內(nèi)容提要：本文簡述了環(huán)境稅的理論淵源，從稅制優(yōu)化角度討論了環(huán)境稅的產(chǎn)生，運用倍加紅利的概念闡述了環(huán)境稅在帶來一個潔凈環(huán)境的同時，也帶來非環(huán)境收益，并對我國環(huán)境稅制的建設(shè)提出了思考。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境稅  最優(yōu)稅制  倍加紅利　外部性

　　一、環(huán)境稅的理論淵源

　　環(huán)境稅（Environmental Taxation），也有人稱之為生態(tài)稅（Ecological Taxation）、綠色稅（Green Tax），是20世紀(jì)末國際稅收學(xué)界才興起的概念，至今沒有一個被廣泛接受的統(tǒng)一定義。

　?、僖话阏J(rèn)為，英國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古（1877～1959）在其1920年出版的著作《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中，最早開始系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收的理論問題。庇古提出了社會資源適度配置理論，認(rèn)為如果每一種生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的邊際私人純產(chǎn)值與邊際社會純產(chǎn)值相等，那么該種生產(chǎn)要素在各生產(chǎn)用途中的邊際社會純產(chǎn)值都相等，而當(dāng)產(chǎn)品的價格等于生產(chǎn)該產(chǎn)品所使用生產(chǎn)要素耗費的邊際成本時，整個社會的資源利用達(dá)到了最適宜的程度。但是，在現(xiàn)實生活中，很難單純依靠市場機制來達(dá)到資源利用的最優(yōu)狀態(tài)，因此政府就應(yīng)該采取征稅或補貼等措施加以調(diào)節(jié)。

　?、诎凑毡庸诺挠^點，導(dǎo)致市場配置資源失效的原因是經(jīng)濟(jì)主體的私人成本與社會成本不相一致，從而私人的最優(yōu)導(dǎo)致社會的非最優(yōu)。這兩種成本之間存在的差異可能非常大，靠市場本身是無法解決的，只能由政府通過征稅或者補貼來矯正經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的私人成本。這種糾正外部性的方法被后人稱之為“庇古稅”（Pigovian Taxes）方案。

　　假定Y商品的生產(chǎn)對其他產(chǎn)品存在負(fù)的外部性，那么其私人成本低于社會成本。以PMC和SMC分別表示生產(chǎn)Y的私人成本和社會成本，如圖1所示。假定該商品的市場需求所決定的邊際效益為MR，那么市場自發(fā)作用的結(jié)果是PMC=MR所決定的Qp，而社會實現(xiàn)資源有效配置所應(yīng)該有的產(chǎn)量則是由SMC=MR所決定的Qs.兩者間的差異可以通過政府征收稅收（比如消費稅等）加以彌補，使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)（Pareto Optimality）。

　　二、環(huán)境稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋：稅制最優(yōu)化的選擇

　　任何一國在稅制建設(shè)中，總是希望能實現(xiàn)最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)（Optimal Taxation），這一結(jié)構(gòu)是公平和效率兼顧并重的均衡結(jié)構(gòu)。但在現(xiàn)實中由于種種原因，并不存在一個既成的最優(yōu)稅制，人們更多的是接受既定的一個次優(yōu)選擇，并不斷地追求稅制結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。

　?、鄱愔谱顑?yōu)化的可行性取決于決策者的意志和制度轉(zhuǎn)換成本等因素。政府在稅制最優(yōu)化的進(jìn)程中扮演了決策者，而政治市場上的決策者作為稅收制度的供給方，受制于作為制度需求方的選民（納稅人）的偏好，因為政府的再次當(dāng)選需要得到選民的選票。如果稅收制度轉(zhuǎn)換成本太高，政府考慮到各種納稅人群體的利益，就不會輕易改變現(xiàn)有稅制的整體結(jié)構(gòu)，突破納稅人群體間的現(xiàn)存利益格局，實施強制性的稅收制度變遷。但是對最優(yōu)稅制這一終極目標(biāo)的追求，又促使稅制供給方的政策決策者尋找一種漸進(jìn)的、溫和的稅收制度變遷方式作為替代，以不斷完善現(xiàn)有的次優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)。

　　既然現(xiàn)有稅制是一個次優(yōu)選擇，那么它就必然存在稅收扭曲效應(yīng)。比如：如果一個稅制整體累進(jìn)程度太高，這實際上意味著政府對生產(chǎn)者自由的干預(yù)過甚，抽取了高收入階層（其中許多是企業(yè)家）過多的經(jīng)濟(jì)剩余，扭曲和妨礙了經(jīng)濟(jì)激勵機制的運作，最終會導(dǎo)致納稅人工作積極性下降，也就是產(chǎn)生以閑暇或者減少工作努力來替代工作、投資和創(chuàng)新的替代效應(yīng)，從而影響一國的經(jīng)濟(jì)增長。

　?、苓@些措施的實行，一方面為政府籌集了專門用于環(huán)境保護(hù)的綠色收入，另一方面又有效減輕了現(xiàn)存稅制的扭曲效應(yīng)，推動了稅制的優(yōu)化進(jìn)程。

　　三、環(huán)境稅的公平與效率原則

　?。ㄒ唬┕皆瓌t分析

　　我們從第一部分的分析中可知，庇古稅方案通過以外部成本內(nèi)部化的途徑來維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)中的公平原則問題。而公平原則也是設(shè)計和實施一國稅制時首要的同時也是最重要的原則。它往往成為檢驗一國稅制和稅收政策優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。所謂稅收的公平原則，又稱公平稅負(fù)原則，就是指政府征稅要使納稅人所承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)；并且在納稅人之間保持均衡。

　　公平原則也是建立環(huán)境稅的首要原則。因為市場經(jīng)濟(jì)體制下，由于市場經(jīng)濟(jì)主體為追求自身利益最大化而作出的決策選擇和行為實施會產(chǎn)生外部性，高消耗、高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)會在高額利潤的刺激下發(fā)展，降低社會的總體福利水平和生態(tài)效率，而這些企業(yè)未付出相應(yīng)的成本，也就是說其稅收負(fù)擔(dān)和自身的經(jīng)濟(jì)狀況并不吻合，違背了稅收的公平原則。因此，各國環(huán)境稅大多以糾正市場失效、保護(hù)環(huán)境、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為政策目標(biāo)。

　?、?（二）效率原則分析

　　⑥具體包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個方面，我們將圍繞經(jīng)濟(jì)效率展開討論。

　　一般而言，稅收引起的價格變化的總負(fù)擔(dān)，并非簡單的等同于所征收稅款的絕對額。在現(xiàn)實中，征稅常常帶來納稅主體經(jīng)濟(jì)決策和行為選擇的扭曲，干擾資源的配置。當(dāng)這種扭曲超過一定限度時，納稅人或者改變其經(jīng)濟(jì)行為，或者采取不正當(dāng)手段以減輕或逃避其稅收負(fù)擔(dān)，這種狀況被稱之為稅收的“額外負(fù)擔(dān)”。當(dāng)然，征稅的過程也同樣會帶來納稅人的“額外收益”，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性刺激。因此，檢驗稅收經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)是本著稅收中性原則，達(dá)到稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。

　　環(huán)境稅的征稅目的主要是為了降低污染對環(huán)境的破壞，這必然會影響污染企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，改變其成本收益比，迫使其重新評估本企業(yè)的資源配置效率；同時環(huán)境稅也對其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和行為選擇產(chǎn)生了影響。

　　四、環(huán)境稅：倍加紅利角度的分析

　　（一）倍加紅利的概念

　　所謂倍加紅利（Double Dividend），是指通過征收環(huán)境保護(hù)稅所獲收入可以用來降低現(xiàn)存稅制對資本和勞動產(chǎn)生的扭曲，獲得倍加紅利。即一方面通過環(huán)境保護(hù)稅的征收，加強污染治理，提高了環(huán)境質(zhì)量；另一方面是由征稅獲得的凈經(jīng)濟(jì)效益，形成更多的社會就業(yè)、個人財富、GDP總值以及持續(xù)的GDP增長等。

　?。ǘ┉h(huán)境稅的倍加紅利效應(yīng)

　　從非環(huán)境角度看，如果原有稅制結(jié)構(gòu)不是最優(yōu)的話，那么環(huán)境稅的開征也許可以減輕稅制的整體負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵在于要促使稅制沿最優(yōu)化方向改革發(fā)展。

　　1.對生產(chǎn)投入要素的影響。我們知道自然環(huán)境屬于公共消費品，但同時它也可以被看作是用于生產(chǎn)的公共投入品。比如：一個更好的空氣和土壤環(huán)境可以獲得更多的農(nóng)業(yè)收益；而一個低污染環(huán)境可能提高人的身心健康從而為社會提供更好的勞動力生產(chǎn)要素。而環(huán)境稅的征收，在為治理環(huán)境污染、開展環(huán)境保護(hù)籌集了一筆專門性收入的同時，也為人們提供了一個更潔凈的自然環(huán)境，間接提高了生產(chǎn)要素——人力資本、土地要素等的投入質(zhì)量，有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高。

　　2.和現(xiàn)有稅制的互補效應(yīng)。我們知道人們對環(huán)境質(zhì)量的要求并不總是一致的，這就可能存在環(huán)境質(zhì)量這一公共產(chǎn)品的過量供給，但又不能像私人產(chǎn)品那樣得到必要的補償。高收入家庭相比低收入家庭而言，可能對環(huán)境質(zhì)量的要求更高，而政府對環(huán)境質(zhì)量的提供又是同一的，于是低收入者就獲得了更高的效用滿足而不必為之支付更多的費用。就此而言，一個較高的環(huán)境稅是對一個低累進(jìn)稅制的有效補充，它實際上是弱化了稅制對勞動的扭曲作用，因為它對勞動征收的邊際稅率實際上是降低了，是在激勵人們提供更多的勞動。

　　3.對增加社會就業(yè)的影響。歐洲各國征收環(huán)境稅的最初考慮是為了增加就業(yè)。政府可以通過高額的環(huán)境稅彌補工人的實際收入損失，因為環(huán)境稅和對勞動的課稅不同，不僅勞動者而且非勞動者的收入也要負(fù)擔(dān)環(huán)境稅，政府把來自于那些非勞動者的征收所得向全體勞動者做了再分配。由此帶來的結(jié)果就是實際工資的上升和勞動力供給的相應(yīng)增加。所以，一個更好的環(huán)境質(zhì)量是和更高水平的就業(yè)量相伴的。

　　4.稅負(fù)在不同收入者間的再分配。歐洲對倍加紅利的關(guān)注導(dǎo)源于大量的自然性失業(yè)的存在。但環(huán)境稅對失業(yè)者和就業(yè)者的影響有什么不同？通過更進(jìn)一步的分析，我們知道失業(yè)者并沒有從降低對勞動所征稅收中受益，因為他們根本就沒有這項稅收負(fù)擔(dān)，因此，環(huán)境稅實際上是把稅收負(fù)擔(dān)從就業(yè)者轉(zhuǎn)嫁到了失業(yè)者頭上。由于稅收制度、社會保障金、價格補貼收入等的交互作用使得低勞動技能者所面臨的有效稅率特別的高，于是稅收負(fù)擔(dān)又從高勞動技能者轉(zhuǎn)嫁到了低勞動技能者。

　　5.環(huán)境稅對經(jīng)濟(jì)效率的影響。從上一部分的分析可知，由于環(huán)境稅的存在，某種程度上可以刺激勞動者提高自身的技能，以便在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位，客觀上促進(jìn)了社會勞動力素質(zhì)的整體提高；環(huán)境稅對污染的懲罰性措施強迫企業(yè)去提高資源的利用效率，刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，主動享有環(huán)境稅的優(yōu)惠措施；我們說原有的稅制不是一個最優(yōu)的稅制，一個主要的原因是稅制的分配效應(yīng)，而環(huán)境稅某種程度上有利于公平原則的實施，提高整個社會的經(jīng)濟(jì)效率。

　　6.其他。環(huán)境稅可以通過降低原有稅制的扭曲效應(yīng)來增加整個社會的財富。但政府出于公平分配的考慮不會單純地以提高稅制的有效性為目標(biāo)。實際上，分配問題是倍加紅利的核心所在。如果不考慮分配因素，也就無所謂稅制的扭曲作用了，因為政府可以通過比例稅的征收來滿足他們的收入需要。比如：對非勞動的高收入者而言，如果他們?yōu)槲廴鞠M支付了很高的稅負(fù)，但卻沒有從較低的勞動稅收收入或者更高的名義轉(zhuǎn)移中得到相應(yīng)的補償，可能會引起他們的逆向選擇，抑制他們的創(chuàng)新動力。

　　五、對我國環(huán)境稅制建設(shè)的思考

　　我國是一個發(fā)展中國家，隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境問題日益突出，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)粗放，外延式擴(kuò)大再生產(chǎn)使得資源利用率低，大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、工藝流程落后，高能耗、重污染型企業(yè)的迅速發(fā)展導(dǎo)致了工業(yè)污染物的排放量增長迅猛，嚴(yán)重污染了大氣、土壤和水源；二是人口迅速增長，城市化進(jìn)程加快和消費水平的提高，使城市生活垃圾大量增加而未得到妥善處理，造成城市的環(huán)境污染；三是過度采伐、放牧，破壞了植被資源，造成生態(tài)惡化，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，近年來北京的沙塵暴現(xiàn)象就是一個典型的例子。

　　環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。運用稅收手段保護(hù)環(huán)境，顯然非常必要。通過開征環(huán)境稅來籌措專門的環(huán)境保護(hù)費用固然很重要，但我們更應(yīng)該重視發(fā)揮環(huán)境稅的倍加紅利作用，在運用經(jīng)濟(jì)手段消除外部不經(jīng)濟(jì)的同時，也應(yīng)該利用稅收工具刺激外部經(jīng)濟(jì)，減輕合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)所承受的稅收負(fù)擔(dān)。因此，環(huán)境稅制的完善過程不能脫離本國的國情。不切實際的高標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境稅制會阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)水平的下降。環(huán)境稅制的建設(shè)還應(yīng)該與稅制改革的總體方向和發(fā)展進(jìn)程相協(xié)調(diào)。

　　1.我們知道環(huán)境稅收入會隨著開征時間的持續(xù)呈倒U形結(jié)構(gòu)（見圖2）。所以我國建設(shè)環(huán)境稅制決不能以增加收入為根本出發(fā)點，環(huán)境稅制的政策目標(biāo)只能是糾正市場失效、保護(hù)環(huán)境、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。如果該目標(biāo)在實踐中真正得以實現(xiàn)，從環(huán)境稅中所得收入必然很小，這也是符合環(huán)境稅立稅宗旨的。

　　2.在建設(shè)環(huán)境稅制進(jìn)程中，更重要的是要發(fā)揮環(huán)境稅本身固有的倍加紅利作用。通過對原有稅制扭曲效應(yīng)的糾正，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、保持有效的激勵機制，發(fā)揮環(huán)境稅的刺激經(jīng)濟(jì)主體行為的外部正效應(yīng)的作用。比如在解決我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)粗放、資源利用率低這一最大也是最關(guān)鍵的環(huán)境問題時，可以通過稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計上的技術(shù)性處理，引導(dǎo)企業(yè)提高資源利用率，最終達(dá)到增加企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量和附加值、提高企業(yè)利潤率的目的。

　　3.在環(huán)境稅制的建設(shè)和設(shè)計時，要結(jié)合我國具體國情，積極借鑒近年來國際上已經(jīng)成熟的經(jīng)驗，探索一條適合我國現(xiàn)階段社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點的環(huán)境稅制改革之路。比如，在發(fā)揮環(huán)境稅制倍加紅利對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化作用的同時，要考慮我國就業(yè)壓力巨大和社會收入分配不均衡的實際國情，適當(dāng)發(fā)揮其促進(jìn)就業(yè)和調(diào)節(jié)收入再分配的效用。

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　　① 劉植才《完善我國環(huán)境稅收制度的思考》，《稅務(wù)研究》1999年第4期。

　?、?馬歇爾首先提出了外部性問題，即一個經(jīng)濟(jì)行為主體活動對另一個經(jīng)濟(jì)主體的福利產(chǎn)生效應(yīng)，但這種效應(yīng)并沒有通過市場交易反映出來。當(dāng)產(chǎn)生了不利影響時稱為外部不經(jīng)濟(jì)，反之則是外部經(jīng)濟(jì)。

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