過對評估實(shí)踐中不同行業(yè)評估數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，得出機(jī)器設(shè)備評估的鑒證模型，并對其可行性進(jìn)行了驗(yàn)證，明確了適用范圍，對解決機(jī)器設(shè)備評估結(jié)果的鑒證、復(fù)核等問題有一定的參考作用。

　　機(jī)器設(shè)備評估當(dāng)中的很多問題都無法用精確的理論解決。這是由于所評估機(jī)器設(shè)備的固有特性和評估人員的主觀因素雙重影響的結(jié)果。對一個項目的評估（假設(shè)前提、評估目的、評估基準(zhǔn)日等評估內(nèi)容相同的情況下），不同的機(jī)構(gòu)會有不同的評估結(jié)果；同一機(jī)構(gòu)的不同人員操作會有不同的結(jié)果；一個評估人員所依據(jù)的資料，在不同的時期對事務(wù)的判斷方式不同也會有不同的結(jié)果。一般認(rèn)為，由不同評估機(jī)構(gòu)出具評估結(jié)果的差異在10%左右是尚可接受的，而差異在5%以內(nèi)則是相對精確的。鑒于此，在保證評估精度的前提下，我們可以將統(tǒng)計學(xué)的一些成果，應(yīng)用于機(jī)器設(shè)備評估實(shí)務(wù)當(dāng)中，解決一些實(shí)際問題。

　　一、鑒證模型需解決的問題

　　機(jī)器設(shè)備評估實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到如下問題：

　　1.評估結(jié)果的復(fù)核：評估工作完成后，需由上一級的復(fù)合人員對所出具的評估結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，對一個中等規(guī)模的項目而言，所涉及的設(shè)備數(shù)量可達(dá)幾百甚至上千臺（套）。這種情況下，如果按部就班地逐臺審核其工作底稿已不現(xiàn)實(shí)也無必要，多數(shù)情況下，審核者采用隨機(jī)抽樣的方法，對抽取到的個體進(jìn)行復(fù)核，然后對相關(guān)數(shù)據(jù)的加總進(jìn)行復(fù)核，這樣雖起到一定的作用，但不能保證總體結(jié)論的可靠性。

　　2.對其他機(jī)構(gòu)評估結(jié)果的鑒證：委托方并不要求我們出具正式報告，而僅是對由其他評估機(jī)構(gòu)出具的評估結(jié)果進(jìn)行符合性驗(yàn)證，并發(fā)表相關(guān)意見。一般情況下，從成本的角度考慮，不可能對評估范圍的資產(chǎn)全部重新評估，而根據(jù)重要性原則，如何科學(xué)、客觀地發(fā)表鑒證意見是需要解決的問題。

　　二、鑒證模型建立的探討

　　我們利用11個不同時期、不同行業(yè)、具有代表性且已經(jīng)驗(yàn)證的評估報告中機(jī)器設(shè)備的評估結(jié)果（分別命名為總體A、B……J、K），以問題1為例，作如下分析：

　　1.模型基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析——以A、B為總體。

　?。?）總體概況：

　　A為一組機(jī)械加工行業(yè)的機(jī)器設(shè)備評估數(shù)據(jù)，設(shè)備數(shù)量為626臺（套），賬面原值4522.80萬元；B為機(jī)械加工制造業(yè)，設(shè)備數(shù)量為511臺（套），賬面原值為11804.06萬元。以上兩個總體的共同特點(diǎn)是設(shè)備分別形成于80年代至今，進(jìn)口設(shè)備占有一定的數(shù)量，設(shè)備的技術(shù)改造情況較為突出。

　?。?）以設(shè)備的賬面價值大小為依據(jù)求證按樣本測算總體的可能性，步驟如下：

　?、僭O(shè)鑒證總體為M（P，P0，X，Y），選取樣本組合為M0（P‘，P0’，X‘，Y’），剩余設(shè)備組合為Md（P-P‘，P0-P0’，X-X‘，Y-Y’），上述數(shù)集當(dāng)中，P，P0，X，Y；P‘，P0’，X‘，Y’及P-P‘，P0-P0’，X-X‘，Y-Y’分別代表各數(shù)集的賬面原值、凈值、評估原值、評估凈值。

　?、谙劝瓷陥蟮馁~面原值大小選擇5%的樣本，樣本數(shù)量為31個，然后對選取的樣本計算出其相應(yīng)的賬面原值P‘、凈值P0’、重置價值X‘及評估價值Y’；剩余資產(chǎn)的相應(yīng)價值為P-P‘，P0-P0’，X-X‘，Y-Y’。

　?、弁ㄟ^計算，樣本的評估原值較其賬面原值的變化率為：

　?。╔‘－P’）/P‘＝23.39%；

　　樣本評估的綜合成新率為：

　　Y‘/X’＝55.42%

　?、芪覀冏饕粋€假設(shè)：剩余資產(chǎn)的評估情況與賬面情況符合所選取樣本的變化率，則X－X‘＝（P-P’）×（1＋23.39%）

　　Y－Y‘＝（X－X’）×55.42%

　?、?通過上述運(yùn)算， 我們計算出根據(jù)樣本推算的重置全價為30257.89萬元，凈值為16768.93萬元，

　　與實(shí)際評估的重置全價差異率為（30257.89－35505.05）/35505.05×100%＝－14.78%，凈值的差異率為（16768.93－16671.91）/16671.91×100%＝0.58%.

　?、薨瓷鲜鲆?guī)則，我們將樣本量加大，分別測算A總體

　　以樣本量為10%、15%、20%、25%測算總體評估結(jié)果的情

　　況，評估差異率見表2：

　　同理，測算出B總體的結(jié)果見表3

　　表3 按B總體條件抽取樣本量5％～25％測算總體結(jié)果表通過上述分析，我們可以發(fā)現(xiàn)這樣一個規(guī)律，即隨著樣板數(shù)量的增加，推算設(shè)備對總體的影響程度越來越小，測算的總體精度越來越高，且5%的樣本量，賬面價值量達(dá)70以上時已達(dá)到一定的精度。我們可初步推斷，采用樣本評估結(jié)果推算總體評估結(jié)果是可行的。

　?。?）其他相關(guān)問題的考慮：

　　上述樣本的選取僅考慮了價值量因素，而未考慮其他因素，按常規(guī)推斷，個別因素可能對總體的判斷產(chǎn)生影響。我們做一項測試，取同樣的樣本量，例如仍取總體15%的樣本個數(shù)，其中10%的樣本按價值大小選擇，其他5%的樣本根據(jù)總體的特征考慮下列因素選擇：

　?、贋榭s小抽樣范圍，仍然在按總體大小排序的前70%數(shù)量的資產(chǎn)中選擇。

　　②將已選入10%的樣本排除在外，觀察總體單位列入抽樣范圍內(nèi)的子項，作如下判斷，并考慮納入5%樣本之列。

　　a.有無賬面價值可能與重置全價發(fā)生嚴(yán)重背離的現(xiàn)象；

　　b.有無投入使用年限與已列入樣本的使用年限偏離較大的情況；

　　c.技術(shù)改造情況顯著的設(shè)備；

　　d.有代表性的其他設(shè)備。

　　考慮上述因素后，我們對A總體抽取15%的樣本重新計算，得出如下結(jié)果（見表4）：

　　由此可見，考慮其他因素對評估精確度雖無顯著的影響，但可使推斷的評估結(jié)果更接近于逐項評估的情況。

　　2.為了消除個別案例所帶來的片面影響，綜合考慮上述因素后，對其他總體進(jìn)行測算，得出以下結(jié)果（見表5）。

　　通過統(tǒng)計分析，我們可以得出這樣一個結(jié)論：當(dāng)樣本量為5%、賬面原值達(dá)70%左右時，利用樣本推算的總體評估結(jié)果基本可校驗(yàn)出大致評估結(jié)果；當(dāng)樣本量增加到15%、賬面原值達(dá)到80%左右時，其推算精度已比較可靠；當(dāng)樣本量增加到25%、賬面原值達(dá)85%左右時，一般能達(dá)到滿意的結(jié)果。

　　上述分析是利用現(xiàn)有（已經(jīng)確認(rèn)）評估結(jié)果做出的，但其原理可借鑒問題2，即評估結(jié)果鑒證問題。從工作成本的角度出發(fā)，進(jìn)行鑒證工作時，我們推薦樣本量控制在15%～30%以內(nèi)、樣本賬面價值比重在80%左右便可較為準(zhǔn)確地推算總體情況，達(dá)到鑒證的目的。

　　四、機(jī)器設(shè)備評估鑒證模型及其建立的原則

　　1.一般性鑒證模型的建立

　　對鑒證總體M（ P，P 0，X，Y），假設(shè)賬面原值可靠的前提下，按上述規(guī)則選取樣本組合M0 （P‘，P0’，X‘，Y’），上述數(shù)集當(dāng)中，P，P0，X，Y及P‘，P0’，X‘，Y’分別代表數(shù)集的賬面原值、凈值、評估原值、評估凈值。

　　鑒證時，我們先按評估規(guī)則求出樣本的X‘，Y’，再根據(jù)樣本評估結(jié)果推斷總體的評估結(jié)論，則樣本評估原值較賬面原值變化率ξ= [ （X‘- P’） /P‘]×100%

　　樣本的綜合成新率ζ=（Y‘/X’）×100%

　　則X＝X‘+（P-P’）×ξ

　　Y＝Y(jié)‘+（P-P’）×ξ×ζ即為基本模型

　　2.樣本選擇的原則

　?。?）對總體應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的分析，包括賬面價值的可靠性、賬面價值的構(gòu)成情況、形成背景資料（不同時期的資本化政策）、設(shè)備的技術(shù)改造情況等；

　?。?）在對賬面價值可靠性進(jìn)行認(rèn)可的基礎(chǔ)上，采用條件抽樣的方式，首選賬面價值較高的作為樣本，樣本量應(yīng)占總體總量5%以上；

　?。?）從成本角度出發(fā)，對其他因素的考慮可放在價值量在90%以內(nèi)及樣本量在50%以內(nèi)的設(shè)備中選擇；

　?。?）對價值形態(tài)完全一樣的設(shè)備，可作為一個樣本；

　?。?）對賬面價值可能與重置全價發(fā)生嚴(yán)重背離的設(shè)備應(yīng)納入樣本的選擇范圍；

　　（6）對投入使用年限與已列入樣本的使用年限偏離較大的設(shè)備應(yīng)作為樣本的選擇對象；

　　（7）技術(shù)改造情況顯著的設(shè)備應(yīng)納入樣本的選擇范圍；

　　（8）具有代表性的抽取樣本應(yīng)納入樣本選擇范圍的設(shè)備；

　?。?）認(rèn)為可能引發(fā)歧義的設(shè)備（流通性好的設(shè)備）應(yīng)列入樣本選擇范圍。

　　3.注意事項

　?。?）以上的探討僅針對于前述所需解決的問題，用于其他方面應(yīng)慎重，以免引起不必要的爭議。

　?。?）采用上述方法的出發(fā)點(diǎn)是從節(jié)約成本的角度出發(fā)進(jìn)行的，而且對總體有一定的數(shù)量要求，否則便失去建立模型的意義。

　?。?）采用上述方法并不能減少對評估現(xiàn)場勘查階段的相關(guān)工作，本方法僅能簡少估算過程當(dāng)中的部分工作量。