隨著我國經(jīng)濟、金融的迅速發(fā)展，中央銀行會計部門作為金融服務(wù)的主要部門，發(fā)揮著越來越重要的作用。近幾年，會計部門在做好服務(wù)的同時，相繼建立和完善了一系列內(nèi)控制度，以防范日益嚴峻的會計風險。但是，從最近人民銀行系統(tǒng)發(fā)生的一系列會計聯(lián)行案件可以看出，會計內(nèi)部控制仍然存在諸多問題和漏洞。透視中央銀行會計內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀，分析影響會計內(nèi)部控制有效性的因素，采取切實可行的措施，建立完善、高效的內(nèi)控運行機制已成為目前中央銀行防范、化解會計風險的首要任務(wù)。

　　一、當前中央銀行會計內(nèi)部控制實施中存在的問題

　　1．會計內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性，不能適應(yīng)會計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

　　長期以來，中央銀行根據(jù)自身的特點和會計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，不斷加強內(nèi)控制度建設(shè)，出臺了一系列的制度辦法，在實踐中發(fā)揮了較好的監(jiān)督、制約作用。但是，人們卻忽視了內(nèi)控制度的整體性建設(shè)，會計內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容被分解到各項法規(guī)、制度、辦法之中，至今尚未形成一套系統(tǒng)性的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部操作規(guī)程和評價標準。在內(nèi)控制度的建設(shè)上具有一定的隨意性，哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，就急忙總結(jié)教訓在哪里修補，頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳，不利于會計人員對內(nèi)控制度進行全方位的學習和落實，也不利于相關(guān)部門對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查和評價。

　　會計內(nèi)控制度建設(shè)滯后于會計業(yè)務(wù)的發(fā)展。近幾年會計業(yè)務(wù)發(fā)展較快，計算機被廣泛應(yīng)用于會計工作的各個領(lǐng)域，日益普及的會計電算化工作正在使原有會計工作發(fā)生深層次的變革，計算機技術(shù)人員和會計業(yè)務(wù)人員權(quán)責如何分工、如何防范計算機風險等一系列原有會計內(nèi)控所未涉及的問題相繼出現(xiàn)，會計內(nèi)控制度作出必要的調(diào)整已是當務(wù)之急。

　　2．基層行對會計內(nèi)控制度重視不夠，會計風險防范意識薄弱。

　　有些基層行領(lǐng)導對內(nèi)部控制制度缺乏足夠的重視，沒有真正繃緊安全防范這根弦，不同程度地存在著重外部金融監(jiān)管輕自身內(nèi)部控制、重財務(wù)基建輕會計核算、重發(fā)行保衛(wèi)輕會計風險防范的傾向，放松了內(nèi)控制度建設(shè)和管理，致使會計各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)潛伏著很大的風險隱患。更為普遍存在的現(xiàn)象是一些基層行對有關(guān)內(nèi)控制度的執(zhí)行不夠嚴格，規(guī)章制度不落實，有章不循或故意違規(guī)的現(xiàn)象時有發(fā)生，致使風險隱患更加嚴重。

　　3．內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，管理體制未理順。

　　既要嚴格執(zhí)行制度，又要在現(xiàn)有會計人員不足的情況下優(yōu)化勞動組合，是目前基層行會計部門面臨的棘手問題。作為動態(tài)系統(tǒng)的會計內(nèi)控機制，其制度處于不斷完善之中，制度的每一次變動，勢必使會計部門內(nèi)部勞動組合相應(yīng)發(fā)生變化。同時，會計電算化的迅速發(fā)展，使會計業(yè)務(wù)流程發(fā)生較大改變，勞動組合也必須隨之變化。勞動組合的變化，使得會計工作容易發(fā)生差錯，這是不容忽視的一個問題。如何根據(jù)人員配備情況、內(nèi)控制度要求和會計電算化程度，進行合理的勞動組合，是每個基層行會計部門強化內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

　　隨著會計業(yè)務(wù)的發(fā)展和央行機構(gòu)改革的深化，會計職能部門由一個分化為幾個，雖然有利于提高會計核算質(zhì)量，但也給會計管理工作帶來了一些負面影響，特別是會計財務(wù)、營業(yè)室、清算中心、國庫科等幾個職能部門都是中央銀行同級內(nèi)設(shè)機構(gòu)，不存在隸屬關(guān)系，會計管理體制不明確，弱化了會計監(jiān)督管理職能。

　　在中央銀行體制改革中增設(shè)內(nèi)審機構(gòu)的目的之一，就是加強內(nèi)部控制，防范中央銀行自身資金損失。內(nèi)控機制發(fā)揮作用的好壞，很大程度上取決于對資金主要管理部門即會計部門的再監(jiān)督和再控制。而內(nèi)部審計的原則是分級管理，下查一級，內(nèi)部審計部門對本行行長負責并向其匯報工作，業(yè)務(wù)上接受上級審計部門的領(lǐng)導，這樣就無形中制約了內(nèi)審部門工作獨立性的發(fā)揮。另外，現(xiàn)階段中央銀行內(nèi)部審計還沒有一套行之有效的處罰細則，內(nèi)審部門往往只是建議、督促整改，很少給予處罰，在實施審計過程中也就缺乏權(quán)威性。

　　4．現(xiàn)階段的會計內(nèi)控機制很難有效控制團伙犯罪行為。

　　過去中央銀行制定的一系列內(nèi)控制度都是以防范個體作案為基礎(chǔ)的，在制定制度時將每個會計人員假定為獨立的個體，忽視了他們之間的聯(lián)系。如印、押、證三人分管制度，聯(lián)行進出口憑證簽收交接制度，往賬經(jīng)辦員與發(fā)信(電)人員分離，來賬經(jīng)辦員與對賬人員相分離等制度，過去都較好地發(fā)揮了控制、約束作用，使單一個體無法實施犯罪行為，在很長一段時期內(nèi)保證了中央銀行資金的安全。但是，近兩年來，中央銀行相繼發(fā)生的一系列大案要案顯示，金融犯罪已逐步由單一個體作案向團伙集體作案轉(zhuǎn)移，案件的成因及性質(zhì)已充分表明，現(xiàn)行的內(nèi)控機制很難有效防范團伙作案，這也為中央銀行內(nèi)控制度建設(shè)提出了新的課題。

　　5．會計隊伍整體素質(zhì)難以適應(yīng)中央銀行會計工作的需要。

　　個別基層行認為會計僅僅是基礎(chǔ)工作，是簡單的操作部門，對從業(yè)人員的政治思想、業(yè)務(wù)素質(zhì)要求不高，將一些學歷低、素質(zhì)差的人員放到會計隊伍中來，而將一些熟悉業(yè)務(wù)的會計人員調(diào)配到了監(jiān)管等其他部門，影響了會計工作的連續(xù)性和會計人員的穩(wěn)定性。同時，會計部門培訓的方式方法落后，崗位培訓流于形式，仍有部分基層行實行師傅帶徒弟的傳統(tǒng)做法，接觸到什么教什么，缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓，致使一些新進會計人員不能全面熟悉、掌握會計業(yè)務(wù)知識及各項制度辦法，會計內(nèi)控的有效性隨之下降。

　　二、加強中央銀行會計內(nèi)部控制的幾點建議

　　深入分析當前中央銀行會計內(nèi)部控制在實施中存在的問題，科學地設(shè)置內(nèi)控防線，深化會計內(nèi)控機制已勢在必行，為此，提出以下幾點建議：

　　1．樹立以人為本的思想，提高會計人員素質(zhì)，加強會計人員的管理。

　　一是加強會計人員準人管理，對會計人員的任用必須擇優(yōu)安排，并征得會計主管的同意；二是加強對會計人員的政治思想和道德法制教育，努力造就一支有理想、有道德、守紀律的會計隊伍；三是組織開展方式靈活、形式多樣、針對性強的崗位培訓和業(yè)務(wù)學習，使會計人員熟練掌握各項業(yè)務(wù)技能；四是選配政治素質(zhì)好、精通會計業(yè)務(wù)、敢于以身作則、敬業(yè)愛崗的會計主管，培養(yǎng)造就優(yōu)秀的會計主管人員；五是建立一種報酬與勞動相結(jié)合，收入與風險相結(jié)合的科學的考評獎勵機制，充分調(diào)動會計人員的工作積極性。

　　2．狠抓制度落實，深化會計監(jiān)督檢查。

　　制定制度是基礎(chǔ)，抓好落實才是關(guān)鍵。目前，必須建立起規(guī)范的業(yè)務(wù)操作和行之有效的內(nèi)控制度執(zhí)行機制，強化對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督考核，使任何一個會計人員、任何一個會計業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)都受到有效的控制制約。同時，積極探索會計監(jiān)督檢查的新思路，逐步形成全方位、多層次的會計風險監(jiān)控模式。監(jiān)督檢查應(yīng)突破簡單的表面上的賬平表對，要把重點放在制度落實情況的檢查上，突出檢查的針對性和時效性，重視實施，督促整改，落實責任，嚴肅處罰，切實達到發(fā)現(xiàn)問題、堵塞漏洞、消除隱患、防范風險的目的。

　　3．優(yōu)化會計勞動組織結(jié)構(gòu)。

　　合理地設(shè)置崗位和設(shè)定崗位職責是優(yōu)化勞動組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。目前，在崗位設(shè)置上可根據(jù)業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)處理的特點，將會計業(yè)務(wù)分為會計核算業(yè)務(wù)和聯(lián)行業(yè)務(wù)兩大塊，設(shè)置接柜、記賬、復核、綜合、事后監(jiān)督等崗位，會計人員不足的支行可將崗位適當減少，但要通過強化事后監(jiān)督檢查來防堵可能出現(xiàn)的漏洞。在崗位職責的設(shè)計上要體現(xiàn)“責權(quán)結(jié)合”的原則，突出各崗位的工作職責、操作出現(xiàn)差錯事故應(yīng)承擔的責任及崗位之間的制約。

　　4．實行恰當?shù)穆氊煼蛛x制度。

　　要從防范會計風險的角度出發(fā)，設(shè)計科學的崗位責任制，貫徹制約、不交叉的作業(yè)原則。一是會計核算人員與聯(lián)行人員相分離，會計核算人員不經(jīng)辦聯(lián)行業(yè)務(wù)，聯(lián)行人員不記載會計賬務(wù)；二是聯(lián)行人員與收發(fā)人員相分離，聯(lián)行往賬經(jīng)辦員不辦理發(fā)信(電)業(yè)務(wù)，聯(lián)行來賬經(jīng)辦員不辦理來賬對賬業(yè)務(wù)；三是嚴格執(zhí)行印、押、證三分管制度，離崗交接做到平行不交叉，有條件的基層行可實行定位交接；四是管理人員不上機進行業(yè)務(wù)操作，業(yè)務(wù)人員不參與運行管理；五是記賬與復核業(yè)務(wù)相分離，賬務(wù)差錯，換人查證；六是賬務(wù)人員與監(jiān)督檢查人員相分離，賬務(wù)人員不參與檢查業(yè)務(wù)，監(jiān)督檢查人員不從事會計賬務(wù)處理。

　　5．建立嚴格的授權(quán)審批制度，將所有會計業(yè)務(wù)操作都納入授權(quán)審批的范圍。

　　一般業(yè)務(wù)實行崗位分工授權(quán)，會計人員在分工范圍內(nèi)依據(jù)權(quán)限處理會計業(yè)務(wù)，禁止任何人超越職責權(quán)限處理會計賬務(wù)和更改會計賬務(wù)事項。重要會計事項及可能引發(fā)風險的會計事項必須由會計主管審批，對暫付款出賬、暫收款人賬等事項要經(jīng)主管行長審批。

　　6．加強金融電子化建設(shè)和安全管理，充分應(yīng)用計算機技術(shù)為會計內(nèi)控服務(wù)。

　　首先，要加快現(xiàn)代化支付清算系統(tǒng)的建設(shè)步伐，將中央銀行的各類聯(lián)行系統(tǒng)統(tǒng)一，并建立支付清算系統(tǒng)、中央銀行會計核算系統(tǒng)和同城資金清算系統(tǒng)相互間的數(shù)據(jù)接口，提高會計業(yè)務(wù)核算的自動化程度，規(guī)避人為操作風險；其次，改變現(xiàn)有的會計核算體系，將核算業(yè)務(wù)集中到中心支行，對縣支行業(yè)務(wù)實行遠程終端服務(wù)，只保留賬務(wù)數(shù)據(jù)的錄入和復核功能，緩解支行人員緊張的現(xiàn)狀，消除自我控制的弊端，減少會計業(yè)務(wù)的風險點；第三，在中心支行成立獨立于會計核算部門的事后監(jiān)督中心，強化會計業(yè)務(wù)的日常監(jiān)督。在充分應(yīng)用計算機技術(shù)的同時，還要加強計算機操作的安全管理，改變當前計算機技術(shù)人員權(quán)力過大的現(xiàn)狀，明確界定系統(tǒng)管理員和會計操作員之間的權(quán)力與責任。

　　7．強化內(nèi)審制約機制。

　　在中央銀行現(xiàn)有會計管理體制下，要充分發(fā)揮內(nèi)審部門業(yè)務(wù)熟練的優(yōu)勢，切實加強其在會計內(nèi)控環(huán)節(jié)中的部門制約職能，加大內(nèi)審部門對會計業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查力度，內(nèi)審部門可按月或按季對下一級會計部門的業(yè)務(wù)進行審核監(jiān)督。