一、 稅收征管效率的涵義稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅收社會(huì)效率。

　　其中，稅收行政效率是稅收稅收征管效率的一個(gè)重要方面，通常也被稱(chēng)為狹義的稅收征管效率。稅收收入的實(shí)現(xiàn)，離不開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力以及其他管理費(fèi)用，即征稅成本；也離不開(kāi)納稅者在計(jì)繳稅款過(guò)程中所支付的納稅費(fèi)用，即納稅成本。征稅成本和納稅成本統(tǒng)稱(chēng)為稅收成本。稅收成本是一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家為籌措稅收收入而加諸社會(huì)的全部費(fèi)用或損失。

　　狹義的稅收征管效率，即稅收行政效率，是指國(guó)家征稅取得的稅收收入與稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅支付的費(fèi)用之間的對(duì)比關(guān)系。衡量稅收征管效率的指標(biāo)主要有征稅成本率。

　　征稅成本率＝一定時(shí)期征稅成本÷一定時(shí)期征稅收入×100％根據(jù)該指標(biāo)，可以具體計(jì)算某地區(qū)或征收單位、某個(gè)稅系或稅種的征收成本率。可以橫向比較同期不同國(guó)家、地區(qū)、征稅單位的征管效率高低、不同稅系、稅種和征管難度；縱向比較不同時(shí)期一個(gè)國(guó)家、地區(qū)、征稅單位稅務(wù)管理水平的演變情況，同一稅系、稅種的費(fèi)用變化情況。

　　二、 我國(guó)稅收征管效率分析

　?。ㄒ唬┪覈?guó)稅收成本構(gòu)成我國(guó)的稅收成本構(gòu)成主要包括征稅成本和納稅成本。

　　1.征稅成本。即政府為取得稅收收入而支付的各種費(fèi)用。

　　國(guó)家取得稅收收入的過(guò)程包括制定稅收制度、組織征稅活動(dòng)、開(kāi)展納稅檢查并處理違章案件3個(gè)階段，與此相適應(yīng)，征稅成本也由立法成本、征收成本和查處成本3個(gè)部分構(gòu)成。其中，國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)為稅收立法而支付的費(fèi)用包括在國(guó)家管理費(fèi)之中，一般無(wú)法單獨(dú)成立預(yù)算，所以，，征稅成本一般是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為組織征收活動(dòng)、檢查納稅情況以及處理違法案件而支付的征收管理費(fèi)用，即征收成本和查處成本。每部分征稅成本基本上由4個(gè)項(xiàng)目要素構(gòu)成：（1）人員費(fèi)，即有關(guān)人員的工資、津貼、補(bǔ)助福利費(fèi)等；（2）設(shè)備費(fèi)，即有關(guān)機(jī)構(gòu)的辦公場(chǎng)所、辦公設(shè)施及交通和通迅的價(jià)值損耗，其他固定資產(chǎn)購(gòu)置、維修費(fèi)或貨幣支出；（3）辦公費(fèi)、即必需的公務(wù)經(jīng)費(fèi)，如資料費(fèi)、調(diào)研費(fèi)、訴訟費(fèi)、查處違法案件協(xié)作費(fèi)及各種對(duì)內(nèi)外的交往費(fèi)用等；（4）對(duì)納稅人的宣傳輔導(dǎo)費(fèi)用、稅法普及費(fèi)、稅務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)用、協(xié)稅護(hù)稅費(fèi)用、代征代扣費(fèi)用及稅收征管有關(guān)的其它費(fèi)用。

　　2.納稅成本。即納稅人在計(jì)繳稅款過(guò)程中付出的費(fèi)用。

　　納稅成本在西方稅收學(xué)界又稱(chēng)為“奉行納稅費(fèi)用”，在我國(guó)則稱(chēng)為“稅收奉行成本”。一般來(lái)說(shuō)，在下列4種情況下可能發(fā)生納稅成本；（1）納稅人按稅法要求，必須進(jìn)行稅務(wù)登記，建立賬冊(cè)，完整規(guī)范的賬冊(cè)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。（2）在自行申報(bào)納稅制度下，納稅人首先要就納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申報(bào)或電子申報(bào)、郵寄申報(bào)、委托代理申報(bào)等，并按期足額繳納稅款。此過(guò)程中，納稅人聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師或委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)填報(bào)申報(bào)表及申報(bào)繳稅以及購(gòu)置計(jì)算機(jī)、報(bào)稅機(jī)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)報(bào)稅，要投入人力、物力、財(cái)力，并花費(fèi)一定的時(shí)間。（3）納稅人為正確執(zhí)行稅法，合理地繳納稅款，需要聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，同時(shí)在與征稅機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)糾紛時(shí)，還要聘請(qǐng)律師。（4）納稅人為了合法減輕其納稅義務(wù)需要組織人力進(jìn)行稅收籌劃，即節(jié)稅。對(duì)于這一項(xiàng)，西方稱(chēng)之為“相機(jī)抉擇成本”。

　　計(jì)算納稅成本比計(jì)算征稅成本困難得多，因?yàn)槌丝梢栽诩{稅人賬簿上反映出來(lái)的、以貨幣形式表現(xiàn)的費(fèi)用，另外還有無(wú)法用貨幣表現(xiàn)的時(shí)間耗費(fèi)和心理費(fèi)用。

　　雖然納稅成本難以量化，但作為一種客觀(guān)存在經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是不容忽視的，因?yàn)椋海?）過(guò)高的納稅成本會(huì)激發(fā)納稅人千方百計(jì)尋找稅法漏洞，甚至冒險(xiǎn)違法，通過(guò)逃稅或者黑市交易取得利益，以補(bǔ)償其承擔(dān)的納稅成本。（2）納稅成本具有累退性。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入越高，其負(fù)擔(dān)的納稅成本相對(duì)越小，使得納稅人極易滋行逆反情緒，從而導(dǎo)致征納關(guān)系惡化，增加稅收征管工作的難度。

　　（二）我國(guó)稅收行政效率的現(xiàn)狀近年來(lái)，我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)較快，但另一方面政府為取得稅收收入付出的各類(lèi)費(fèi)用上升也很快?！案叱杀?、低效益”已成為我國(guó)稅收工作潛在的問(wèn)題。

　　在我國(guó)，關(guān)于稅收成本的理論和實(shí)踐研究都比較少，只有少數(shù)省市曾進(jìn)行過(guò)征稅成本方面的統(tǒng)計(jì)調(diào)查，結(jié)果是征稅成本占稅收總額都在3％以上。僅以1993年為例，我國(guó)年征收費(fèi)用總額的3.12％，目前已達(dá)5％–––6％。而美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局1992年年報(bào)上公布的數(shù)據(jù)，當(dāng)年費(fèi)用占征收數(shù)的比例為0.58％，新加坡的征收成本率僅為 0.95％，澳大利亞為1.07％，日本為1.13％，英國(guó)為1.76％。在瑞典，即便是成本最高的所得稅，其征稅成本率也僅為1.5％。由此可見(jiàn)，我國(guó)的征稅成本遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家。

　　另外，從納稅成本方面來(lái)看，也不是沒(méi)問(wèn)題的，只是較為隱蔽。例如，“內(nèi)行說(shuō)不清，外行看不懂”的稅收制度結(jié)納稅人帶來(lái)極大麻煩；各種各樣的納稅申報(bào)表也耗費(fèi)了不少人力、物力；國(guó)、地稅分設(shè)、征管查三分離造成的多人多次進(jìn)企業(yè)檢查給納稅人增加了時(shí)間及心理上的負(fù)擔(dān)；稅務(wù)人員素質(zhì)低給納稅人帶來(lái)更多的耗費(fèi)；一些地區(qū)稅務(wù)部門(mén)的行業(yè)不正之風(fēng)，使納稅人不得不承擔(dān)一些敢怒不敢言的開(kāi)支；納稅人花心思千方百計(jì)逃稅的現(xiàn)象嚴(yán)重………等等，不一而足。這些成本雖然很難進(jìn)行理論上的統(tǒng)計(jì)，但從偷逃稅現(xiàn)象日益嚴(yán)重、納稅人呼吁減輕稅收負(fù)擔(dān)的情況來(lái)看，我國(guó)納稅成本也不低，而且呈上升趨勢(shì)。

　　（三）影響征管效率的因素影響稅收征管效率的因素很多，有制度上的，有征管上的，有方法上的，也有人員素質(zhì)上的。其中主要有以下幾類(lèi)：

　　1.稅收征管體制。

　　目前我國(guó)設(shè)置國(guó)、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，從某種程度上講，確保了中央與地方的接收收入。但這種重復(fù)管理、征收、檢查，加大了征稅成本與納稅成本。

　　2.稅收制度及課征方法我國(guó)目前實(shí)行的增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅的計(jì)算和申報(bào)繳納制度都非常繁瑣，增加了征納雙方的成本。

　　3.稅法的嚴(yán)密程度。

　　現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，只是個(gè)粗線(xiàn)條的，還無(wú)法保證查處大型涉稅案件整個(gè)執(zhí)法過(guò)程的需要，即影響征管效率，同時(shí)又增加了征稅成本。

　　4.征收管理手段。

　　稅務(wù)系統(tǒng)近年來(lái)購(gòu)置了不少計(jì)算機(jī)，由此造成稅收成本在短時(shí)間內(nèi)的較大增加。但是利用率不高，多數(shù)用于會(huì)統(tǒng)票證處理，電腦化管理對(duì)控制偷稅末起到應(yīng)用的作用。

　　5.人員素質(zhì)。

　　目前稅務(wù)系統(tǒng)間接征稅人員比重較大，直接影響了稅務(wù)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高。而在全國(guó)100萬(wàn)稅務(wù)大軍國(guó)，僅有18％至25％受過(guò)高等教育，這也直接影響了稅收工作效率。另外，納稅人員素質(zhì)高低也必然影響稅收成本，對(duì)于納稅意識(shí)差、辦稅水平低、財(cái)務(wù)管理混亂的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要花費(fèi)很多人力物力去培訓(xùn)、輔導(dǎo)、管理、檢查，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度，也加大了稅收成本。

　　6.政府部門(mén)的成本意識(shí)。

　　事實(shí)上，稅務(wù)成本與企業(yè)成本一樣是由物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)兩部分構(gòu)成的，而且，其補(bǔ)償?shù)淖罱K來(lái)源仍主要依靠稅收收入?？梢?jiàn)，在稅收理論研究與實(shí)際工作中，只關(guān)心稅收收入規(guī)模和增長(zhǎng)速度，重視稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，不考慮稅收成本、忽視稅收成本核算是極其有害聽(tīng)。

　　三、 提高我國(guó)稅收征管效率的思考提高稅收征管效率是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要在稅制建設(shè)、稅收征管、管理手段、隊(duì)伍建設(shè)、稅法宣傳、納稅申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)貫徹效率原則，需要社會(huì)各方面長(zhǎng)期不懈的努力，特別是需要決策人、征稅人、納稅人和用稅人從自身的角度出發(fā)，樹(shù)立提高效率的責(zé)任意識(shí)。從決策人的角度講，主要是進(jìn)行稅制改革，簡(jiǎn)化稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高整體稅收效應(yīng)。從征稅人的角度講，主要是要嚴(yán)格依法治稅，嚴(yán)格稅收征管，簡(jiǎn)化規(guī)程，完善內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，充分運(yùn)用現(xiàn)代化稅收征管手段，全方位為納稅人服務(wù)，提高征管效率。從納稅人的角度講，應(yīng)提高自身的納稅意識(shí)和稅收業(yè)務(wù)水平，自覺(jué)申報(bào)納稅。從用稅人的角度講，應(yīng)明確厲行節(jié)約的觀(guān)念，提高稅收資金的使用效率，為納稅人創(chuàng)造良好的投資、經(jīng)營(yíng)環(huán)境，使納稅人感覺(jué)到納稅是享受公共服務(wù)的必要支出，以提高納稅人的自覺(jué)納稅意識(shí)，凈化稅收環(huán)境。

　　（一）建立簡(jiǎn)便的稅收制度建立簡(jiǎn)便的稅收制度包括兩層含義，一要簡(jiǎn)化稅制；二要設(shè)計(jì)便于征管的稅收制度。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)、斯密在其著名的《國(guó)富論》中列舉了4項(xiàng)稅收原則，除平等原則外，其余三項(xiàng)皆與稅收征管效率有關(guān)，這就是：最小征收費(fèi)原則，要求征收成本與入庫(kù)稅收收入之比最小；確實(shí)原則，要求稅制不得隨意變更，盡力使納稅人清楚明白；便利原則，要求征收時(shí)間、方式、地點(diǎn)應(yīng)盡量方便納稅人。

　　（二）優(yōu)化征管模式從稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)看，應(yīng)該盡快擺脫“保姆”角色，向?yàn)榧{稅人服務(wù)的功能轉(zhuǎn)化。將多數(shù)基礎(chǔ)工作交由納稅人完成或由納稅人委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)完成，表面上是將征稅成本轉(zhuǎn)化為納稅成本，但從整體上看，稅務(wù)機(jī)關(guān)為此騰出人力、物力加強(qiáng)征收管理、信息管理，從而可以增加稅收收入，提高工作效率。

　　在征管模式上，應(yīng)改變以“人海戰(zhàn)術(shù)”為主的征管模式，強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)化分工，按登記、征收、檢查三大系列設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)。在征納方法上，應(yīng)更多依靠稅務(wù)代理人辦理納稅事項(xiàng)。

　?。ㄈ┨岣叨愂照鞴苁侄维F(xiàn)代化程度我國(guó)稅收征管電腦化工作已進(jìn)行了近10年，取得了一定成績(jī)，計(jì)算機(jī)基本普及到一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，并建立了一支計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)技術(shù)隊(duì)伍。但是與其他廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)于稅收征管領(lǐng)域的國(guó)家相比，應(yīng)用面小，應(yīng)用深度也很晃夠。因此首先要進(jìn)一步普及計(jì)算機(jī)，在沒(méi)有運(yùn)用計(jì)算機(jī)的地區(qū)應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)征管電腦化，并建立起計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。其次，盡快開(kāi)發(fā)和運(yùn)用功能齊全、安全可靠的業(yè)務(wù)管理軟件，爭(zhēng)取在稅務(wù)工作多個(gè)環(huán)節(jié)上發(fā)揮計(jì)算機(jī)的作用，特別是推行電子報(bào)稅及稅款征收無(wú)紙化。第三，擴(kuò)大計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與其他部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)范圍，不斷從各種渠道獲取交易信息，便于稅務(wù)檢查選案。

　　稅收征管電腦化不是一朝一夕的工作，需要投入較多的資金、人力、物力和時(shí)間，但其他投入的回報(bào)卻是長(zhǎng)期的、高額的。它是提高我國(guó)稅收行政效率的必由之路。

　?。ㄋ模┙⒊杀竞怂阒贫任覈?guó)建國(guó)50年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)基本上沒(méi)有對(duì)稅收進(jìn)行成本核算，全國(guó)總成本、分稅種成本都沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確數(shù)字可供考核。即便是當(dāng)前公布出來(lái)的少數(shù)區(qū)域性成本，其統(tǒng)計(jì)口徑差別也很大，缺乏可比性，準(zhǔn)確程度也值得懷疑。因此應(yīng)盡快建立一個(gè)規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的稅務(wù)成本核算制度，由國(guó)家稅務(wù)總局制訂統(tǒng)一的稅務(wù)成本目標(biāo)管理制度，包括：稅務(wù)成本開(kāi)支范圍、成本核算方法、成本管理責(zé)任、固定資產(chǎn)管理辦法、成本監(jiān)督、降低成本核算方法和違章處理等內(nèi)容。其中重要的是稅務(wù)成本開(kāi)支范圍和成本核算方法的確定。

　　1.稅務(wù)成本開(kāi)支范圍。

　?。?）人員經(jīng)費(fèi)，如工資、補(bǔ)助、福利基金、養(yǎng)老保險(xiǎn)等；（2）辦公經(jīng)費(fèi)，如差旅會(huì)議費(fèi)用、印刷費(fèi)、保管運(yùn)輸費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、代征代扣代繳手續(xù)費(fèi)等；（3）納稅人消耗費(fèi)用，如培訓(xùn)、宣傳咨詢(xún)、各種報(bào)表印刷費(fèi)等；（4）設(shè)備設(shè)施費(fèi)，如低值易耗品購(gòu)置費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租憑賃維修費(fèi)等。

　　2.稅務(wù)成本核算基本方法。

　　將稅款征收過(guò)程所發(fā)生的各種費(fèi)用歸集后，必然選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，分配到各稅收核算?duì)象中去?；痉椒ㄓ邪磳?shí)際耗用直接攤?cè)?、按耗用工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?、按收入額比例分?jǐn)偟取?/p>

　　稅務(wù)成本應(yīng)定期進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，向政府報(bào)告，并向公民公開(kāi)。對(duì)非資金性耗費(fèi)和納稅人耗費(fèi)也應(yīng)進(jìn)行調(diào)查并加以估算。

　?。ㄎ澹┖侠砼渲枚悇?wù)人員應(yīng)貫徹國(guó)家稅務(wù)總局提出的“面向征管、面向基層”的精神，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，壓縮行政管理人員及其他間接收稅人員，加強(qiáng)稅收征管第一線(xiàn)的力量。

　　首先，征管力量應(yīng)傾向于能帶來(lái)高稅收收入的納稅人身上。如對(duì)個(gè)人所得稅的征管力量應(yīng)加以調(diào)整，將征收精力主要放在大型私營(yíng)（個(gè)體）業(yè)主、歌星、廚師等娛樂(lè)業(yè)、飲食業(yè)、文化體育業(yè)高薪人員、包工頭及其他承包人等的身上，委托合適的機(jī)構(gòu)代理征收；對(duì)個(gè)體戶(hù)應(yīng)抓住大戶(hù)，促進(jìn)小戶(hù)，帶動(dòng)中戶(hù)，以降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征收成本。

　　其次，運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù)進(jìn)行稽查人員的配置。每年對(duì)所有納稅戶(hù)進(jìn)行一次普遍性檢查的辦法并不可取，既增加征稅成本，又影響檢查深度。應(yīng)改為運(yùn)用科學(xué)的抽樣技巧，即把檢查密度、實(shí)際執(zhí)行次數(shù)與造成納稅人不依法納稅的一些因素聯(lián)系起來(lái)，目的在于盡量使收入與成本的邊際效益最高。

　　（六）提高征管人員素質(zhì)針對(duì)當(dāng)前稅務(wù)人員素質(zhì)普遍不高的情況，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)和考核工作。除了要求熟悉稅收法規(guī)、財(cái)會(huì)制度，掌握調(diào)查研究和查賬技術(shù)外，還要求稅務(wù)人員有廉潔奉公的職業(yè)道德。有較高的文化修養(yǎng)，具備寫(xiě)作、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、數(shù)學(xué)分析等方面的能力。同時(shí)，特別要提高基層領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)，不但要有過(guò)硬的的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且要有出色的領(lǐng)導(dǎo)才能。稅務(wù)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高，依靠的是高素質(zhì)稅務(wù)人員的優(yōu)化組合和基層領(lǐng)導(dǎo)干部的帶領(lǐng)。提高稅務(wù)人員的素質(zhì)是提高行政效率的根本。