我國(guó)有關(guān)部門制定了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)范，也對(duì)審計(jì)人員提出了新的要求。
內(nèi)部控制評(píng)估包括控制環(huán)境評(píng)估、會(huì)計(jì)系統(tǒng)評(píng)估和控制程序評(píng)估三個(gè)方面。
控制環(huán)境的評(píng)估
內(nèi)控機(jī)制能否發(fā)揮作用受外部環(huán)境影響較大，特別是管理當(dāng)局的態(tài)度。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)查了解管理層對(duì)內(nèi)部控制采取的措施，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和人員配備是否健全，企業(yè)管理制度是否健全，企業(yè)是否建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)信息及相關(guān)業(yè)務(wù)信息的報(bào)告制度是否健全。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的評(píng)估
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以識(shí)別和理解被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類別和發(fā)生過程；了解重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，了解重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過程。
控制程序的評(píng)估
建章立制是內(nèi)控制度的基礎(chǔ)，但能否發(fā)揮作用關(guān)鍵在執(zhí)行。審計(jì)人員在評(píng)估控制程序執(zhí)行情況時(shí)，主要采取業(yè)務(wù)循環(huán)評(píng)估辦法。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，可將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為倉儲(chǔ)與存貨、銷售與收款、生產(chǎn)、投融資、薪酬五大業(yè)務(wù)循環(huán)，由于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個(gè)循環(huán)，將貨幣資金單獨(dú)作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)評(píng)估。具體包括：
1、倉儲(chǔ)與存貨業(yè)務(wù)內(nèi)控評(píng)估。了解大額的存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度；存貨的入庫是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格等是否逐項(xiàng)核對(duì)，并及時(shí)入賬；存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時(shí)登記并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；存貨的采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離；是否建立定期盤點(diǎn)制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢是否及時(shí)按規(guī)定審批處理。
2、生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)控評(píng)估。了解是否建立成本核算與管理制度，成本開支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定；成本核算制度是否適合被審計(jì)單位的生產(chǎn)特點(diǎn)，是否嚴(yán)格執(zhí)行；各成本項(xiàng)目的核算、制造費(fèi)用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴(yán)格按規(guī)定辦理，前后期是否一致；是否定期盤點(diǎn)在產(chǎn)品，并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)。
3、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控評(píng)估。核對(duì)銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；抽取一定時(shí)期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號(hào)，有無缺號(hào)，作廢發(fā)票的處理是否合規(guī)；抽取送貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對(duì)，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票；檢查銷售退回折讓折扣的核準(zhǔn)。
4、薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)控評(píng)估。了解工資標(biāo)準(zhǔn)的制定及變動(dòng)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；調(diào)查員工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放依據(jù)；檢查應(yīng)付工資總額與人工費(fèi)用分配匯總表中合計(jì)數(shù)是否相符；抽查工資單，從中選取不同類型員工檢查。
5、投融資業(yè)務(wù)內(nèi)控評(píng)估。了解投資項(xiàng)目是否均經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；融資借款是否簽訂借款合同；抵押擔(dān)保是否獲得授權(quán)批準(zhǔn)；有價(jià)證券的買賣是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，是否妥善保管并定期盤點(diǎn)核對(duì)；抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目有無預(yù)算、決算，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。
6、貨幣資金內(nèi)控評(píng)估。檢查出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；貨幣資金和有價(jià)證券是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)；核對(duì)收款憑證與存入銀行賬戶解款單的日期和金額是否相等；抽取一定時(shí)期的銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)是否一致；檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；是否存在長(zhǎng)期未達(dá)事項(xiàng)。
內(nèi)部控制評(píng)估對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、判斷水平等提出了較高的要求，審計(jì)人員在評(píng)估內(nèi)部控制，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。內(nèi)部控制是針對(duì)常規(guī)事項(xiàng)設(shè)計(jì)的，其作用是有限度的。企業(yè)內(nèi)控制度不健全，并不一定發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，企業(yè)內(nèi)控制度健全也不能保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)，健全的內(nèi)控也可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。在管理當(dāng)局的操控下，內(nèi)部控制可以演變?yōu)樾问缴系慕∪行В踔脸蔀榘b舞弊的工具。
審計(jì)人員通過實(shí)施評(píng)估程序，考慮企業(yè)各方面因素，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的規(guī)范性、全面性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估意見，指出企業(yè)內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提出管理建議，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
