隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、金融的迅速發(fā)展，中央銀行會(huì)計(jì)部門(mén)作為金融服務(wù)的主要部門(mén)，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。近幾年，會(huì)計(jì)部門(mén)在做好服務(wù)的同時(shí)，相繼建立和完善了一系列內(nèi)控制度，以防范日益嚴(yán)峻的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，從最近人民銀行系統(tǒng)發(fā)生的一系列會(huì)計(jì)聯(lián)行案件可以看出，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制仍然存在諸多問(wèn)題和漏洞。透視中央銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀，分析影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的因素，采取切實(shí)可行的措施，建立完善、高效的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制已成為目前中央銀行防范、化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要任務(wù)。

　　一、當(dāng)前中央銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施中存在的問(wèn)題

　　1．會(huì)計(jì)內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性，不能適應(yīng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

　　長(zhǎng)期以來(lái)，中央銀行根據(jù)自身的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，不斷加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，出臺(tái)了一系列的制度辦法，在實(shí)踐中發(fā)揮了較好的監(jiān)督、制約作用。但是，人們卻忽視了內(nèi)控制度的整體性建設(shè)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容被分解到各項(xiàng)法規(guī)、制度、辦法之中，至今尚未形成一套系統(tǒng)性的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部操作規(guī)程和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在內(nèi)控制度的建設(shè)上具有一定的隨意性，哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題，就急忙總結(jié)教訓(xùn)在哪里修補(bǔ)，頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳，不利于會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行全方位的學(xué)習(xí)和落實(shí)，也不利于相關(guān)部門(mén)對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)。

　　會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)滯后于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。近幾年會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展較快，計(jì)算機(jī)被廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作的各個(gè)領(lǐng)域，日益普及的會(huì)計(jì)電算化工作正在使原有會(huì)計(jì)工作發(fā)生深層次的變革，計(jì)算機(jī)技術(shù)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員權(quán)責(zé)如何分工、如何防范計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)等一系列原有會(huì)計(jì)內(nèi)控所未涉及的問(wèn)題相繼出現(xiàn)，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作出必要的調(diào)整已是當(dāng)務(wù)之急。

　　2．基層行對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度重視不夠，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。

　　有些基層行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏足夠的重視，沒(méi)有真正繃緊安全防范這根弦，不同程度地存在著重外部金融監(jiān)管輕自身內(nèi)部控制、重財(cái)務(wù)基建輕會(huì)計(jì)核算、重發(fā)行保衛(wèi)輕會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的傾向，放松了內(nèi)控制度建設(shè)和管理，致使會(huì)計(jì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)潛伏著很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。更為普遍存在的現(xiàn)象是一些基層行對(duì)有關(guān)內(nèi)控制度的執(zhí)行不夠嚴(yán)格，規(guī)章制度不落實(shí)，有章不循或故意違規(guī)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，致使風(fēng)險(xiǎn)隱患更加嚴(yán)重。

　　3．內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，管理體制未理順。

　　既要嚴(yán)格執(zhí)行制度，又要在現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員不足的情況下優(yōu)化勞動(dòng)組合，是目前基層行會(huì)計(jì)部門(mén)面臨的棘手問(wèn)題。作為動(dòng)態(tài)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，其制度處于不斷完善之中，制度的每一次變動(dòng)，勢(shì)必使會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部勞動(dòng)組合相應(yīng)發(fā)生變化。同時(shí)，會(huì)計(jì)電算化的迅速發(fā)展，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程發(fā)生較大改變，勞動(dòng)組合也必須隨之變化。勞動(dòng)組合的變化，使得會(huì)計(jì)工作容易發(fā)生差錯(cuò)，這是不容忽視的一個(gè)問(wèn)題。如何根據(jù)人員配備情況、內(nèi)控制度要求和會(huì)計(jì)電算化程度，進(jìn)行合理的勞動(dòng)組合，是每個(gè)基層行會(huì)計(jì)部門(mén)強(qiáng)化內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

　　隨著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和央行機(jī)構(gòu)改革的深化，會(huì)計(jì)職能部門(mén)由一個(gè)分化為幾個(gè)，雖然有利于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，但也給會(huì)計(jì)管理工作帶來(lái)了一些負(fù)面影響，特別是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、營(yíng)業(yè)室、清算中心、國(guó)庫(kù)科等幾個(gè)職能部門(mén)都是中央銀行同級(jí)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不存在隸屬關(guān)系，會(huì)計(jì)管理體制不明確，弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督管理職能。

　　在中央銀行體制改革中增設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的目的之一，就是加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范中央銀行自身資金損失。內(nèi)控機(jī)制發(fā)揮作用的好壞，很大程度上取決于對(duì)資金主要管理部門(mén)即會(huì)計(jì)部門(mén)的再監(jiān)督和再控制。而內(nèi)部審計(jì)的原則是分級(jí)管理，下查一級(jí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)本行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)并向其匯報(bào)工作，業(yè)務(wù)上接受上級(jí)審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，這樣就無(wú)形中制約了內(nèi)審部門(mén)工作獨(dú)立性的發(fā)揮。另外，現(xiàn)階段中央銀行內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有一套行之有效的處罰細(xì)則，內(nèi)審部門(mén)往往只是建議、督促整改，很少給予處罰，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中也就缺乏權(quán)威性。

　　4．現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制很難有效控制團(tuán)伙犯罪行為。

　　過(guò)去中央銀行制定的一系列內(nèi)控制度都是以防范個(gè)體作案為基礎(chǔ)的，在制定制度時(shí)將每個(gè)會(huì)計(jì)人員假定為獨(dú)立的個(gè)體，忽視了他們之間的聯(lián)系。如印、押、證三人分管制度，聯(lián)行進(jìn)出口憑證簽收交接制度，往賬經(jīng)辦員與發(fā)信(電)人員分離，來(lái)賬經(jīng)辦員與對(duì)賬人員相分離等制度，過(guò)去都較好地發(fā)揮了控制、約束作用，使單一個(gè)體無(wú)法實(shí)施犯罪行為，在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)保證了中央銀行資金的安全。但是，近兩年來(lái)，中央銀行相繼發(fā)生的一系列大案要案顯示，金融犯罪已逐步由單一個(gè)體作案向團(tuán)伙集體作案轉(zhuǎn)移，案件的成因及性質(zhì)已充分表明，現(xiàn)行的內(nèi)控機(jī)制很難有效防范團(tuán)伙作案，這也為中央銀行內(nèi)控制度建設(shè)提出了新的課題。

　　5．會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)難以適應(yīng)中央銀行會(huì)計(jì)工作的需要。

　　個(gè)別基層行認(rèn)為會(huì)計(jì)僅僅是基礎(chǔ)工作，是簡(jiǎn)單的操作部門(mén)，對(duì)從業(yè)人員的政治思想、業(yè)務(wù)素質(zhì)要求不高，將一些學(xué)歷低、素質(zhì)差的人員放到會(huì)計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，而將一些熟悉業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員調(diào)配到了監(jiān)管等其他部門(mén)，影響了會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性和會(huì)計(jì)人員的穩(wěn)定性。同時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)培訓(xùn)的方式方法落后，崗位培訓(xùn)流于形式，仍有部分基層行實(shí)行師傅帶徒弟的傳統(tǒng)做法，接觸到什么教什么，缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，致使一些新進(jìn)會(huì)計(jì)人員不能全面熟悉、掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)及各項(xiàng)制度辦法，會(huì)計(jì)內(nèi)控的有效性隨之下降。

　　二、加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

　　深入分析當(dāng)前中央銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在實(shí)施中存在的問(wèn)題，科學(xué)地設(shè)置內(nèi)控防線，深化會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制已勢(shì)在必行，為此，提出以下幾點(diǎn)建議：

　　1．樹(shù)立以人為本的思想，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理。

　　一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)人管理，對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用必須擇優(yōu)安排，并征得會(huì)計(jì)主管的同意；二是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的政治思想和道德法制教育，努力造就一支有理想、有道德、守紀(jì)律的會(huì)計(jì)隊(duì)伍；三是組織開(kāi)展方式靈活、形式多樣、針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，使會(huì)計(jì)人員熟練掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能；四是選配政治素質(zhì)好、精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、敢于以身作則、敬業(yè)愛(ài)崗的會(huì)計(jì)主管，培養(yǎng)造就優(yōu)秀的會(huì)計(jì)主管人員；五是建立一種報(bào)酬與勞動(dòng)相結(jié)合，收入與風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合的科學(xué)的考評(píng)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。

　　2．狠抓制度落實(shí)，深化會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。

　　制定制度是基礎(chǔ)，抓好落實(shí)才是關(guān)鍵。目前，必須建立起規(guī)范的業(yè)務(wù)操作和行之有效的內(nèi)控制度執(zhí)行機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督考核，使任何一個(gè)會(huì)計(jì)人員、任何一個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)都受到有效的控制制約。同時(shí)，積極探索會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的新思路，逐步形成全方位、多層次的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控模式。監(jiān)督檢查應(yīng)突破簡(jiǎn)單的表面上的賬平表對(duì)，要把重點(diǎn)放在制度落實(shí)情況的檢查上，突出檢查的針對(duì)性和時(shí)效性，重視實(shí)施，督促整改，落實(shí)責(zé)任，嚴(yán)肅處罰，切實(shí)達(dá)到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、堵塞漏洞、消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　3．優(yōu)化會(huì)計(jì)勞動(dòng)組織結(jié)構(gòu)。

　　合理地設(shè)置崗位和設(shè)定崗位職責(zé)是優(yōu)化勞動(dòng)組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。目前，在崗位設(shè)置上可根據(jù)業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)處理的特點(diǎn)，將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分為會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和聯(lián)行業(yè)務(wù)兩大塊，設(shè)置接柜、記賬、復(fù)核、綜合、事后監(jiān)督等崗位，會(huì)計(jì)人員不足的支行可將崗位適當(dāng)減少，但要通過(guò)強(qiáng)化事后監(jiān)督檢查來(lái)防堵可能出現(xiàn)的漏洞。在崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)上要體現(xiàn)“責(zé)權(quán)結(jié)合”的原則，突出各崗位的工作職責(zé)、操作出現(xiàn)差錯(cuò)事故應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任及崗位之間的制約。

　　4．實(shí)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離制度。

　　要從防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，設(shè)計(jì)科學(xué)的崗位責(zé)任制，貫徹制約、不交叉的作業(yè)原則。一是會(huì)計(jì)核算人員與聯(lián)行人員相分離，會(huì)計(jì)核算人員不經(jīng)辦聯(lián)行業(yè)務(wù)，聯(lián)行人員不記載會(huì)計(jì)賬務(wù)；二是聯(lián)行人員與收發(fā)人員相分離，聯(lián)行往賬經(jīng)辦員不辦理發(fā)信(電)業(yè)務(wù)，聯(lián)行來(lái)賬經(jīng)辦員不辦理來(lái)賬對(duì)賬業(yè)務(wù)；三是嚴(yán)格執(zhí)行印、押、證三分管制度，離崗交接做到平行不交叉，有條件的基層行可實(shí)行定位交接；四是管理人員不上機(jī)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，業(yè)務(wù)人員不參與運(yùn)行管理；五是記賬與復(fù)核業(yè)務(wù)相分離，賬務(wù)差錯(cuò)，換人查證；六是賬務(wù)人員與監(jiān)督檢查人員相分離，賬務(wù)人員不參與檢查業(yè)務(wù)，監(jiān)督檢查人員不從事會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。

　　5．建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，將所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作都納入授權(quán)審批的范圍。

　　一般業(yè)務(wù)實(shí)行崗位分工授權(quán)，會(huì)計(jì)人員在分工范圍內(nèi)依據(jù)權(quán)限處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，禁止任何人超越職責(zé)權(quán)限處理會(huì)計(jì)賬務(wù)和更改會(huì)計(jì)賬務(wù)事項(xiàng)。重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)及可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須由會(huì)計(jì)主管審批，對(duì)暫付款出賬、暫收款人賬等事項(xiàng)要經(jīng)主管行長(zhǎng)審批。

　　6．加強(qiáng)金融電子化建設(shè)和安全管理，充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)為會(huì)計(jì)內(nèi)控服務(wù)。

　　首先，要加快現(xiàn)代化支付清算系統(tǒng)的建設(shè)步伐，將中央銀行的各類(lèi)聯(lián)行系統(tǒng)統(tǒng)一，并建立支付清算系統(tǒng)、中央銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和同城資金清算系統(tǒng)相互間的數(shù)據(jù)接口，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的自動(dòng)化程度，規(guī)避人為操作風(fēng)險(xiǎn)；其次，改變現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系，將核算業(yè)務(wù)集中到中心支行，對(duì)縣支行業(yè)務(wù)實(shí)行遠(yuǎn)程終端服務(wù)，只保留賬務(wù)數(shù)據(jù)的錄入和復(fù)核功能，緩解支行人員緊張的現(xiàn)狀，消除自我控制的弊端，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；第三，在中心支行成立獨(dú)立于會(huì)計(jì)核算部門(mén)的事后監(jiān)督中心，強(qiáng)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的日常監(jiān)督。在充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的同時(shí)，還要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)操作的安全管理，改變當(dāng)前計(jì)算機(jī)技術(shù)人員權(quán)力過(guò)大的現(xiàn)狀，明確界定系統(tǒng)管理員和會(huì)計(jì)操作員之間的權(quán)力與責(zé)任。

　　7．強(qiáng)化內(nèi)審制約機(jī)制。

　　在中央銀行現(xiàn)有會(huì)計(jì)管理體制下，要充分發(fā)揮內(nèi)審部門(mén)業(yè)務(wù)熟練的優(yōu)勢(shì)，切實(shí)加強(qiáng)其在會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)節(jié)中的部門(mén)制約職能，加大內(nèi)審部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查力度，內(nèi)審部門(mén)可按月或按季對(duì)下一級(jí)會(huì)計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)進(jìn)行審核監(jiān)督。