公司治理結(jié)構(gòu)是公司制度的核心，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的基本要素。科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的有力保證，加強(qiáng)內(nèi)部控制是貫徹《會(huì)計(jì)法》的一項(xiàng)要求。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和程序，與公司治理及公司管理密不可分。內(nèi)部控制架構(gòu)與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)督系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系，是公司管理中不可缺少的部分。

    一、管理要件：內(nèi)部控制

    “內(nèi)部控制”概念是1992年由美國(guó)COSO委員會(huì)正式定義的，它指出：“內(nèi)部控制是一個(gè)要靠組織的董事會(huì)、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過程，實(shí)現(xiàn)這一部過程是為了合理地保證：經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、對(duì)有關(guān)法律和規(guī)章制度的遵循性?！痹谙嗷ヂ?lián)系與相互制約的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制分成五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。控制環(huán)境是一種氛圍，塑造企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性，并決定其他控制要素作用的發(fā)揮；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了研究并管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；控制活動(dòng)即具體控制方法；信息與溝通達(dá)到控制的目的；監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制。

    二、權(quán)力安排：公司治理結(jié)構(gòu)

    按照《公司法》等有關(guān)規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)的架構(gòu)應(yīng)該是：所有者通過法定形式進(jìn)入企業(yè)使職能，通過在企業(yè)內(nèi)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，保障所有者對(duì)企業(yè)的最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者之間的激勵(lì)和制衡機(jī)制，并通過建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制、決策程序和責(zé)任制度，使相互的權(quán)利得到保障、行為受到約束。它告訴我們，公司治理結(jié)構(gòu)是以《公司法》和公司章程為依據(jù)的關(guān)系合約，它告訴我們，公司治理結(jié)構(gòu)是以《公司法》和公司章程為依據(jù)的關(guān)系合約，它規(guī)范公司各利益相關(guān)者之間的關(guān)系，治理他們的比較優(yōu)勢(shì)。

    公司治理結(jié)構(gòu)是一種控制與激勵(lì)機(jī)制，其根本點(diǎn)在于明確或劃分權(quán)力、責(zé)任和利益，形成權(quán)力制衡、控制與激勵(lì)并存的機(jī)制。優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)就是建立一套多層委托代理、權(quán)責(zé)分明、相互制衡、相互協(xié)調(diào)的制度，這套制度因公司委托代理而產(chǎn)生，同時(shí)為解決公司的委托代理問題服務(wù)。治理的作用不涉及公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)問題，其主要功能是權(quán)力的配置，即所有權(quán)的約束。

    三、內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

    1、目標(biāo)一致性

    建立內(nèi)部控制的目標(biāo)在于：1、建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；2、建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；3、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整；4、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；5、確保國(guó)家有關(guān)法律和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

    公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)在于：1、確保公司恰當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)；2、確保公司不會(huì)有財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象，使董事會(huì)能提供一個(gè)“真實(shí)而公平”的公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；3、確保公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化及綜合實(shí)力的提高。可見，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制存在最終目標(biāo)的一致性。

    2、兩者產(chǎn)生的基礎(chǔ)都是委托代理關(guān)系

    公司治理結(jié)構(gòu)是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托代理關(guān)系契約；內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的制約機(jī)制，實(shí)施所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者及經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)過程的控制，其根源是所有者與經(jīng)營(yíng)者間、上下級(jí)間的代理行為?！按怼钡哪康亩际菫榱颂岣咂髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效果。

    3、公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的環(huán)境和前提

    建立內(nèi)部控制的五要素之首是“控制環(huán)境”，它是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基石，支撐和決定著其他要素。法人治理結(jié)構(gòu)不健全，公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機(jī)制，使內(nèi)部控制失敗。法人治理結(jié)構(gòu)完善，內(nèi)部控制就可以行之有效。

    4、相輔相成、相互促進(jìn)

    完善的公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

    四、如何發(fā)揮內(nèi)部控制功能

    1、控制環(huán)境——組織、人員

    組織  內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)揮作用的硬件要素是企業(yè)有一個(gè)健全的組織機(jī)構(gòu)，在組織機(jī)構(gòu)的首要組成部分—法人治理結(jié)構(gòu)中，重點(diǎn)應(yīng)完善董事會(huì)組織的建設(shè)，在公司制法定組織框架—股東大會(huì)(權(quán)力機(jī)構(gòu))、董事會(huì)(決策機(jī)構(gòu))、監(jiān)事會(huì)(監(jiān)督機(jī)構(gòu))、總經(jīng)理(日常管理機(jī)構(gòu))這一基本架構(gòu)下，設(shè)立職能機(jī)構(gòu)以滿足內(nèi)部控制機(jī)制動(dòng)作的需要。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)、規(guī)模、最高當(dāng)局的管理理念和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、外部環(huán)境等因素綜合分析，在職責(zé)分解的同時(shí)，搞好整合，使整個(gè)企業(yè)的組織體系在相互制衡的前提下協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行。

    人員  企業(yè)的全體員工是本企業(yè)內(nèi)部控制思想的塑造者，其誠(chéng)實(shí)狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識(shí)與工作技能、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制科學(xué)有效與否的重要決定因素。

    董事會(huì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它負(fù)責(zé)為企業(yè)經(jīng)理制定博弈規(guī)則，董事會(huì)成員具有才能和智慧，積極主動(dòng)參與企業(yè)管理，才能履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。

    經(jīng)理的素質(zhì)、品行關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)內(nèi)部控制的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職能的主要是財(cái)會(huì)人員。財(cái)會(huì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識(shí)，提高相應(yīng)的組織、協(xié)調(diào)能力刻不容緩?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大地突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷、法律、信息等多學(xué)科知識(shí)的融合，沒有相應(yīng)的知識(shí)支持，控制就不可能完全到位。

    2、信息與溝通

    準(zhǔn)確、及時(shí)并最大限度地充公獲取和運(yùn)用來自企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)信息，是實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提。最高管理層應(yīng)充分重視相關(guān)信息，是實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提。最高管理層應(yīng)充分重視相關(guān)信息對(duì)企業(yè)的價(jià)值，在整個(gè)企業(yè)形成一個(gè)自上而下、自下而上、縱向與橫向傳遞相關(guān)信息的有效途徑和機(jī)制。再者，各中間管理層及其員工，在日常工作中也會(huì)接觸到一些與企業(yè)的技術(shù)、市場(chǎng)、管理等方面相關(guān)的信息，他們最先認(rèn)識(shí)到問題與機(jī)遇的存在。要使這些信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞給有關(guān)管理當(dāng)局，除了應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)開放和暢通的信息傳遞渠道以外，有關(guān)管理當(dāng)局還必須具有傾聽這些信息的強(qiáng)烈愿望，使員工和各中間管理層相信，最高管理當(dāng)局愿意了解他們所反映的情況并能夠有效地利用這些信息，進(jìn)而愿意將有關(guān)信息及時(shí)向有關(guān)方面反映。這樣做，有利于管理當(dāng)局甚至員工個(gè)人，根據(jù)得到的信息及時(shí)做出正確的決策，尤其是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制潛在的或顯現(xiàn)的薄弱節(jié)乃至企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取相應(yīng)的預(yù)防或糾正措施。

    3、控制活動(dòng)—授權(quán)控制、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理

    授權(quán)控制  在開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中，企業(yè)最高管理層必須通過合理授權(quán)的方式，使各中間管理層和員工以所授權(quán)力作為開展工作的依據(jù)。管理層在授權(quán)時(shí)，合理把握授權(quán)的“度”至關(guān)緊要。

    建立授權(quán)控制時(shí)要注意授權(quán)的范圍，是否所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都已納入；授權(quán)的層次與責(zé)任，即是否根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小設(shè)立，是否權(quán)責(zé)不清，防止權(quán)力重疊，責(zé)任真空。做到既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。

    預(yù)算管理  預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要方式，也是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)制度保障。全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的某種授權(quán)。科學(xué)地編制和執(zhí)行預(yù)算，控制有關(guān)經(jīng)營(yíng)行動(dòng)，以合理配置所擁有的經(jīng)濟(jì)資源，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算是一項(xiàng)集體性工作，需要全體員工的相關(guān)合作。

    財(cái)務(wù)管理  制定科學(xué)合理的財(cái)會(huì)政策，使企業(yè)各責(zé)任中心在這些政策的指導(dǎo)或限制下開展企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和費(fèi)用開支。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，將財(cái)務(wù)政策細(xì)化，制定出操作性強(qiáng)的一系列財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，予以嚴(yán)格執(zhí)行，促使各管理層的財(cái)務(wù)行為合法化。借助會(huì)計(jì)的控制功能，促使管理層和各責(zé)任中心確保受管理財(cái)產(chǎn)的安全；借助會(huì)計(jì)的反映功能，使董事會(huì)和管理層及時(shí)了解企業(yè)整體及各個(gè)責(zé)任中心的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并據(jù)以評(píng)價(jià)和調(diào)控其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過及時(shí)、系統(tǒng)、科學(xué)地收集、處理、輸出與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，尤其是提供科學(xué)的監(jiān)測(cè)、預(yù)警、中止信號(hào)，為有關(guān)管理層的決策提供科學(xué)的依據(jù)。

    4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和監(jiān)督——內(nèi)部審計(jì)

    從公司治理的角度看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)除審核企業(yè)會(huì)計(jì)賬目外，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理當(dāng)局提出建議和報(bào)告。在內(nèi)部控制架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)的作用在于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制的要求，提供完善內(nèi)部控制和糾正錯(cuò)弊的建議?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)際上是管理的延伸，內(nèi)部審計(jì)人員所從事的工作是企業(yè)管理當(dāng)局想做而未能做的事情。他們的使命已不再局限于檢查發(fā)現(xiàn)可能存在的財(cái)會(huì)差錯(cuò)，而是通過獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實(shí)可行的、富有建設(shè)性的建議和措施，促進(jìn)管理當(dāng)局進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。

    在當(dāng)今這個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)投資和知識(shí)資本為主導(dǎo)的社會(huì)里，企業(yè)遇到的風(fēng)險(xiǎn)可分為：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)如戰(zhàn)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)衰退、通貨膨脹、高利率等，是不可分散的；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如市場(chǎng)銷售、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)技術(shù)、外部環(huán)境變化等；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是籌資決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險(xiǎn)并采取科學(xué)的措施予以管理，做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少損失。

    內(nèi)部審計(jì)人員活動(dòng)于本企業(yè)，不僅熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作、會(huì)計(jì)核算，而且了解企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等方面，因而容易發(fā)現(xiàn)問題，并有能力參與評(píng)估企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。為此，內(nèi)審計(jì)人員應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范可分散風(fēng)險(xiǎn)——經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，可將風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)設(shè)定在以下位置：①資金點(diǎn)。包括企業(yè)的籌資、投資活動(dòng)，資金調(diào)度、使用、分配活動(dòng)等；②成本費(fèi)用支出點(diǎn)；③權(quán)力使用點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，參與預(yù)報(bào)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)(客戶信譽(yù)狀況)、合同風(fēng)險(xiǎn)(合同糾紛)及不可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)等。