市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不可避免的會(huì)造成個(gè)人收入的差距，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷，市場(chǎng)機(jī)制本身是無(wú)能為力的。征收個(gè)人所得稅正是政府的宏觀干預(yù)手段，是政府調(diào)節(jié)貧富差距的主要措施。我國(guó)最近一次對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)整，是十屆人大常委會(huì)第十八次會(huì)議表決通過(guò)全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，個(gè)人所得稅的免征額從800元調(diào)整到1600元，該決定于2006年1月1日起施行。這次個(gè)人所得稅的調(diào)整應(yīng)該說(shuō)僅僅是我國(guó)政府對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)整的一個(gè)開(kāi)始。

　　個(gè)人所得稅的建立和發(fā)展

　　個(gè)人所得稅始于1799年，在英國(guó)誕生，迄今有200多年的歷史。200多年來(lái)，由于它作為測(cè)量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)更加公平，其調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用和不可替代的優(yōu)勢(shì)，逐漸被世界各國(guó)普遍重視。當(dāng)今世界，貧富差距加大，需要運(yùn)用所得稅的“內(nèi)在穩(wěn)定”功能進(jìn)行調(diào)節(jié)。世界各國(guó)都先后對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行了改革，從原來(lái)的分類(lèi)所得稅制改為綜合所得稅制為主、分類(lèi)所得稅制為輔的新的稅收制度，使稅基逐漸擴(kuò)展。

　　相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)個(gè)人所得稅的建立較晚，經(jīng)歷了一個(gè)不斷完善和發(fā)展的過(guò)程。早在1950年政務(wù)院公布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中列舉了對(duì)個(gè)人所得稅的稅種，即薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅。前者實(shí)際并沒(méi)有開(kāi)征，后者于1950年開(kāi)征，1959年取消。在此后20多年的時(shí)期里，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得是不征稅的。

　　1978年黨的十一屆三中全會(huì)以后，隨著改革開(kāi)放和對(duì)外交往的不斷擴(kuò)大，來(lái)我國(guó)工作的外籍人員日益增多。根據(jù)國(guó)際慣例，也為了維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，需要制定相應(yīng)的對(duì)個(gè)人所得稅的法律和規(guī)范。為此，1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)三次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，并同時(shí)公布實(shí)施。免征額確定為800元。同年12月14日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部公布了《個(gè)人所得稅實(shí)施細(xì)則》。該稅法統(tǒng)一適用于中國(guó)公民和在我國(guó)取得收入的外籍人員。至此，我國(guó)的個(gè)人所得稅征收制度開(kāi)始建立。

　　1986年9月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。1993年10月31日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法）的決定》的修正案，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。1999年8月30日，第九屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第11次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，把個(gè)稅法第四條第二款“儲(chǔ)蓄存款利息”免征個(gè)人所得稅項(xiàng)目刪去，而開(kāi)征了個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。2002年1月1日，個(gè)人所得稅收入實(shí)行中央與地方按比例分享。我國(guó)的個(gè)人所得稅不斷走向完善。

　　征收個(gè)人所得稅，能夠積累資金、調(diào)節(jié)收入，舉對(duì)于維護(hù)我國(guó)權(quán)益、增加財(cái)政收入、緩解社會(huì)分配不公、促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)等方面都起到了積極的作用。但是，在經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深化和商品經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形式下，我國(guó)公民收入渠道增多，收入水平顯著提高。同時(shí)，生活水平的提高，舌民用于維持生活所必需的費(fèi)用也隨之增多。我國(guó)這一次提高免征額，有利于減少中低收入者的稅賦負(fù)擔(dān)，有助于促進(jìn)消費(fèi)、拉動(dòng)內(nèi)需。這不僅是我國(guó)稅收法制建設(shè)的一件大事，更是發(fā)揮個(gè)人所得稅的“調(diào)節(jié)器”作用、積極構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措。

　　我國(guó)個(gè)稅暴露出諸多問(wèn)題

　　我國(guó)的個(gè)人所得稅一直都發(fā)揮著積極的作用，但是相對(duì)于世界上其他國(guó)家的一些個(gè)人所得稅經(jīng)驗(yàn)，仍存在很多需要改進(jìn)的問(wèn)題：

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)行稅制費(fèi)用扣除簡(jiǎn)單，且標(biāo)準(zhǔn)偏低，未體現(xiàn)稅收公平原則?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法按應(yīng)稅項(xiàng)目分類(lèi)征稅，一方面由于不能就個(gè)人全年各項(xiàng)收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。同時(shí)對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)力度不夠，影響了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。在實(shí)際征收中，工資薪金所得占了個(gè)人所得稅總收入的60%以上，未充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)控作用。另一方面在實(shí)際操作中，容易造成收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的問(wèn)題。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中往往要花費(fèi)大量的精力認(rèn)定每項(xiàng)收入為哪個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。而且現(xiàn)行稅法中僅規(guī)定11個(gè)征稅項(xiàng)目，過(guò)于簡(jiǎn)單，未能涵蓋經(jīng)濟(jì)生活中的所有個(gè)人收入。

　　而在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，工資收入只是一個(gè)納稅的基數(shù)，而最終繳納多少，要根據(jù)地區(qū)物價(jià)水平、家庭總收入、供養(yǎng)人口等家庭狀況，來(lái)通盤(pán)考慮。兩個(gè)同樣年薪收入的人，如果一個(gè)是單身漢，一個(gè)負(fù)擔(dān)著幾口之家，他們的納稅額差別會(huì)非常大。而我們完全不考慮這些具體情況，實(shí)際上是沒(méi)有很好地起到二次分配的作用。

　?。ǘ﹩我环诸?lèi)所得稅制容易產(chǎn)生不公平問(wèn)題。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法對(duì)不同收入項(xiàng)目采取不同的稅率和扣除方法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅、避稅漏洞。同時(shí)個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)不合理。工資薪金所得實(shí)行的超額累進(jìn)稅率級(jí)距過(guò)多，最低稅率、邊際稅率的規(guī)定均過(guò)高。而對(duì)資本財(cái)產(chǎn)性所得則實(shí)行比例稅率，不僅稅負(fù)輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包經(jīng)營(yíng)所得也存在稅負(fù)偏輕的問(wèn)題。因此，這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。

　　我們的高點(diǎn)稅率偏高，導(dǎo)致我們的稅收在吸引高端人才方面功能偏弱。在普通老百姓看來(lái)，對(duì)高收入的人士征收高稅，這能夠帶來(lái)公平?？墒牵芏喟l(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐表明，對(duì)于那些高收入的企業(yè)主，高稅率幾乎不起作用，他們以公司為依托，有豐富的避稅手段。而高稅率對(duì)誰(shuí)有用呢？它只對(duì)那些企業(yè)中的職業(yè)經(jīng)理人和專(zhuān)業(yè)人士有用。而這些人是任何地區(qū)都最為短缺的人才。現(xiàn)在，很多有識(shí)之士指出，我國(guó)的高點(diǎn)稅率太高，最高達(dá)45%，同周邊國(guó)家（地區(qū)）相比，如新加坡和我國(guó)香港的最高稅率只是20%左右。

　?。ㄈ┈F(xiàn)行個(gè)人所得稅法的一些政策不合理。如計(jì)稅工資不全面；工薪所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低；外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國(guó)公民取得的股息要征稅；部分免稅項(xiàng)目已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的需要，形成了稅收漏洞等。

　?。ㄋ模┪覈?guó)的報(bào)稅方式需要改革，這將帶動(dòng)一系列相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在國(guó)外，參加工作的人，首先要申請(qǐng)一個(gè)稅號(hào)，然后才會(huì)有老板雇用你。有了這個(gè)稅號(hào)，到年底就要報(bào)稅，否則，稅務(wù)局就會(huì)找你麻煩。這樣做，看起來(lái)比我們的“單位代繳”麻煩一些。但它有一個(gè)好處，它帶動(dòng)了一系列的相關(guān)產(chǎn)業(yè)。由于國(guó)外的稅法較為復(fù)雜，每年又會(huì)有一些補(bǔ)充規(guī)定出臺(tái)，所以，大家都會(huì)去找稅務(wù)顧問(wèn)代為申報(bào)，這樣，就養(yǎng)活了大量的稅務(wù)顧問(wèn)。同時(shí)，由于按年交，而納稅人未必能拿出錢(qián)，于是，每到納稅季節(jié)，銀行的各種稅務(wù)貸款紛紛出臺(tái)，成為國(guó)外個(gè)人貸款的一個(gè)重要品種。有專(zhuān)家測(cè)算，如果我們改變現(xiàn)有的報(bào)稅方式，將形成一個(gè)年收入數(shù)以百億元的產(chǎn)業(yè)鏈。

　　此外，現(xiàn)行稅制納稅人的申報(bào)面太窄，不利于監(jiān)控；并且部分扣繳義務(wù)人不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，達(dá)不到源頭控管的目的。各地自行提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，造成全國(guó)稅法的不統(tǒng)一等問(wèn)題也是我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)該盡快解決的。

　　個(gè)人所得稅未來(lái)的政策取向

　　個(gè)人所得稅的征收不是一個(gè)單純?yōu)閲?guó)家聚財(cái)?shù)氖侄危鼞?yīng)該充分發(fā)揮稅收的杠桿作用，最大限度地改善社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議高票表決通過(guò)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，1600元成為新的個(gè)稅起征點(diǎn)。修改后的個(gè)人所得稅法自2006年1月1日起施行。此次對(duì)個(gè)稅法的修訂只是提高了起征點(diǎn)以及加強(qiáng)了對(duì)高收入者的稅收征管，而對(duì)稅率、調(diào)節(jié)收入分配等問(wèn)題并沒(méi)有觸動(dòng)，也即是說(shuō)，此次改革只是個(gè)人所得稅改革的一個(gè)開(kāi)端，改革仍將繼續(xù)。針對(duì)現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題，個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)應(yīng)該是按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制，進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，合理調(diào)整稅率，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的作用。我國(guó)個(gè)人所得稅未來(lái)的政策去向應(yīng)該如下：

　?。ㄒ唬?yīng)當(dāng)著手逐步完善個(gè)人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個(gè)人收入，綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾、社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用扣除，自行申報(bào)納稅的綜合與分類(lèi)相結(jié)合的混合稅制，以有效監(jiān)控納稅人收入來(lái)源，降低征收成本，努力做到應(yīng)收盡收。

　?。ǘ┚臀覈?guó)國(guó)情而言，完全放棄分類(lèi)所得課稅模式會(huì)加劇稅源失控，稅收流失。因此，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅制采用綜合所得課稅為主、分類(lèi)所得課稅為輔的混合所得稅稅制是適合我國(guó)國(guó)情的正確選擇。但是應(yīng)改革個(gè)人所得稅稅率體系。目前西方國(guó)家的個(gè)人所得稅改革的主要內(nèi)容和經(jīng)驗(yàn)是：簡(jiǎn)化稅制、拓寬稅基、降低稅率、減少檔次。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，建議對(duì)綜合征收宜采用超額累進(jìn)稅率，以達(dá)到公平稅負(fù)的目的。對(duì)分項(xiàng)征稅可采用比例稅率，對(duì)超過(guò)一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達(dá)到既組織收入，又公平稅負(fù)的目的。

　?。ㄈ┩晟普{(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅收體系。目前我國(guó)直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅種比較少，主要是個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和車(chē)船稅等財(cái)產(chǎn)行為稅，尚未形成一個(gè)系統(tǒng)的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅體系。為此，需要在改革個(gè)人所得稅稅制的基礎(chǔ)上，適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，對(duì)高收入者運(yùn)用個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅進(jìn)行雙重稅收調(diào)節(jié)，健全房地產(chǎn)稅制，建立社會(huì)保障稅制，擴(kuò)大社會(huì)保障范圍，建立健全城鎮(zhèn)低收入者的社會(huì)保障體系，并不斷完善消費(fèi)稅稅制。

　?。ㄋ模?yīng)當(dāng)加大全社會(huì)參與力度，包括增加納稅人和第三方申報(bào)義務(wù)，強(qiáng)化扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任，規(guī)范稅務(wù)代理，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托實(shí)現(xiàn)貨幣電子化，盡可能減少現(xiàn)金交易，統(tǒng)一身份證號(hào)碼等，為最終建立一套完善的稅收制度創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。