[摘 要]]針對外商直接投資存在的地區(qū)結構失衡、產(chǎn)業(yè)結構失衡、重復引進、偷逃避稅問題，深刻剖析了這些問題產(chǎn)生的原因，并提出了有效利用外資應采取的對策。

　　[關鍵詞]外商直接投資；問題；原因；對策

　　一、外商直接投資存在的問題

　　1.地區(qū)結構失衡。外商直接投資集中于東部地區(qū)，新批企業(yè)數(shù)量、合同外資、實際利用外資在總量中所占比重均超過80%；中部和西部所占的比例很低，合同外資和實際利用外資的比例均不超過9%.這說明外商直接投資過于集中在我國東部沿海和經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，直接投資的地區(qū)結構明顯失衡。

　　2.產(chǎn)業(yè)結構失衡。外商直接投資高度集中于第二產(chǎn)業(yè)尤其是制造業(yè)，投資于其他產(chǎn)業(yè)的比重較低。截至2000年底，外商直接投資于第二產(chǎn)業(yè)的項目數(shù)量、合同外資金額所占的比重分別為73%、60.87%，外商直接投資于第三產(chǎn)業(yè)的項目數(shù)量、合同外資金額所占的比重分別為24.15%、37.31%，外商直接投資于第一產(chǎn)業(yè)的項目數(shù)量、合同外資金額所占的比重分別為2.85%、1.82%.這說明，外商投資的產(chǎn)業(yè)結構并未得到優(yōu)化，對國內產(chǎn)業(yè)結構的調整沒有起到重要作用。

　　3.存在重復引進現(xiàn)象，且未能有效地消化、吸收。在我國以合資方式引進的外資中，屬于硬件技術的成套設備進口占了絕大部分，技術許可和技術咨詢服務等軟件技術引進的合同數(shù)量及金額較少，中方企業(yè)對外方存在技術依賴。

　　4.部分外商投資企業(yè)有偷逃避稅問題。一些外商投資企業(yè)存在避稅問題，其最常見的避稅方式是轉讓定價，手法主要有：在企業(yè)建立初期，對進口成套設備高定價，可多提折舊盡早收回投資，若是合資企業(yè)，又可增加其在合資企業(yè)中所占份額，以后可多分利潤；企業(yè)投入運營后，高價從境外關聯(lián)企業(yè)購買原材料和半成品，再將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品以低價銷售給境外關聯(lián)公司，然后由境外關聯(lián)公司將產(chǎn)品以正常價格銷售給無關聯(lián)企業(yè)，獲取高額利潤。當國外所得稅稅率低于我國時，上述轉讓定價的運用使跨國企業(yè)整體稅負降低。在合資企業(yè)中，還存在著逆向避稅的現(xiàn)象，即境外稅負高于我國時，合資企業(yè)仍向境外轉移利潤，這樣做的原因在于外商可獨占轉移出去的利潤，而不用與中方合資者按比例分配。外商投資企業(yè)還存在濫用稅收優(yōu)惠的問題，它們通常實施“金蟬脫殼”之計，即在享受完優(yōu)惠后，將原企業(yè)資金撤走，再在異地投資另成立一家外商投資企業(yè)，重新享受優(yōu)惠。有的外商投資企業(yè)存在偷稅問題。

　　二、原因分析

　　1.未能正確認識稅收優(yōu)惠在吸引外資中的作用。有些地方政府高估稅收優(yōu)惠的作用，以為稅收優(yōu)惠越多，吸引外資越多，在中央統(tǒng)一規(guī)定的優(yōu)惠之外亂開口子。這樣做的危害是：（1）破壞了稅法的嚴肅性，給外商留下一種投資環(huán)境不好的印象。他們認為，地方政府現(xiàn)在越權減稅，將來有可能越權增稅，嚇跑了一部分欲來投資的外商。（2）各地方政府在稅收優(yōu)惠上惡性競爭，造成地區(qū)間的不均衡。（3）造成我國稅收流失。

　　2.稅收優(yōu)惠政策有不妥之處。（1）地區(qū)優(yōu)惠明顯。在優(yōu)先發(fā)展東部的政策指導下，針對東部地區(qū)設計了很多稅收優(yōu)惠。比如在東部沿海地區(qū)劃出部分區(qū)域為經(jīng)濟特區(qū)，規(guī)定凡在經(jīng)濟特區(qū)內投資開辦的外商投資企業(yè)，不論投資于什么行業(yè)，均減按15%的企業(yè)所得稅稅率計算納稅。（2）產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠不明顯。我國稅法規(guī)定，如外商投資于生產(chǎn)性企業(yè)，自獲利年度起，可享受“免二減三”的待遇，但未對生產(chǎn)性企業(yè)再作進一步的區(qū)分。即使其投資于一般制造業(yè)，仍可享受此項優(yōu)惠。很顯然，有些不該享受優(yōu)惠的行業(yè)也享受了優(yōu)惠。另一方面，有些行業(yè)優(yōu)惠不足，比如我國對投資于能源、交通的外資企業(yè)給予“免五減五”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，但由于這些行業(yè)所需資金多，投資回收期長，優(yōu)惠對外商缺乏吸引力。從實際執(zhí)行效果看，這些行業(yè)吸引外資的效果不理想。（3）稅收優(yōu)惠方式太過初級、簡單。稅收優(yōu)惠方式有多種，如減免稅、投資抵扣、提取投資準備金、加速折舊、虧損結轉等，但我國所選用的僅有減免稅、虧損結轉等形式。

　　3.稅收政策欠透明。當前我國稅收執(zhí)法過程中依據(jù)的有法律、暫行條例、實施細則，這些資料納稅人都能通過一定的途徑得到。但除此以外，還有大量的通知、答復、說明，這些資料僅在稅務機關內部運轉，納稅人不易得到。故外商在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不了解具體稅法規(guī)定，感到很不適應，在執(zhí)行中無所適從。

　　4.反避稅措施不完善。我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中的反避稅條款規(guī)定，企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款。對于不按獨立企業(yè)業(yè)務往來收取或交付價款、費用而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行調整。比如在商品交易價格方面，稅務機關可按下列順序所確定的方法進行調整：（1）按照獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務活動的價格進行調整。（2）按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調整。（3）按照成本加合理的費用和利潤的方法進行調整。（4）在不能使用上述方法的情況下，可以采用其他合理的方法進行調整，例如限定最低限度利潤率的方法等。稅法中規(guī)定“按下列順序所確定的方法進行調整”，意即進行價格調整時必須依次采用這些方法，而不能任意采用。這給有的企業(yè)以可乘之機，其往往采用下面的手法避稅：A以轉讓定價（低于市場價格）的方式將貨物銷售給關聯(lián)企業(yè)B，B再以較低價格將該貨物的一小部分銷售給無關聯(lián)企業(yè)C.我國稅務機關在調整轉讓定價時，如果不能采用第一種方法，即沒有“獨立企業(yè)間相同或類似業(yè)務活動的價格”可供比照的話，必須按第二種方法進行調整，于是B銷售給C的價格成了調整時的依據(jù)。由于B銷售給C時故意定低價格，這樣就使得按其應實現(xiàn)利潤水平調整后仍達不到公開市場價格水平。而B僅將一小部分貨物銷售給C，故關聯(lián)企業(yè)所獲利益足以彌補其低價銷售給無關聯(lián)企業(yè)C所造成的損失。結果是我國稅收流失，利益受損。如果沒有“按下列順序”的規(guī)定，稅務機關運用第三種方法，即“成本加合理的費用和利潤”的方法進行調整的話，效果可能會更好一些。

　　三、有效利用外資應采取的對策

　　1.以西部大開發(fā)為契機，實現(xiàn)利用外資的地區(qū)均衡。我國已經(jīng)實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，并為此頒布了一系列針對西部的優(yōu)惠措施，包括進一步開放金融、保險、電訊等投資領域，放寬外商設立代表機構和營業(yè)分支機構的限制，對投資于該地區(qū)的外資給予稅收優(yōu)惠等。這一政策已取得了一些效果。但是2000年與1999年相比，在全國吸收外資總量中，西部地區(qū)所占比重有所下降，新設立企業(yè)數(shù)、合同外資金額、實際使用外資金額所占比重依次降低了0.53、1.87、0.01個百分點。這就要求我們必須進一步加大優(yōu)惠力度并認真貫徹落實，使外商在西部的投資真正有較大幅度的增長。

　　2.正確認識稅收優(yōu)惠對吸引外資的作用。經(jīng)合組織于2001年初以調查問卷的形式對在華外資企業(yè)進行調查，當問及“在中國投資的主要優(yōu)勢”時，結果如下：（1）回答“低生產(chǎn)成本”的，占答卷企業(yè)總數(shù)的50%.（2）回答“中國的市場大及潛在市場”的，占38.75%.（3）回答“良好的中外合作關系，同樣的文化背景”的，占17.5%.（4）回答“鼓勵外商投資的稅收優(yōu)惠政策”的，占16.25%.（5）回答“中國有優(yōu)秀的管理和技術力量”的，占11.25%.（6）回答“當?shù)卣�府的支持”的，�?0%.（7）回答“穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境”的，占2.5%.可見，外商選擇我國投資最看中的是我國成本低、市場大的優(yōu)勢，稅收優(yōu)惠僅是諸多影響因素中的一個，排在第4位。故此，我們對稅收優(yōu)惠的作用要有清醒的認識，在執(zhí)行中各地要嚴格按中央政府的規(guī)定執(zhí)行，不可擅自出臺稅收優(yōu)惠政策。

　　3.重新設計我國的稅收優(yōu)惠政策。（1）借鑒APEC的做法，突出行業(yè)優(yōu)惠。APEC國家大多數(shù)實行有選擇的稅收優(yōu)惠，選擇的條件有所不同。如印尼實行的是區(qū)別不同行業(yè)給予減免稅，規(guī)定在國家指定的行業(yè)投資新建的外資企業(yè)可免稅10年，如這些企業(yè)建在特定的地區(qū)還可以增加2年免稅。新加坡規(guī)定，對外資企業(yè)符合政府經(jīng)濟發(fā)展需要的，其固定資本支出經(jīng)批準可給子50%的投資抵扣。今后我國需大力發(fā)展的行業(yè)有農業(yè)、水利、能源、交通、通訊等。在稅制設計時，應在WTO規(guī)則允許的范圍內，給予這些行業(yè)以更多的稅收優(yōu)惠；而對于一般制造業(yè)，與國內企業(yè)一視同仁即可。（2）采取靈活多樣的稅收優(yōu)惠形式。我國的稅收優(yōu)惠方式屬直接優(yōu)惠。但當國外稅率高于我國或國外不予饒讓抵免時，稅收優(yōu)惠被外國政府得到，外資企業(yè)并未得到，達不到吸引外資的目的。今后可考慮增加間接優(yōu)惠，以更好地實現(xiàn)預期目標。

　　4.打擊騙取出口退稅行為，嚴懲偷稅。1994年稅制改革以來，我國發(fā)生了多起較為嚴重的利用增值稅專用發(fā)票騙取出口退稅案，涉稅金額數(shù)十億元，嚴重影響了國內市場經(jīng)濟秩序，影響了外商投資的積極性。今后要繼續(xù)嚴厲打擊騙取出口退稅行為，為外資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造一個良好的市場秩序。在日常稅收工作中，應加強稅收征管，建立聯(lián)席制，對發(fā)現(xiàn)的內外資企業(yè)的偷稅行為嚴格依照稅法處理，使之能夠公平競爭。

　　5.積極進行反避稅工作，防止稅收流失。（1）在調整轉讓定價時取消“按下列順序”進行調整的規(guī)定，使稅務機關能根據(jù)具體情況運用合適的方法進行調整。（2）對關聯(lián)企業(yè)間商譽、商標的定價作出具體規(guī)定，反避稅過程中可考慮要求關聯(lián)企業(yè)提供境外會計師事務所出具的驗證報告。（3）提高征管水平，運用網(wǎng)絡技術，掌握動態(tài)價格信息，并實現(xiàn)與其他國家的稅收情報交換。

　　6.做到稅法公開透明。稅收具有強制性、無償性、固定性特征，對征納雙方均有約束力。這就要求稅法公開透明，使納稅人充分知曉。應將外商投資企業(yè)適用的稅收法規(guī)匯編成冊，發(fā)放到企業(yè)，便于外資企業(yè)遵照執(zhí)行。

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