當(dāng)前，對(duì)我國(guó)增值稅制進(jìn)行改革，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，有利于鼓勵(lì)科技進(jìn)步，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變；有利于促進(jìn)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，持續(xù)快速發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)；有利于啟動(dòng)社會(huì)投資和國(guó)內(nèi)消費(fèi)，擴(kuò)大產(chǎn)品出口；有利于消除內(nèi)外企業(yè)機(jī)器設(shè)備征稅上的差別，鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)；有利于完善增值稅征扣稅內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范稅制，堵塞征管漏洞。這是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、科技全球化迅猛發(fā)展和我國(guó)即將加入世貿(mào)組織的新形勢(shì)的迫切需要。

　　實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，準(zhǔn)許外購(gòu)的固定進(jìn)項(xiàng)稅額在產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行扣抵，實(shí)質(zhì)上是降低征稅水平，減輕稅收負(fù)擔(dān)。為了既能較好地發(fā)揮轉(zhuǎn)型的積極作用，又避免導(dǎo)致財(cái)政減收，并力爭(zhēng)能夠增收，必須研究采取適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)型辦法配套改革措施。

　　最主要的是，應(yīng)確定轉(zhuǎn)型的適當(dāng)?shù)挚鄱惙秶?，把它限定為增值稅一般納稅人當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)部分（包括機(jī)器、機(jī)械設(shè)備，以及工具、器具等）。這就是：一要把存量固定資產(chǎn)排除在抵扣稅范圍之外。這部分約占社會(huì)固定資產(chǎn)總額的90%，把它排出去，就基本上避免了轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的沖擊。存量固定資產(chǎn)是過(guò)去已經(jīng)形成的，不予抵扣稅，基本上不存在影響企業(yè)新投資和技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的問(wèn)題。且過(guò)去對(duì)這部分資產(chǎn)的征稅和稅收優(yōu)惠辦法多種多樣，差別很大，又有不同的使用年限和折舊金額，情況十分復(fù)雜，把它排除在抵稅范圍之外，也避免了實(shí)際上難以計(jì)算的困難了出現(xiàn)新的矛盾。二是一般要把新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分，排除在抵扣稅范圍之外。這是因?yàn)榉课荨⒔ㄔO(shè)物等不動(dòng)產(chǎn)，在整個(gè)固定資產(chǎn)中，占了較大比重，而它對(duì)技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的激勵(lì)作用，卻遠(yuǎn)不如機(jī)器設(shè)備。至于水電業(yè)等特定產(chǎn)業(yè)，如有必要，可作特殊處理，如限定范圍，準(zhǔn)予在一定期限內(nèi)分期抵扣稅等。三是不征增值稅的產(chǎn)業(yè)、部門新增固定資產(chǎn)約占社會(huì)整個(gè)新增固定資產(chǎn)總值的50%以上；還有小規(guī)模納稅人新增的固定資產(chǎn)，以及增值稅一般納稅人新增非用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)部分，按照稅法規(guī)定，是不屬于抵扣稅范圍的。把以上各項(xiàng)，都排除在抵扣稅范圍之外，按2000年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》有關(guān)1999年的各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算，全年需抵扣稅的固定資產(chǎn)基數(shù)，可縮小為只約近4000億元，進(jìn)項(xiàng)稅額約600億元。

　　其次，應(yīng)配套取消有關(guān)機(jī)器設(shè)備的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。在增值稅轉(zhuǎn)型后，新購(gòu)機(jī)器設(shè)備既可抵扣稅，現(xiàn)行有關(guān)這方面的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，就已無(wú)必要存在。且其多與世貿(mào)組織規(guī)則和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平稅負(fù)原則要求不符，也導(dǎo)致增值稅制本身繁雜無(wú)序，內(nèi)控機(jī)制失調(diào)，原則上應(yīng)一致取消。除2001年度起，已對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)技改項(xiàng)目進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的設(shè)備停止退稅外，還要取消現(xiàn)行對(duì)重點(diǎn)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；取消現(xiàn)行外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；取消現(xiàn)行對(duì)技術(shù)發(fā)行購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資，可在計(jì)征企業(yè)所得稅的新增利潤(rùn)中，抵扣40%的優(yōu)惠規(guī)定。以上幾項(xiàng)稅收優(yōu)惠，加上轉(zhuǎn)型后，抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再進(jìn)入成本費(fèi)用，應(yīng)稅所得額擴(kuò)大，企業(yè)所得稅的相應(yīng)增收，以1999年的數(shù)據(jù)計(jì)算，約近400億元，進(jìn)行沖抵后，前述需抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，就只剩約200多億元了。

　　第三，配套清理整頓中間環(huán)節(jié)的增值稅減免優(yōu)惠政策規(guī)定。現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中間環(huán)節(jié)的增值稅減免優(yōu)惠規(guī)定甚多，其中不少與世貿(mào)組織規(guī)則或公平稅負(fù)原則的要求不符。例如對(duì)列舉企業(yè)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”的鋼材銷售，準(zhǔn)予免征增值稅；出口商購(gòu)買規(guī)定范圍的“以出頂進(jìn)”國(guó)產(chǎn)綿，準(zhǔn)退一定比例的增值稅，均涉嫌屬于世貿(mào)組織織協(xié)議列舉的“禁止性替代補(bǔ)貼”。對(duì)列舉名稱或指定企業(yè)的多種多樣減免稅或“先征后返”、“即征即退”的稅收優(yōu)惠規(guī)定，涉嫌屬于世貿(mào)組織規(guī)則限制的“專向性、特定性可申訴補(bǔ)貼”，與國(guó)民待遇原則或公平稅負(fù)原則，也有不符之外，都需要進(jìn)行全面清理，區(qū)別不同情況，有步驟地加以調(diào)整，盡可能縮小減免稅優(yōu)惠范圍，完善增值稅扣稅內(nèi)控機(jī)制，以適應(yīng)加入世貿(mào)組織和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，也消除增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政減收的壓力。

　　第四，配套實(shí)施進(jìn)口產(chǎn)品全面征稅，出口產(chǎn)品全額退稅。要改變現(xiàn)行進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅與關(guān)稅同步減免的政策，實(shí)施進(jìn)口產(chǎn)品全面征稅。這是因?yàn)閲?guó)內(nèi)稅的增值稅等，與作為國(guó)（關(guān)）境稅的關(guān)稅，在性質(zhì)、功能作用和征稅的要求上，均有很大不同。特別是加入世貿(mào)組織后，關(guān)稅稅率要不斷降低，在進(jìn)口環(huán)節(jié)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅。與在國(guó)內(nèi)對(duì)本國(guó)產(chǎn)品征收的同樣稅種，更必須重視保持本國(guó)產(chǎn)品與進(jìn)口產(chǎn)品之間稅收負(fù)擔(dān)的協(xié)調(diào)平衡，以利于公平競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。長(zhǎng)期以來(lái)，進(jìn)口的大部分產(chǎn)品，都是減免稅或不征稅的，除某些必要情況外，實(shí)施全面征稅，還能大幅度增裕財(cái)政收入。要用足世貿(mào)組織規(guī)則允許出口退稅的條款。對(duì)出口產(chǎn)品的增值稅，實(shí)施全額退稅，以鼓勵(lì)擴(kuò)大出口。這就是要恢復(fù)實(shí)行增值稅暫行條例規(guī)定的零稅率制度，對(duì)出口產(chǎn)品產(chǎn)銷全過(guò)程已征的增值稅，實(shí)施全部徹底的退稅。其中只對(duì)確需保護(hù)的國(guó)內(nèi)稀有資源和緊缺物資，減少退稅額，甚或不予退稅。

　　為了避免影響稅款的及時(shí)入庫(kù)，我們還可以限定企業(yè)新購(gòu)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)部分），在投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用時(shí)，才準(zhǔn)抵扣稅。其進(jìn)項(xiàng)稅額巨大的，也可核定分期抵扣。無(wú)論何種情況，決不應(yīng)通過(guò)提高增值稅稅率的辦法，來(lái)彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型的減收。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的基本稅率17%，換算成消費(fèi)型增值稅稅率，就達(dá)23%，處于世界高水平，不能采用更高稅率更加重勞動(dòng)密集型企業(yè)的負(fù)責(zé)，造成新的矛盾。也不應(yīng)采取分步實(shí)施的方式，只選擇某些產(chǎn)業(yè)或企業(yè)先試行轉(zhuǎn)型，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)性質(zhì)，實(shí)踐中往往難以區(qū)分，且稅制更不規(guī)范，又涉及產(chǎn)業(yè)、企業(yè)間新的稅負(fù)不平衡，這只會(huì)增加執(zhí)行中的困難和矛盾。

　　綜上分析，增收、減收因素相抵，特別是隨著轉(zhuǎn)型帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅源擴(kuò)大，增值稅轉(zhuǎn)型是不但不會(huì)導(dǎo)致減收，而且還可以在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，大量增收的。

　　現(xiàn)在外商投資企業(yè)實(shí)行1994年新稅制的超稅負(fù)返還和企業(yè)1994年期初存貨的抵扣稅，都已經(jīng)到期清償完畢，一些過(guò)渡性的增值稅減免優(yōu)惠，也已陸續(xù)到期；并且在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和加強(qiáng)征管的基礎(chǔ)上，稅收收入連年大幅度增長(zhǎng)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)，現(xiàn)是實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革的大好時(shí)機(jī)。