「摘　　　要」根據(jù)我國近年來卷煙消費稅政策的調(diào)整情況及產(chǎn)生的影響分析，提出應改變卷煙消費稅采用批發(fā)環(huán)節(jié)來征收，以調(diào)整稅收分配、計征方法，按卷煙的不同類別執(zhí)行有差別的從量定額、提高稅率等改革建議。

　　「關　鍵　詞」卷煙；消費稅；煙草行業(yè)

　　一、卷煙消費稅政策的變化

　　我國卷煙消費稅經(jīng)歷了三次大調(diào)整：（1）1994年以前，煙草業(yè)與其他行業(yè)一樣統(tǒng)一征收60%的產(chǎn)品稅。1994年實行“分稅制”后將產(chǎn)品稅改征增值稅，并新增了消費稅種，煙草制品成為消費稅的主要稅目。1994年各類卷煙按出廠價統(tǒng)一計征40%的消費稅；（2）1998年7月1日，為促使卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理化，對卷煙消費稅稅制再次進行改革，調(diào)整了卷煙消費稅的稅率結(jié)構(gòu)。將消費稅稅率調(diào)整為三檔；一類煙50%，二、三類煙40%，四、五類煙25%；（3）2001年6月1日起，對卷煙消費稅的計稅方法和稅率進行了調(diào)整。實行從量與從價相結(jié)合的復合計稅方法，即按量每5萬支卷煙計征150元的定額稅；從價計征從過去的三檔調(diào)整為二檔，即每條調(diào)撥價為50元以上的稅率為45%，50元以下的稅率為30%.

　　二、卷煙消費稅政策調(diào)整對煙草行業(yè)產(chǎn)生的影響

　　卷煙消費稅政策的每一次調(diào)整都對煙草行業(yè)產(chǎn)生重大影響。由于1994年確定的卷煙消費稅政策中對不同檔次的卷煙都按照統(tǒng)一的稅率40%征收，使得煙草生產(chǎn)企業(yè)更傾向多生產(chǎn)利潤較高的高檔卷煙，企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由低檔向高檔轉(zhuǎn)移，市場廣闊的低檔卷煙出現(xiàn)了供不應求現(xiàn)象。這一稅收政策也使以生產(chǎn)低檔卷煙為主的中小煙廠出現(xiàn)嚴重虧損。為了解決這些問題，國家從1998年7月1日起將卷煙消費稅由單一稅率改為差別稅率，一類卷煙的稅率提高了10%，四、五類卷煙稅率降低了15%.這一政策實施后，低檔卷煙產(chǎn)銷大幅度增加，一些中小煙廠的生產(chǎn)由于減稅而復蘇，高檔卷煙比重大的大型名牌卷煙廠由于稅負的增加利潤大幅下滑，削弱了大企業(yè)原有的優(yōu)勢地位，使得小煙廠的關停并轉(zhuǎn)變得更困難，給行業(yè)的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來了不利影響。此外，這一時期，卷煙消費稅一直按照出廠價從價計征，并且只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，導致很多煙廠采用轉(zhuǎn)移定價的方法規(guī)避納稅。2001年，為了促進煙草行業(yè)“扶優(yōu)關小”的內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，政府又對卷煙消費稅進行了第三次改革。2001年稅改后，全國煙草行業(yè)消費稅總體稅負由原來的40 .5%上升到47. 3%，提高了6 .8個百分點。新稅制將高檔卷煙稅率由50%降為45%，低檔卷煙的稅率由25%提高到30%，并對每箱加征150元的從量稅，大幅度提高了低檔卷煙的稅賦。這次調(diào)整對以生產(chǎn)中高檔卷煙為主的名牌大企業(yè)影響不大，總體稅負基本穩(wěn)定。以生產(chǎn)低檔卷煙為主的年產(chǎn)10萬箱以下的中小企業(yè)出現(xiàn)嚴重虧損，這些企業(yè)紛紛關閉并退出了市場。2001年的稅改除了稅率的調(diào)整之外，計稅辦法從原來的從價計稅改為從價和從量結(jié)合的復合計稅辦法，計稅價格由出廠價改為調(diào)撥價或核定價，這在一定程度上減少了企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價方式避稅的空間。這次稅率的調(diào)整，再次使企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上調(diào)，造成了高檔煙市場過剩，競爭更加激烈，而低檔煙市場緊缺問題。低檔卷煙市場的巨大空缺也為非法卷煙、假冒卷煙提供了生存環(huán)境，對煙草行業(yè)的健康發(fā)展帶來不利的影響。

　　三、卷煙消費稅政策改革建議

　　1、稅收分配和征收環(huán)節(jié)。卷煙消費稅的稅收分配主要有兩種類型：一類是作為中央稅種全部納入中央財政；另一類是作為中央與地方共享稅種，稅收收入由中央和地方財政分享。稅收分配方法的選擇主要受國家財政體制、稅收體系、中央與地方事權(quán)財權(quán)的劃分等因素影響。因為1994年分稅制改革時，為保證地方既得財力，政府采取了一種“基數(shù)固定，增長分成”的方法來確定中央對地方稅收返還額。即中央以1993年的中央從地方凈上劃的收入數(shù)額作為對地方稅收返還的固定基數(shù)，1994年后稅收返還額以此基數(shù)按本地區(qū)增值稅和消費稅兩稅增長率的1∶1. 03系數(shù)逐年遞增，達不到此基數(shù)則相應扣減稅收返還額。由于煙草業(yè)是高稅行業(yè)，煙草稅收在固定基數(shù)中所占的比重很大，且以后返還額與兩稅增長情況掛鉤，這使得卷煙消費稅與地方財政收入密切相關，確切地說是與產(chǎn)煙地區(qū)的財政收入密切相關[1].因為卷煙消費稅完全在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納，各地卷煙生產(chǎn)量成了決定地方可支配財力的重要因素。受地方利益的趨動，地方政府加大對本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預和保護，實行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，為外地卷煙進入本地市場設置障礙或嚴加封鎖，嚴重影響了全國統(tǒng)一規(guī)范、開放有序的煙草大市場的形成。加之卷煙生產(chǎn)量一直受到嚴格的國家計劃管理，卷煙生產(chǎn)指標與地方既得財政利益的緊密關聯(lián)，也使國家對各地卷煙生產(chǎn)指標的調(diào)整變得極其困難，一些優(yōu)勢卷煙企業(yè)和名優(yōu)卷煙品牌受生產(chǎn)指標的限制無法繼續(xù)擴張。因此，在分稅制財政體制下，現(xiàn)行卷煙消費稅稅制設計及與之相關的財政分配方式，已對我國煙草行業(yè)的整體發(fā)展造成極為嚴重的制約和影響。筆者認為通過改變卷煙消費稅的征收環(huán)節(jié)來調(diào)整稅收分配是較為可行的辦法。卷煙消費稅的征收環(huán)節(jié)主要包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)。一國選擇在哪個環(huán)節(jié)來征收主要受稅務部門的征管水平、企業(yè)和居民的納稅意識以及該國財稅體制結(jié)構(gòu)等因素的綜合影響。目前，大多數(shù)國家是在生產(chǎn)、零售這兩個環(huán)節(jié)征收，也有少數(shù)國家在一個或三個環(huán)節(jié)征收。我國可將現(xiàn)行的由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為在生產(chǎn)及批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收，并將卷煙消費稅改為中央與地方共享稅種。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的卷煙消費稅歸中央財政，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收卷煙消費稅劃歸地方財政。這里考慮到征收成本和偷漏稅問題，所以選在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，今后可逐步按國際慣例實現(xiàn)在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。

　　2、計征方法。消費稅的計稅方法主要有三種類型：從價計征、從量計征、從量與從價混合計征。其中每一種又可分為無差別稅率和有差別稅率。我國現(xiàn)在實行的是無差別的從量計征和有差別的從價計征復合征收辦法。實行從量定額計征，征管簡便，適應于卷煙價格差距和變化都不大的較為成熟的市場，不足是與物價沒有直接掛鉤，不能保證政府煙稅收入的穩(wěn)定增長。實行從價計征，比較適應于卷煙價格差距和變化都比較大的市場，煙稅收入隨著卷煙價格的上升而穩(wěn)定增加，但征管難度和成本較大。國際上在卷煙消費稅的征收方面通常采用從價和從量結(jié)合的復合計稅方法或者是全部采用從量定額征收方法，而較少采用從價計征的方法。2001年卷煙消費稅調(diào)整折中采用了復合計稅辦法，并以卷煙調(diào)撥價格或核定價作為計稅價格。調(diào)撥價格是卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格，由國家稅務總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會上年度各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定。不進入中國煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會的卷煙，由稅務機關按其市場零售價格倒算一定比例的辦法核定計稅價格。由于我國卷煙生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，而且每家企業(yè)又生產(chǎn)多種規(guī)格和牌號的卷煙。在這種情況下，完全由稅務機關來核定每一家企業(yè)的每一種品牌的每一種規(guī)格的計稅價格，受各種因素的影響計稅價格的確定不可能很準確，加之某一規(guī)格的卷煙計稅價格一旦確定后，一般都是一年或一年以上時間內(nèi)不再變動，所以核定結(jié)果的調(diào)整常常嚴重滯后于市場情況的變化，造成各卷煙品牌間的稅負不公和競爭扭曲。對煙草企業(yè)而言，消費稅計稅價格直接限制了企業(yè)卷煙產(chǎn)品價格的調(diào)整空間。國家稅務總局規(guī)定，在一個年度內(nèi)，只有同時具備了單一牌號卷煙產(chǎn)地零售價格下降時間持續(xù)6個月以上和產(chǎn)地零售價格下降20%以上兩個條件，才能對計稅價格進行調(diào)整。同時規(guī)定卷煙生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。在市場經(jīng)濟條件下，卷煙價格隨市場變化而波動，一年時間內(nèi)的市場變化情況根本無法預測。建議我國將計價方法由復合計稅改為完全按從量計征法。從量計征可以降低征收成本，消除計稅價格變動對企業(yè)的不利影響。由于我國煙草產(chǎn)品的級別多、差價大，采用無差別的從量定額征收辦法不利于公平稅負，因此應按卷煙的不同類別執(zhí)行有差別的從量定額，差別稅額的制定應考慮不同檔次卷煙的合理的利潤空間，減少因稅率的影響造成卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不合理。卷煙定額稅率應與居民消費價格指數(shù)掛鉤，實行指數(shù)化處理，每年按法定程序與方法進行調(diào)整，以保證稅收收入的穩(wěn)定增長。

　　3、稅率。對于提高卷煙消費稅稅率，很多政府官員及業(yè)內(nèi)專家都持反對意見。他們認為稅率提高后會導致香煙走私的大量增加，對卷煙課以重稅加大了生產(chǎn)企業(yè)的成本，降低了企業(yè)用于減少卷煙中有害物質(zhì)或研究開發(fā)低危害產(chǎn)品的投入能力，并會嚴重影響作為我國第一大財源的煙草行業(yè)的發(fā)展，直接損害國家經(jīng)濟利益。我不贊同這種看法。首先有研究表明，煙草產(chǎn)品提價10%，預計可使香煙需求量在高收入國家減少約4%，而在中低收人國家減少約8%.而且許多發(fā)達國家的實踐已經(jīng)證明，在一定范圍內(nèi)通過增加煙草稅收來提高煙草價格，將會在使消費量下降的同時，政府收入也會隨更高的課稅而增加，至少是不會減少；其次，我們應該看到煙草行業(yè)在為國家創(chuàng)造巨額稅收收入的同時，由于煙草消費而產(chǎn)生的一系列醫(yī)療成本、生命損失、生產(chǎn)力損失等社會成本更是無法估量也是煙稅收入難以彌補的；再次，政府應通過更加嚴厲的執(zhí)法手段來打擊香煙走私，而不是降低稅率；最后，對降低卷煙危害性研究的投入是企業(yè)提高其市場競爭能力的自身需要不應受稅率提高的影響。高額的消費稅并不是由企業(yè)來承擔的，企業(yè)會將提高的稅額直接轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，提高的煙價會讓不少理性的消費者最終選擇減少或放棄香煙，所以如何與國外煙草巨頭爭奪有限的市場份額應是煙草行業(yè)更加關注和擔憂的問題。因此，筆者認為進一步提高稅率以減少煙草消費是我們作為世界最大煙草生產(chǎn)和消費國政府明智和負責任的政策選擇。

　　「參考文獻」

　　[1]汪世貴，李保江 煙草行業(yè)“強者趨弱”的制度性梗阻[J] 中國工業(yè)經(jīng)濟，2002，（04）：25