)絡(luò)化管理等方式杜絕各種多開、虛開和制作假票據(jù)的行為。同時進一步完善相關(guān)法律法規(guī)，嚴懲各種違法違規(guī)行為。

　?。ㄋ模┙ㄗh政府制定并落實企業(yè)的減負措施，建立與目前職工生活水平相適應(yīng)的公平稅費制度。首先，適當(dāng)提高全年9600元的人均計稅工資標準，雖不能一步到位按3000美元的小康水平目標，但至少要有一個逐步提高的過程，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和人均收入水平提高的需要；其次，應(yīng)適當(dāng)提高計稅工資標準的上浮幅度，使得不同環(huán)境和地區(qū)的企業(yè)可在計稅工資標準上有較大的差別；第三，對人力成本比例高，人員素質(zhì)要求高的行業(yè)，在計稅工資標準上有一定的傾斜，以扶持和鼓勵這類行業(yè)的發(fā)展；第四，適當(dāng)降低中小企業(yè)所得稅稅率，減輕企業(yè)負擔(dān)和納稅壓力，促進它們的資本積累和再發(fā)展，也為企業(yè)創(chuàng)造誠信經(jīng)營、依法納稅的優(yōu)良政策環(huán)境。對于社會統(tǒng)籌基金，建議適當(dāng)降低費用標準，縮小各類企業(yè)負擔(dān)額的差距，實行一定浮動范圍的統(tǒng)籌基數(shù)，以公平企業(yè)負擔(dān)，消除鞭打快牛的不合理現(xiàn)象。