1978年12月黨的十一屆三中全會(huì)確定全國(guó)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制實(shí)現(xiàn)了由高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，而后又實(shí)現(xiàn)了向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。隨著這兩次經(jīng)濟(jì)體制的重大變革，我國(guó)在金融經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面取得了舉世矚目的成就。我國(guó)的金融會(huì)計(jì)改革，特別是金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)也取得了歷史性發(fā)展。本文擬就改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)進(jìn)行評(píng)述，以為《金融會(huì)計(jì)》100期之紀(jì)念。

　　一、第一階段: 全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度時(shí)期(1978-1992)

　　1978年以前，我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行大一統(tǒng)的格局。 1978年12月，黨的十一屆三中全會(huì)原則通過(guò)《中共中央關(guān)于加快農(nóng)業(yè)發(fā)展若干問(wèn)題的決定(草案)》，決定恢復(fù)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行。1979年2月，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行重新建立。1980年中國(guó)銀行從人民銀行分設(shè)出來(lái)，1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái)，1984年中國(guó)工商銀行成立。1985年，中國(guó)人民建設(shè)銀行的信貸收支計(jì)劃全部納入國(guó)家綜合信貸計(jì)劃。不久，又相繼成立了中國(guó)國(guó)際信托投資公司、中國(guó)投資銀行、中信實(shí)業(yè)銀行；重新組建了交通銀行; 中央和地方設(shè)置了近600家信托投資公司, 在試辦的基礎(chǔ)上，發(fā)展了1000多家城市信用合作社, 恢復(fù)了集體所有制的農(nóng)村信用合作社的群眾性、民主性、靈活性。到1987年，初步形成了以中央銀行為領(lǐng)導(dǎo)，國(guó)家銀行為主體，保險(xiǎn)公司以及其他金融機(jī)構(gòu)并存和分工協(xié)作的金融體系。

　　與此同時(shí)，為迅速恢復(fù)會(huì)計(jì)工作秩序，國(guó)務(wù)院于1978年9月12日頒布了《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》，首次規(guī)定總會(huì)計(jì)師制度和會(huì)計(jì)人員技術(shù)職稱制度。 1984年4月，財(cái)政部頒發(fā)了《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》，對(duì)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、使用會(huì)計(jì)科目、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理會(huì)計(jì)檔案和辦理會(huì)計(jì)交接進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。1985年1月10日，全國(guó)人大常委會(huì)六屆九次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，并于1985年5月1日正式施行。

　　為統(tǒng)一全國(guó)銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)中的核算、監(jiān)督和管理作用，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《銀行管理暫行條例》的規(guī)定，中國(guó)人民銀行于1987年4月11日發(fā)布了《全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》。其主要特點(diǎn)是：

　　1. 會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的原則。全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度的管理權(quán)集中在中國(guó)人民銀行總行和分行兩級(jí)。屬于全國(guó)銀行的會(huì)計(jì)基本制度、辦法，由中國(guó)人民銀行總行統(tǒng)一制定；各級(jí)人民銀行分行對(duì)總行統(tǒng)一制定的制度辦法，可作必要的補(bǔ)充規(guī)定，但不得與總行的規(guī)定相抵觸，并需報(bào)總行核備。中國(guó)人民銀行和專業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)的制度、辦法，可由各自總行根據(jù)《全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》自行制定，但要報(bào)中國(guó)人民銀行總行核備；各專業(yè)銀行分行對(duì)各自總行的制度、辦法，可作必要的補(bǔ)充規(guī)定，但在報(bào)送總行核備時(shí)，要抄報(bào)當(dāng)?shù)刂袊?guó)人民銀行。下級(jí)行對(duì)上級(jí)行制定的各項(xiàng)制度、辦法，必須嚴(yán)肅認(rèn)真貫徹執(zhí)行，不得任意修改或廢除，如有意見(jiàn)應(yīng)及時(shí)反映，由上級(jí)行研究解決，在未修改前，仍應(yīng)按原規(guī)定執(zhí)行。

　　2. 會(huì)計(jì)恒等式，采用“資金平衡理論”；記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法任選一種；會(huì)計(jì)報(bào)表，包括日計(jì)表、月計(jì)表、決算表(主要包括業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表、損益明細(xì)表、決算說(shuō)明書等)和全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　3. 全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目名稱和代號(hào)、基本憑證和跨系統(tǒng)憑證的規(guī)格，由中國(guó)人民銀行總行制定；系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)科目名稱和代號(hào)、系統(tǒng)內(nèi)特定憑證的規(guī)格，由各自總行制定，并要求系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)科目明確對(duì)全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的歸屬。

　　4. 明確規(guī)定“會(huì)計(jì)部門是銀行財(cái)務(wù)管理的職能部門”，要求“會(huì)計(jì)部門必須嚴(yán)格遵守《金融保險(xiǎn)企業(yè)成本管理實(shí)施細(xì)則》和《財(cái)務(wù)管理制度》的有關(guān)規(guī)定。認(rèn)真審查，準(zhǔn)確核算，增收節(jié)支，防止浪費(fèi)，及時(shí)清理懸賬。發(fā)現(xiàn)資金財(cái)產(chǎn)短缺，應(yīng)立即查明原因，對(duì)確實(shí)無(wú)法追回的，按資金財(cái)產(chǎn)多缺審批權(quán)限處理”。

　　5. 其他金融機(jī)構(gòu)(包括信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、農(nóng)村和城市信用合作社等)比照全國(guó)銀行統(tǒng)一基本制度的規(guī)定，結(jié)合實(shí)際情況，制訂本系統(tǒng)(或本單位)的會(huì)計(jì)制度，并報(bào)當(dāng)?shù)刂袊?guó)人民銀行核備。

　　二、第二階段：金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)期(1992-2001.11)

　　黨的“十四大”明確提出我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體要求，財(cái)政部于1992年11月 30日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，1993年7月1日施行?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)基本上實(shí)現(xiàn)了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換。

　　在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，1993年3月17日，財(cái)政部、中國(guó)人民銀行聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這次會(huì)計(jì)制度的制定，既考慮了金融會(huì)計(jì)信息服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)決策需要，又肯定了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求；并確立了金融企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素體系。與全國(guó)銀行統(tǒng)一基本會(huì)計(jì)制度相比，有以下主要特點(diǎn)：

　　1. 采用了國(guó)際通用的借貸記賬法。在財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之前，金融企業(yè)的記賬方法，中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)人民建設(shè)銀行等金融企業(yè)使用資金收付記賬法；中國(guó)銀行等涉外性金融機(jī)構(gòu)使用借貸記賬法。為了統(tǒng)一記賬方法同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，中國(guó)人民銀行系統(tǒng)于1993年1月1日起統(tǒng)一使用借貸記賬法；其他金融機(jī)構(gòu)，也從1994年1 月1日起全部采用借貸記賬法。

　　2. 建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額=資金運(yùn)用總額”的平衡公式，采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式；并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算方法體系。

　　3. 擴(kuò)大了金融企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自主權(quán)。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)、合并某些會(huì)計(jì)科目。對(duì)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，金融企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，可以不設(shè)”；“金融企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定；金融企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由金融企業(yè)自行規(guī)定?！?br>
　　4. 規(guī)范了金融企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對(duì)金融企業(yè)存放款業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、信托業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)、投資基金、手續(xù)費(fèi)收支、外匯分賬制和統(tǒng)賬制、或有資產(chǎn)與或有負(fù)債等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定；并對(duì)金融企業(yè)的損益計(jì)算作出了明確的規(guī)定。

　　5. 分別對(duì)銀行業(yè)、金融性公司的會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作出了明確規(guī)定。制度規(guī)范了銀行業(yè)、金融性公司資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益類科目的設(shè)計(jì)，并從金融企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”的角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

　　6. 體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備，允許金融企業(yè)采用加速折舊、成本與市價(jià)孰低法等會(huì)計(jì)核算方法。

　　7. 采用了國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定金融企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表，并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說(shuō)明。

　　8. 本次金融會(huì)計(jì)制度主要側(cè)重于會(huì)計(jì)記錄(體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用說(shuō)明)和報(bào)告(體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及編制說(shuō)明)。對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，包括資本金和負(fù)債、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金資產(chǎn)、放款、證券及投資、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、成本、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及分配、外幣業(yè)務(wù)、企業(yè)清算的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量，則集中體現(xiàn)在《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》之中。

　　隨著時(shí)代的前進(jìn)和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政部又陸續(xù)頒布了《城市合作銀行會(huì)計(jì)制度》、《公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》、《證券公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》、《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》和《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》等一系列金融會(huì)計(jì)制度。與此同時(shí)，財(cái)政部還陸續(xù)頒布了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《現(xiàn)金流量表》、《債務(wù)重組》、《收入》、《投資》、《建造合同》、《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》、《非貨幣性交易》、《或有事項(xiàng)》、《無(wú)形資產(chǎn)》、《借款費(fèi)用》、《租賃》、《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》等14個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為修正《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的局限性，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)要素的科學(xué)內(nèi)涵，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整，2000年6月21日，國(guó)務(wù)院又以287號(hào)令頒布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。

　　三、第三階段：新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)期(2001年11月至今)

　　2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并重新頒布的新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措。

　　新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱新制度)是以《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》為依據(jù)，充分吸收了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)，按照會(huì)計(jì)要素的科學(xué)定義，借鑒國(guó)際金融會(huì)計(jì)的最新慣例，在分析總結(jié)我國(guó)金融企業(yè)特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上加以完善后制定的。它是完善我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體措施，標(biāo)志著我國(guó)新一輪金融會(huì)計(jì)改革高潮的到來(lái)。新制度與舊《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，有以下主要變化：

　　1. 對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出了規(guī)定。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)形成了一套傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。雖然1993年進(jìn)行了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，但是，當(dāng)時(shí)的金融會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。究其原因，主要是長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，成本開(kāi)支范圍由國(guó)家規(guī)定，產(chǎn)品由國(guó)家統(tǒng)一定價(jià)，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)。企業(yè)完成國(guó)家計(jì)劃是主要的，很少具有財(cái)務(wù)決策自主權(quán)，也就談不上會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是記錄和報(bào)告。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，金融企業(yè)實(shí)行了自主經(jīng)營(yíng)，特別是金融企業(yè)公司制改革之后，重大問(wèn)題由股東大會(huì)、董事會(huì)決定，會(huì)計(jì)的角色也隨之發(fā)生了變化，客觀上要求恢復(fù)會(huì)計(jì)的本來(lái)面目，即對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程作出規(guī)定。此次出臺(tái)的新制度，較好地解決了這一問(wèn)題。

　　2. 明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的前提下，金融企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)(經(jīng)理)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)。其中會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)還要按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。也就是說(shuō)，不再經(jīng)政府有關(guān)部門規(guī)定或批準(zhǔn)，改變了原會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不分的現(xiàn)象，將會(huì)計(jì)行為還政于企業(yè)。當(dāng)然，這并不意味著金融企業(yè)可以隨心所欲地任意決定和變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)以調(diào)節(jié)利潤(rùn)，金融企業(yè)應(yīng)該在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi)作出合理的選擇和估計(jì)。其中，最根本性的變化在于，將金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理還政于企業(yè)。

　　3. 增加了新的會(huì)計(jì)原則。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)形式也日趨多樣化。從會(huì)計(jì)的反映職能看，會(huì)計(jì)必須反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)，而不是簡(jiǎn)單地反映其經(jīng)濟(jì)形式，權(quán)益法、合并會(huì)計(jì)報(bào)表就是明顯的例證。從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，不論是資產(chǎn)減值的確認(rèn)，還是收入確認(rèn)的方法，也都證明了實(shí)質(zhì)重于形式原則已經(jīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)廣為應(yīng)用，但是，以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并未對(duì)此明確說(shuō)明。新制度將實(shí)質(zhì)重于形式明確為會(huì)計(jì)核算的基本原則，第七條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。

　　4. 謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用更加充分、徹底。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

　　一是注重資產(chǎn)質(zhì)量。新制度第四十四條規(guī)定：“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待金融企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益”，并規(guī)定“如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”，將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，以確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠。新制度借鑒了第36號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB)第121號(hào)準(zhǔn)則公告關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定，要求金融企業(yè)對(duì)可能發(fā)生損失的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新制度第四十五條規(guī)定“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”; 第四十六條至五十六條明確提出金融企業(yè)應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備; 同時(shí)，為了防止金融企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，利用“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”調(diào)節(jié)利潤(rùn)，新制度第四十五條規(guī)定：“如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響”。

　　二是收入確認(rèn)更加穩(wěn)健。新制度第八十五條規(guī)定“發(fā)放貸款到期(含展期，下同)90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算; 已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算”；第十三條規(guī)定“從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金; 本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入”。

　　5. 改變了利潤(rùn)的計(jì)算方法、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和披露方式。根據(jù)新制度第九十七條的規(guī)定，金融企業(yè)用下列公式計(jì)算利潤(rùn)、編制利潤(rùn)表和進(jìn)行信息披露：

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-(營(yíng)業(yè)成本+營(yíng)業(yè)費(fèi)用)+投資凈收益

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)稅金及附加+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　扣除資產(chǎn)損失后的利潤(rùn)總額=利潤(rùn)總額-提取的貸款損失準(zhǔn)備和其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備+轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)損失

　　凈利潤(rùn)=扣除資產(chǎn)損失后的利潤(rùn)總額-所得稅

　　6. 改變了利潤(rùn)分配順序和一般準(zhǔn)備的計(jì)提方式。新制度第一百零一條規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)從稅后凈利潤(rùn)計(jì)提一般(總)準(zhǔn)備，只有在提全法定盈余公積、法定公益金和一般(總)準(zhǔn)備后才能進(jìn)行優(yōu)先股股利分配、任意盈余公積的提取和普通股的股利分配。

　　7. 增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。新制度在原來(lái)提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表(財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表)和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上，要求增加所有者權(quán)益變動(dòng)表、分部報(bào)表、信托資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)報(bào)表等報(bào)表。

　　8. 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容和格式作出限定。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表不可或缺的組成部分，特別有助于提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可理解性，但長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度一直未對(duì)此作出規(guī)定。

　　即使金融類上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注，也是由中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以規(guī)定。其結(jié)果，絕大多數(shù)金融企業(yè)(金融類上市公司例外)，一般只提供會(huì)計(jì)報(bào)表和簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，報(bào)表的可讀性大打折扣。為此，新制度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容作了明確規(guī)定，第一百四十條規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下九個(gè)方面的內(nèi)容：(1)不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說(shuō)明；(2)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明；(3)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明；(4)或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；(5)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；(6)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明；(7)金融企業(yè)合并、分立的說(shuō)明；(8)會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；(9)有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。新制度在這些方面的規(guī)定，無(wú)疑將大大提高金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

　　鑒于新制度以上的主要變化，筆者認(rèn)為，新制度的出臺(tái)將在我國(guó)金融會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中發(fā)揮革命性的作用。新制度全面實(shí)施后，我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告慣例將進(jìn)一步與國(guó)際慣例接軌，我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將大大提高。所以，筆者主張，中國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革的當(dāng)務(wù)之急是盡快擴(kuò)大新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施范圍，盡早實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性。