[摘　要]內(nèi)部控制的有效與否，直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的興衰成敗。內(nèi)部控制的失效，將嚴(yán)重影響會計(jì)信息的真實(shí)性。因此，有必要研究內(nèi)部控制失效的原因并提出相應(yīng)的對策。

　　內(nèi)部控制是在長期的社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)踐中產(chǎn)生和發(fā)展起來的，只要人類社會活動(dòng)中需要管理，我們就離不開控制。內(nèi)部控制的有效與否，直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的興衰成敗。尤其在我國現(xiàn)階段，內(nèi)部控制普遍存在這樣或那樣的問題，從而嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的真實(shí)性。因此，有必要研究內(nèi)部控制失效的原因并提出相應(yīng)的對策。

　　一、內(nèi)部控制的含義

　　有關(guān)內(nèi)部控制含義的論述，主要有以下幾種：第一，柯氏會計(jì)辭典把內(nèi)部牽制定義為，“為提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程”；第二，美國會計(jì)師協(xié)會在專門報(bào)告中指出，“內(nèi)部控制包括組織的計(jì)劃和企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)，檢查會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”；第三，1988年美國注冊會計(jì)師協(xié)會在其審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)中指出，“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)而建立的各種政策和程序”；第四，COSO委員會在專門報(bào)告《內(nèi)部控制整體框架》中指出，“內(nèi)部控制是受董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得經(jīng)營效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆傻饶繕?biāo)而提供合理保證的一種過程”。從以上含義中，我們可以發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制所包含的范圍越來越廣泛，其內(nèi)容越來越豐富；同時(shí)，內(nèi)部控制從內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)和形式上都打上了審計(jì)專業(yè)或行業(yè)的烙印，被定義在與財(cái)務(wù)審計(jì)密切聯(lián)系的“保證和防護(hù)政策、程序、過程”這樣一個(gè)狹窄的范圍內(nèi)。實(shí)際上，隨著管理理論與實(shí)踐和審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展，內(nèi)部控制的含義也應(yīng)當(dāng)不斷發(fā)展與完善。從系統(tǒng)論的角度來看，可以把企業(yè)系統(tǒng)要素之間為了達(dá)到系統(tǒng)目標(biāo)的相互作用、相互制約稱為內(nèi)部控制。從契約論的角度，可以把內(nèi)部控制看成是為了取得低交易成本、彌補(bǔ)企業(yè)這個(gè)契約的不完備性而在企業(yè)內(nèi)部建立的一個(gè)控制機(jī)制。

　　二、我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

　　我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀基本上可用幾句話來概括：國有企事業(yè)單位比非國有企事業(yè)單位的內(nèi)控制度文字要求寫得好，執(zhí)行得不夠好；國有大、中型企事業(yè)單位的內(nèi)控制度比國有小型企業(yè)的要好些；黨政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的內(nèi)控制度在體系上較國有企業(yè)差；股份制單位、外資企業(yè)及民營企業(yè)的內(nèi)控制度比國有企業(yè)執(zhí)行得好些。

　　國有單位內(nèi)控制度最突出的問題是有章不循、違章不究，循與不循、究與不究都是以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移；國有單位內(nèi)控制度最薄弱的環(huán)節(jié)，一是貨幣資金，二是采購業(yè)務(wù)，而且資金使用的隨意性、采購業(yè)務(wù)中弄虛作假、吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴(yán)重。而非公有制經(jīng)濟(jì)在內(nèi)控制度建設(shè)上雖然一般沒有國有企業(yè)搞得好，但他們的老板卻自覺地去實(shí)施內(nèi)部控制，因?yàn)樗麄冇兄魑漠a(chǎn)權(quán)。

　　三、我國內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀的成因分析

　?。ㄒ唬┊a(chǎn)權(quán)不明晰。國有單位沒有非公有單位的內(nèi)控制度執(zhí)行得好，從根本上講，是產(chǎn)權(quán)不明晰所致。國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體不明確。而在非公有單位，特別是民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)明確、權(quán)責(zé)清楚，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體也很明確。因此，對這些單位，無需法律、法規(guī)的強(qiáng)制，無需行政干預(yù)，私人老板自然會加強(qiáng)本單位的內(nèi)部控制制度。

　　（二）風(fēng)險(xiǎn)意識差，內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平，沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

　?。ㄈ]有形成法制制約的大環(huán)境。由于我國還沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的大環(huán)境，因此，在一個(gè)單位也就很難形成有章必循，違章必究的局面。

　?。ㄋ模﹥?nèi)控機(jī)制不健全，控制乏力。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者沒有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果往往很差。無論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。

　?。ㄎ澹┤藛T素質(zhì)低。內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)必然會增加貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假的難度。這樣就會觸及那些私心重的法人代表和某些員工的利益，遭到他們的抵制。還有一些法制觀念淡薄的國有單位的“老板”，對于約束自己的內(nèi)控制度很反感，另有一些國企法人代表業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不懂內(nèi)控制度為何物，就更談不上加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)了。

　　四、加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

　　內(nèi)部控制必須是有效的，否則根本達(dá)不到內(nèi)部控制的目的。內(nèi)部控制的有效性有兩層含義：一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方；二是指在設(shè)計(jì)完整、合理的基礎(chǔ)上，控制應(yīng)具有的可操作性，即在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。有效性是內(nèi)部控制的精髓，內(nèi)部控制的有效性以其完整性與合理性為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的完整性與合理性則以其有效性為目的。為了使內(nèi)部控制真正有效，至少應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

　　（一）加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)。必須真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設(shè)制度化。

　?。ǘ┘訌?qiáng)法制建設(shè)。在增強(qiáng)普法教育的同時(shí)，要注重法人代表的法制教育，真正提高其法制觀念，使其自覺遵守國家法律、法規(guī)以及本單位的內(nèi)部控制制度。

　　（三）盡快制定相關(guān)的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)有據(jù)可依。注冊會計(jì)師對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)意見的可依據(jù)程度如何，注冊會計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行哪些評價(jià)程序，遵循哪些標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該在什么情況下承擔(dān)責(zé)任，承擔(dān)什么責(zé)任，都是必須要慎重解決的問題。為了避免過大的期望差距和不必要的糾紛，必須制定注冊會計(jì)師的相關(guān)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使注冊會計(jì)師在具體操作時(shí)有據(jù)可依。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)研究，豐富理論，建立標(biāo)準(zhǔn)，示范指導(dǎo)。內(nèi)部控制理論落后，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理體制的需要，也是我國企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的原因之一。因此，管理、審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界應(yīng)當(dāng)積極開展內(nèi)部控制理論的研究，豐富和發(fā)展傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論，使我國企業(yè)充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)涉及到企業(yè)運(yùn)行過程方方面面的體系，內(nèi)部控制的執(zhí)行與否、執(zhí)行效果如何，能否適應(yīng)新情況、需要做哪些改進(jìn)等，都需要進(jìn)行跟蹤，而這種跟蹤是不能僅僅通過規(guī)范制度要求的定期的信息披露來完成的，而是需要企業(yè)自身來不斷加強(qiáng)監(jiān)督。這樣，一方面可以保證企業(yè)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，另一方面也可以監(jiān)督管理當(dāng)局責(zé)任義務(wù)的履行情況。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用能否實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置的合理性和獨(dú)立性能否得到保證。

　?。┏浞职l(fā)揮財(cái)政部門的作用。財(cái)政部門在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，應(yīng)當(dāng)充當(dāng)基本內(nèi)控制度制定者和裁判者角色，發(fā)揮引導(dǎo)、督查和處罰三大作用。

　?。ㄆ撸┍M快制定配套的法規(guī)、制度來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。為了改善企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的難題，應(yīng)該在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)來規(guī)范公司的內(nèi)部控制，并明確管理當(dāng)局對企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使其真正意識到內(nèi)部控制的重要性，而不是僅僅為了達(dá)到上市籌集資金或維持上市資格所做的一種形式上的包裝。正如只有制定出會計(jì)原則和具體準(zhǔn)則后，才能以相應(yīng)的規(guī)范為依據(jù)來判斷企業(yè)報(bào)表信息的公允性、真實(shí)性一樣，也只有制定出企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范以后，注冊會計(jì)師才有了判斷企業(yè)內(nèi)部控制完整、合理的標(biāo)準(zhǔn)。

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