稅收體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，稅法則體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅務(wù)籌劃是在遵守稅法的前提下進(jìn)行籌劃，稅法本身賦予了納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃的權(quán)利。國(guó)家稅收部門如果認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期留利過多，應(yīng)該通過修訂稅法來達(dá)到財(cái)政增收的目的。

　　（三）全面性

　　稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷活動(dòng)的安排需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，而且在企業(yè)設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織類型、產(chǎn)品類型。從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，還應(yīng)同其他企業(yè)聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。比如：兼并虧損企業(yè)可抵減應(yīng)稅利潤(rùn)；集團(tuán)內(nèi)公司間的資產(chǎn)重組，即可實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，又可使利潤(rùn)與虧損相抵；與稅務(wù)機(jī)關(guān)配合，加強(qiáng)聯(lián)系與業(yè)務(wù)咨詢，避免不必要的稅務(wù)處罰和辦稅成本，以實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅目的。可見，稅務(wù)籌劃是全方位統(tǒng)籌納稅人的總體利益，兼顧局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)期利益。

　?。ㄋ模r(shí)效性

　　國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性，切不可“以不變應(yīng)萬變”。

　　二、國(guó)有企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必要性與可能性

　　（一）國(guó)有企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必要性

　　1.國(guó)有企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的必然選擇。就納稅人而言，無論納稅多么公平合理，都會(huì)影響納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)收入、費(fèi)用一定的情況下，稅后利潤(rùn)與應(yīng)納稅額此消彼長(zhǎng)。稅款繳納愈多，稅后利潤(rùn)愈少；反之，稅款繳納愈少，稅后利潤(rùn)愈多。這就導(dǎo)致納稅人自覺不自覺地尋求一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能縮小稅基或減少應(yīng)稅行為，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。可見，稅務(wù)籌劃是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為自主化和利益獨(dú)立化后，企業(yè)追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的必然選擇。

　　2.實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益與企業(yè)利益雙贏。企業(yè)雖然通過稅務(wù)籌劃后按較低稅率納稅，從短期看應(yīng)納稅額是減少了，但隨著企業(yè)收入和利潤(rùn)等稅基的不斷擴(kuò)大，從長(zhǎng)期看國(guó)家稅收收入總量不但不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。因此，國(guó)家稅收部門不僅應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，而且應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)。

　　3.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。具體而言，稅務(wù)籌劃是利用稅基與稅率的差別來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。而稅基與稅率的差別也正是國(guó)家利用稅收杠桿引導(dǎo)企業(yè)投資行為，調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)力布局的政策導(dǎo)向。盡管企業(yè)稅務(wù)籌劃的主觀愿望是為了減輕稅負(fù)，客觀上卻促進(jìn)企業(yè)在國(guó)家稅收杠桿引導(dǎo)下，走優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路。

　　4.強(qiáng)化企業(yè)法律意識(shí)，促進(jìn)稅法建設(shè)。稅務(wù)籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護(hù)稅法，是在對(duì)稅法的深刻認(rèn)識(shí)和透徹理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，有助于企業(yè)強(qiáng)化法律意識(shí)；同時(shí)，稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐的發(fā)展，也有助于促進(jìn)稅法的不斷完善，從而抑制偷稅、漏稅的不法行為。

　　5.提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三要素是資金、成本及利潤(rùn)。稅務(wù)籌劃，也正是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤(rùn)的最佳效果。從這一點(diǎn)上來說，稅務(wù)籌劃理論是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理論及會(huì)計(jì)管理理論的重要組成部分。國(guó)外一些知名企業(yè)在選聘高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，總是將應(yīng)聘人員的稅務(wù)籌劃知識(shí)與能力作為考核的重要內(nèi)容?？梢?，稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐的發(fā)展程度，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。

　　（二）國(guó)有企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的可能性

　　由上可知，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是必要的。但是能否開展起來，還需要一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施。應(yīng)該說，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是完全可能的。

　　1.稅收作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段，調(diào)控作用愈來愈明顯，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了施展的空間。國(guó)家對(duì)什么課稅，課征多少，如何課征，是通過設(shè)置稅種、確立課征對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率、減免稅等來實(shí)施的，所有這些，均應(yīng)貫徹國(guó)家宏觀調(diào)控的意圖。按稅法的規(guī)定，納稅人對(duì)某一稅種的稅負(fù)，通?？梢詼y(cè)算出在不同情況下的不同結(jié)果，這就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了施展的空間。

　　2.稅收政策客觀存在的差異性，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了選擇的機(jī)會(huì)。無論一個(gè)國(guó)家的稅收制度多么完善，稅收負(fù)擔(dān)總會(huì)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)、不同地區(qū)和不同企業(yè)之間存在差別，這種差別的客觀存在，為企業(yè)選擇最佳納稅方案提供了機(jī)會(huì)。并且存在的差別愈大，可供選擇的余地也就愈大。

　　3.國(guó)際稅收存在的差異性，同樣也為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了選擇的機(jī)會(huì)。毋庸置疑，各國(guó)稅收制度存在較大差異。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，各國(guó)稅收政策也在不斷進(jìn)行協(xié)調(diào)，以此縮小稅收政策差異。但是差異總是客觀存在的，這必然為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了更多的選擇機(jī)會(huì)。

　　三、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀簡(jiǎn)析

　　可以說，自從有了稅收，人們就產(chǎn)生了躲避稅收、減少稅負(fù)的欲望和行動(dòng)。作為維護(hù)企業(yè)自身權(quán)益的合法手段，稅務(wù)籌劃的西方國(guó)家已有近百年歷史，其大型企業(yè)都聘有稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師等高級(jí)專門人才從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，在企業(yè)財(cái)務(wù)決策活動(dòng)中稅務(wù)籌劃先行，以節(jié)約稅金支出，同時(shí)在實(shí)踐過程中也形成了很多成熟的理論和操作方法。

　　與西方國(guó)家稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)欣欣向榮的情況相比，長(zhǎng)期以來，我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄，尤其是國(guó)有企業(yè)更是如此。只要談到稅收問題，便認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員的事情，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及其他部門不相關(guān)，這樣使得國(guó)有企業(yè)在重大改革和經(jīng)營(yíng)決策等問題上往往不考慮稅收問題，沒有很好地研究利用稅收優(yōu)惠政策，特別是有些國(guó)有企業(yè)為了完成經(jīng)營(yíng)責(zé)任制而忽略稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致事后工作的被動(dòng)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬┻^多設(shè)置子公司，增加納稅主體

　　國(guó)有企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì)，扶持多種經(jīng)營(yíng)，成立很多子公司，將主營(yíng)業(yè)務(wù)分拆到多個(gè)子公司，有的甚至多個(gè)子公司從事的是相同的業(yè)務(wù)。由于納稅主體增加，相應(yīng)也會(huì)增加各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅和所得稅，特別是各子公司盈虧不能互抵增加的所得稅支出對(duì)企業(yè)影響較大。從表面上看企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大了，但實(shí)際上由于子公司相互之間提供勞務(wù)以及此盈彼虧而增加的各項(xiàng)稅負(fù)給母公司帶來的壓力也更大了。

　?。ǘI(yè)務(wù)鏈條拖長(zhǎng)，增加納稅環(huán)節(jié)

　　國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)調(diào)整過程中，出于管理需要將輔助生產(chǎn)部門或后勤服務(wù)部門的業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，這樣做也許便于企業(yè)進(jìn)行成本分析和績(jī)效考核，但無形之中增加了納稅環(huán)節(jié)。比如：母公司在業(yè)務(wù)調(diào)整中要求屬下建設(shè)單位將建設(shè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)交由另一子公司完成，則該子公司因在材料供應(yīng)過程中有增值需要繳納增值稅，有利潤(rùn)要繳納企業(yè)所得稅。這在原本的純消費(fèi)行為之前增加了一層購(gòu)銷行為，對(duì)該母公司來說，真正的效益不但沒有增加，反而人為地增加了固定資產(chǎn)原值和今后折舊的壓力，也增加了稅收負(fù)擔(dān)。

　?。ㄈ┵Y源整合不利，增加納稅行為

　　國(guó)有企業(yè)的子公司同業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，既會(huì)導(dǎo)致同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生許多內(nèi)耗，還會(huì)因?yàn)橘Y源沒有得到有效整合而增加許多納稅行為。比如：子公司之間互相租用場(chǎng)地、資產(chǎn)以及資質(zhì)等，一方產(chǎn)生成本，一方實(shí)現(xiàn)收入，同時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)。假如母公司對(duì)同業(yè)子公司的資產(chǎn)及資源進(jìn)行有效整合，充分發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì)，盡量少發(fā)生企業(yè)間的內(nèi)部交易，可以為企業(yè)節(jié)約稅收支出。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)發(fā)生混合銷售行為，適用高稅率，承擔(dān)較高稅負(fù)

　　與前面提到的將一個(gè)業(yè)務(wù)流程分拆到兩個(gè)子公司相反，有的企業(yè)存在混合銷售行為，即企業(yè)的同一銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照有關(guān)規(guī)定需要統(tǒng)一繳納增值稅。由于現(xiàn)實(shí)中此類非增值稅勞務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅很少，客觀上造成該項(xiàng)業(yè)務(wù)承擔(dān)了較高稅負(fù)。假如企業(yè)能根據(jù)涉稅的不同而分別設(shè)置子公司，減少混合銷售行為，合法地為各項(xiàng)業(yè)務(wù)選擇最有利的稅率，同樣可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

　?。ㄎ澹┨崆按_認(rèn)收入和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，預(yù)先繳稅

　　國(guó)有企業(yè)目前實(shí)行績(jī)效考核制度，考核的結(jié)果直接影響經(jīng)營(yíng)者的薪酬。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善不能完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)，有的經(jīng)營(yíng)者受利益驅(qū)使，授意財(cái)務(wù)人員采取提前確認(rèn)收入等辦法人為增大財(cái)務(wù)成果。隨著這類收入和利潤(rùn)的增加，企業(yè)的各項(xiàng)稅收也要相應(yīng)增加，會(huì)給企業(yè)帶來較大負(fù)擔(dān)和壓力。特別是當(dāng)這些已確認(rèn)的收入因?qū)嶋H情況發(fā)生變化而根本無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)將要承擔(dān)包括稅金在內(nèi)的多項(xiàng)損失，不利于企業(yè)進(jìn)行自身積累和發(fā)展。

　　由此可見，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展影響很大，尤其是大型企業(yè)集團(tuán)更有必要在稅務(wù)籌劃方面努力探索，在企業(yè)改革重組和整合資源過程中，事先考慮稅務(wù)問題，利用國(guó)家的各種稅收優(yōu)惠政策和合適的會(huì)計(jì)處理方法，選用合適的組織形式和投資方式，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理節(jié)稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

　　四、提高稅務(wù)籌劃水平的建議

　　企業(yè)是稅務(wù)籌劃活動(dòng)的操作者，企業(yè)自身的籌劃意識(shí)和籌劃技能是成功開展稅務(wù)籌劃、節(jié)約稅金支出的關(guān)鍵。外部環(huán)境再好，沒有內(nèi)部動(dòng)機(jī)和能力，國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)無異于紙上談兵。從企業(yè)內(nèi)部來看，主要應(yīng)做好以下幾方面工作：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下如何應(yīng)用稅務(wù)籌劃方法減輕企業(yè)的稅負(fù)是一個(gè)復(fù)雜的問題，沒有通行的法則。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識(shí)并把它融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的始終，要比機(jī)械地學(xué)習(xí)，運(yùn)用幾個(gè)具體方法更為重要，畢竟意識(shí)是行為的先導(dǎo)，沒有稅務(wù)籌劃意識(shí)，也就不可能有稅務(wù)籌劃行為。

　　長(zhǎng)時(shí)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)使我國(guó)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于在對(duì)外關(guān)系上聽命于人，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)也是如此。由于其對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)欠缺了解，加上社會(huì)上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)時(shí)，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長(zhǎng)、找熟人，動(dòng)用一切可以利用的人情關(guān)系網(wǎng)，大事化小，小事化了，根本就不具備自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意識(shí)。對(duì)從事財(cái)務(wù)工作的人員來講，限于稅法知識(shí)的了解，往往以為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問題上神通廣大，不僅在財(cái)務(wù)決策之前難以想到節(jié)稅籌劃，而且碰到稅務(wù)事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，不能為企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)揮決策籌劃作用。

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步到位，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下無關(guān)痛癢的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的理財(cái)觀，而且要積極關(guān)注企業(yè)稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財(cái)務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識(shí)，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，通過為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，為財(cái)務(wù)人員贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。

　?。ǘ┮?guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作

　　設(shè)立完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既是國(guó)家有關(guān)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時(shí)又構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)資料便于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行量化分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。針對(duì)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目不全，假賬、亂賬不斷的現(xiàn)象，有關(guān)監(jiān)管部門除要加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督管理外，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的要求，依法建立會(huì)計(jì)賬簿，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供良好的基礎(chǔ)條件。

　　企業(yè)還應(yīng)對(duì)其各個(gè)業(yè)務(wù)流程和收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)認(rèn)真分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的獨(dú)立性和依賴性，除考慮發(fā)展機(jī)遇和管理要求外，還應(yīng)綜合考慮各項(xiàng)稅負(fù)的影響，為企業(yè)的改革重組做好稅負(fù)基礎(chǔ)分析工作，盡量減少整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)。

　?。ㄈ┳裱杀拘б嬖瓌t

　　企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃雖然可以帶來節(jié)稅效應(yīng)，但任何一項(xiàng)籌劃方案都有兩面性，納稅人在取得稅收利益的同時(shí)，也要為籌劃方案的實(shí)施付出相關(guān)的成本和額外的費(fèi)用，如雇用相關(guān)人才、技術(shù)支持、支付服務(wù)費(fèi)等，而且還會(huì)發(fā)生因選擇該方案而放棄其他方案帶來的機(jī)會(huì)成本。因而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和其他財(cái)務(wù)決策一樣，必須遵循成本效益原則，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收利益。只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，一定要遵循此原則，切不可為籌劃而籌劃，而應(yīng)計(jì)算稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)利益，合則為之。

　?。ㄋ模┘涌炫嘤?xùn)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員

　　稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務(wù)籌劃愿望也難有具體的籌劃作為。如果盲目地開展稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能是得不償失。因此，從事稅務(wù)籌劃的人員應(yīng)當(dāng)精通多門學(xué)科，具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)。盡管企業(yè)可以聘請(qǐng)常年稅務(wù)顧問或雇用稅務(wù)代理人員來為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但稅務(wù)籌劃涉及到企業(yè)的方方面面，沒有內(nèi)部有關(guān)人員的配合和介入是絕對(duì)不可行的。企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)勢(shì)在必行。